Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 декабря 2015 129 просмотров

Просим дать подробный ответ на следующий вопрос.Нами заключен договор на брокерское обслуживание с ОАО "Брокерский дом Открытие".Туда перечислены рубли на "Срочный рынок FORTS". 07 декабря 2015г. открыта фьючерсная сделка на 500 лотов на покупку нефти сроком 12/2015. Получен отчет брокера:Входящий остаток 5 000 000 руб.Комиссия брокера - 1000 руб.Биржевой сбор - 500 руб.Вариационная моржа - 330 277 руб.Исходящий остаток 4 669 223 руб.Гарантийные обязательстваТребуемый гарантийный взнос 1 779 381,80 руб.Свободный остаток средств 2 889 841,20 руб. Требуется довнести 0,0008 декабря и далее каждый день поступает отчет брокера, где отражается изменение вариационной маржи и входящего и исходящего остатка ден. средств.Как в бухучете отразить все эти операции?Нужно ли каждый день в бухучете отражать отчет брокера или при закрытии сделки (конец месяца)?Есть ли возможность отправить Вам отчет брокера СКАНОМ для наглядности?Спасибо!

Специального порядка для отражения данных операций действующим ПБУ не предусмотрено.

Бухгалтерский учет таких операций отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Согласно условиям торгов участник регулярно вносит суммы брокеру. Эти взносы не являются безвозвратными и подлежат перечислению на счет организации в случае, если она полностью исполнит свои обязательства по контракту.

Таким образом, первоначальное перечисление средств по фьючерсному договору отражается:
Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51
– 5 000 000 руб.– перечислен первоначальный взнос брокеру.

При этом сумма выданного обеспечения исполнения обязательств по расчетному фьючерсному контракту учитывается в качестве гарантийного взноса:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
– 1 779 381,80 – отражено гарантийные взносы.

Суммы брокерской комиссии и биржевых сборов согласно п.11 ПБУ 10/99 следует отнести к операционным расходам. Для отражения таких расходов Планом счетов предусмотрен счет 91-2 «Прочие расходы». Образовавшаяся задолженность по уплате данных сборов учитывается на счете 76, ее погашение отражается в корреспонденции со счетом 51:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Комиссия» (51)
– 1 500 руб. – отражена брокерская комиссия (сбор);

Или

Дебет 76 субсчет «Комиссия» Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– 1 500 руб. – удержана комиссия (сбор) по контракту.

Доходы от получения вариационной маржи являются операционными и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 76 на дату исполнения фьючерсного контракта и окончательного биржевого расчета (п.12, п.16 ПБУ 9/99) в сумме фактической разницы между стоимостью контрактов и их окончательной расчетной стоимостью (п.10.6 ПБУ 9/99). При поступлении денежных средств на расчетный счет кредитуется счет 76 в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета»:
Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 91-1
– 330 277 руб. – отражена положительная вариационная маржа.

Если организация заключила сделки с фьючерсами, в соответствии с которыми расчет и зачисление вариационной маржи производятся ежедневно, данные суммы маржи следует отражать на счетах по учету доходов ежедневно на основании брокерских расчетов.

Обоснование

Из рекомендации Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении обязательства по фьючерсному договору

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении обязательства по фьючерсному договору

Суть фьючерса и его применение

Фьючерсный договор – срочный контракт, который заключают на бирже. Цель его – защитить от риска изменения цены. Такой контракт представляет собой куплю-продажу базисного актива, к которому относятся валюта, ценные бумаги, процентные ставки, уровень инфляции и т. д. По договору стороны обязаны периодически выплачивать друг другу денежные суммы в зависимости от изменения цен и значений базисного актива. То есть стороны договариваются об уровне цен и обязаны рассчитаться по зафиксированному курсу даже в том случае, если он невыгодный.

Фьючерсный договор также может предусматривать обязанность передать ценные бумаги, валюту или товар, которые являются базисным активом по договору.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 3 указаний Банка России от 16 февраля 2015 г. № 3565-У.

Основу биржевых расчетов во фьючерсной торговле составляет система гарантийных взносов участников. На бирже такие взносы называются маржой. Маржа бывает двух видов:

  • первоначальная – ее вносят для заключения сделки в качестве гарантии ее исполнения;
  • вариационная – ее выплачивают периодически в зависимости от колебания цен (значений) базисного актива.

Например, если ожидается рост курса доллара против рубля, то, заключив фьючерсный контракт, вы фиксируете курс, который сложился на рынке в момент заключения договора. Если курс доллара будет расти, вы получите премию – вариационную маржу.

Фьючерс как хеджирование. Фьючерс можно использовать как инструмент хеджирования. То есть чтобы застраховать риск возможных убытков и потерь. Например, организация ожидает рост цен на импортное сырье и, чтобы не допустить уменьшения выручки, страхует свои риски с помощью фьючерсов (п. 5 ст. 301 НК РФ).

Виды фьючерсов

Фьючерсы разделяют:

Поставочный фьючерс – это соглашение, по которому одна сторона обязана в установленный день передать ценные бумаги, валюту или иной товар, а другая сторона – купить определенное количество базисного актива по заранее оговоренной цене. Кроме того, поставочным является фьючерс, который обязывает стороны заключить договор впоследствии, если возникнут определенные условия. При этом такой договор является производным финансовым инструментом.

Расчетный фьючерс предполагает, что между участниками производят только денежные расчеты. Их окончательный результат равен разнице между ценой приобретения (продажи) фьючерсного контракта и фактической ценой базового актива на момент исполнения контракта. Поставки базового актива не возникает. Например, фьючерс на процентные ставки.

Такой порядок установлен пунктом 3 указаний Банка России от 16 февраля 2015 г. № 3565-У.

Бухучет

Фьючерсы учитывайте на субсчетах «Обязательства полученные» и «Обязательства выданные» забалансовых счетов 008 и 009. А на балансовых счетах отражайте связанные с ними расчеты.

Когда же обязательство будет исполнено, его сумму спишите с забаланса.

Для отражения расчетов по фьючерсному контракту используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проводки зависят от вида базисного актива.

<…>

Фьючерс на ценные бумаги

Покупку фьючерса на ценные бумаги отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– начислена первоначальная маржа;

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51
– перечислен первоначальный взнос брокеру.

При благоприятном изменении цен:

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 91-1
– отражена положительная вариационная маржа;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– получена маржинальная премия на расчетный счет.

При неблагоприятном изменении цен:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– отражена отрицательная вариационная маржа;

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51
– уплачена маржинальная премия.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка