Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 декабря 2015 128 просмотров

Согласно условиям договора с поставщиком питьевой воды Поставщик обязуется разливать и доставлять, а Покупатель - принимать и оплачивать питьевую артезианскую воду в бутылях емкостью 19,0 литров, по заявкам Покупателя. Покупатель обязан вести учет тары в количественном и денежном выражениях. В случае, если Покупатель не ведет учет тары и не может подтвердить у себя остаток бутылей, Поставщик оставляет за собой право истребовать в одностороннем порядке суммы задолженности по таре по данным бухгалтерии Поставщика.Все разногласия, возникающие между сторонами по взаимным расчетам и по учету многооборотной тары, регулируются при подписании актов сверок, которые должны оформляться и подписываться сторонами раз в квартал, не ранее 12-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.Залоговая стоимость пустой бутыли под питьевую воду емкостью ПЭТ 19,0л. составляет 150 (Сто пятьдесят) рублей за 1 бутыль, с учетом НДС 18 %.Фактически залоговую стоимость мы не уплачиваем поставщику, платим только за воду. При поставке воды в накладной внизу указывается поставленные бутыли в количестве и сумме (150р за штуку). При возврате бутылей мы подписываем корешок наклданой, что столько-то бутылей возвращено. По окончании периода (квартала) поставщик присылает нам отдельно акт сверки по воде и акт сверки по бутылям. в акте сверки по бутылям указываются данные в количественном выражении и денежном. Но ведь деньги мы не перечисляем за тару. Нужно ли организовать бух. учет бутылей у нас? Каким образом это нужно сделать? Должны ли мы подписывать такие акты сверок по бутылям?

Учет возвратной тары нужно вести. Поступление тары учтите по стоимости, которая указана в первичных документах на поставку или по залоговой стоимости. Тару учтите в момент оприходования воды, которая поступила в данной таре.

Сделайте проводку:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)

- получена возвратная тара.

Возврат тары поставщику оформите проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 10-4

- возвращена поставщику материалов (товаров) возвратная тара.

Акты подписывать Вы не обязаны, но лучше это сделать, чтобы избежать возможных разногласий.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении приобретение материалов (товаров) в таре


Возвратная и невозвратная тара

Тара, в которой поступили материалы (товары), может быть возвратной или невозвратной (ст. 517 ГК РФп. 179Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

К возвратной таре относится многооборотная тара. Ее организация должна вернуть, даже если в договоре поставки это не предусмотрено. Возвращать такую тару не нужно, если в договоре указано, что она возврату не подлежит. Тару однократного использования организация должна вернуть, если это предусмотрено договором. В остальных случаях такая тара относится к невозвратной. Об этом сказано в статье 517 Гражданского кодекса РФ и пунктах 162163179Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Для контроля тары, которая находится у покупателя, стороны могут периодически составлять акт сверки возвратной тары в обороте.

<…>

Бухучет возвратной тары

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому ее стоимость должна быть выделена в первичных документах на поставку материалов (товаров) отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую организация должна перечислить поставщику в случае невозврата тары, должна быть определена в договоре (договор купли-продажи, поставки и т. д.). Об этом говорится в пункте 174Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Договором на поставку материалов (товаров) может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары организация должна внести залог. В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре. При перечислении залога за тару сделайте проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51...)
– перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 009
– отражена сумма залога за возвратную тару.

Такой порядок установлен в пунктах 164182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119нИнструкции к плану счетов.

Поступление возвратной тары учтите по стоимости, которая указана в первичных документах на поставку материалов (товаров) или по залоговой стоимости. Тару учтите в момент оприходования материалов (товаров), которые поступили в данной таре (п. 178 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При этом сделайте проводку:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)
– получена возвратная тара, стоимость которой организация оплачивает отдельно.

Возврат тары поставщику оформите проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 10-4
– возвращена поставщику материалов (товаров) возвратная тара.

Такой порядок следует из пунктов 182 и 183 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 1041).

После возврата тары поставщик должен вернуть организации средства, которые ранее были перечислены ему за тару (залоговая стоимость). При поступлении средств от поставщика сделайте проводку:

Дебет 50 (51...) Кредит 60 (76)
– возвращена сумма залога;

Кредит 009
– списана сумма залога за возвратную тару.

Такой порядок установлен в пункте 164 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и в Инструкции к плану счетов.

Если в нарушение договора организация не вернет тару, то залог она назад не получит. В этом случае сумма залога будет платой за приобретенную тару.

В бухучете сделайте такие проводки:

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)
– сторнировано поступление возвратной тары по залоговой стоимости;

Дебет 10-4 (41-3) Кредит 60 (76)
– оприходована тара по стоимости (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен НДС по приобретенной таре на основании счета-фактуры поставщика;

Кредит 009
– списана сумма залога за возвратную тару.

Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов (счета 1019607691009).

<…>

ОСНО: возвратная тара

Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов (товаров), ее необходимо выделить. Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п.

Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Сумму залога, перечисленную поставщику за возвратную тару, не учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация перечислила залог поставщику. Организация применяет общую систему налогообложения

В мае ООО «Альфа» приобрело партию кефира. Стоимость купленной партии кефира составляет 11 000 руб. (в т. ч. НДС – 1000 руб.).

Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Согласно договору организация должна вернуть их поставщику.

Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае «Альфа» перечислила на расчетный счет поставщика залог в сумме 3000 руб. (300 руб. ? 10 шт.). В июне организация оплатила товар и вернула тару.

Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.

Май:

Дебет 10-1 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражена фактическая себестоимость кефира;

Дебет 19 Кредит 60
– 1000 руб. – учтен НДС по приобретенному кефиру;

Дебет 10-4 Кредит 76
– 3000 руб. – отражена залоговая стоимость возвратной тары, полученной от поставщика;

Дебет 76 Кредит 51
– 3000 руб. – перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары;

Дебет 009
– 3000 руб. – отражена сумма залога за возвратную тару.

Июнь:

Дебет 60 Кредит 51
– 11 000 руб. – перечислена оплата за реализованный кефир;

Дебет 76 Кредит 10-4
– 3000 руб. – возвращена поставщику тара;

Дебет 51 Кредит 76
– 3000 руб. – возвращена сумма залога;

Кредит 009
– 3000 руб. – списана сумма залога за возвратную тару.

При расчете налога на прибыль стоимость возвратной тары (3000 руб.) и сумму залога (3000 руб.) организация не учитывала.

Если в нарушение договора организация не вернет тару, то залог она назад не получит. В этом случае сумму залога следует считать платой за приобретение тары. Организации переходит право собственности на нее, то есть происходит реализация тары (ст. 218 ГК РФп. 1 ст. 39 НК РФ). В таком случае поставщик начислит НДС и выставит вам счет фактуру (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подробнее об этом см.:

Как отразить в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации приобретенных товаров;

Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка