Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 декабря 2015 165 просмотров

Просим разъяснить порядок применения п.п.16 п.3 ст.346.12 НК РФ в части учета основных средств Индивидуальным Предпринимателем в связи с различными толкованиями по данному вопросу (Письмо Минфина от 13.02.2015 №03-11-12/6555, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 №ФО7-1094/2014)Индивидуальный Предприниматель сдает в аренду грузовые автомобили – применение УСН с объектом налогообложения доходы и сдает в аренду недвижимое имущество –применение патентной системы налогообложения. В 2016 году Индивидуальный Предприниматель планирует приобрести недвижимое имущество, стоимость основных средств превысит 100 млн.рублей. Может ли Индивидуальный Предприниматель вести учет по УСН и ПСО или же вести учет по УСН?Как учитывается имущество Индивидуальный Предприниматель, приобретенное им до регистрации в качестве Индивидуального Предпринимателя, которое в последствии используется в предпринимательской деятельности Индивидуального Предпринимателя.

1. В этом случае право на применение УСН предприниматель потеряет.

В отличие от организаций предприниматели могут переходить на упрощенку независимо от остаточной стоимости основных средств. Однако после перехода на спецрежим контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества придется, как и всем остальным.

Дело в том, что ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только для организаций, которые хотят перейти на упрощенку. Следовательно, предприниматель вправе перейти на упрощенку, не учитывая это ограничение. А вот для тех, кто уже применяет спецрежим, ограничение общее: и для организаций, и для предпринимателей.

Такой вывод следует из пункта 1 и подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 4статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письмах Минфина России от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9 и от 13.02.2015 № 03-11-12/6555.

2. Данное имущество учитывайте в составе основных средств.

Начисление амортизации производится только на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.

ФНС России в письме от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091@ отметила следующее. Ни Налоговый кодекс РФ, ни Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей не устанавливают, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве ИП.

По мнению ФНС России, вне зависимости от времени приобретения основного средства коммерсант вправе начислять по нему амортизацию в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Кто может применять упрощенку

<…>

По общему правилу остаточная стоимость основных средств для применения упрощенки не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

<…>

Лимит по стоимости основных средств для предпринимателей

В отличие от организаций предприниматели могут переходить на упрощенку независимо от остаточной стоимости основных средств. Однако после перехода на спецрежим контролировать соблюдение лимита остаточной стоимости имущества придется, как и всем остальным.

Дело в том, что ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только для организаций, которые хотят перейти на упрощенку. Следовательно, предприниматель вправе перейти на упрощенку, не учитывая это ограничение. А вот для тех, кто уже применяет спецрежим, ограничение общее: и для организаций, и для предпринимателей.

Такой вывод следует из пункта 1 и подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 4статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письме Минфина России от 18 января 2013 г. № 03-11-11/9.

Лимит по стоимости основных средств в Крыму и г. Севастополе

Организации Республики Крым и г. Севастополя с 2015 года тоже вправе перейти на упрощенку независимо от остаточной стоимости основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако после перехода на спецрежим контролировать остаточную стоимость нужно обязательно (п. 1 ст. 346.12п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Нарушение условий применения УСН

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки налогоплательщик утрачивает право пользоваться спецрежимом.

<…>

2. Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП», январь 2014

О начислении амортизации по ОС, приобретенному до регистрации в качестве ИП

Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, приобрело деревообрабатывающий станок для обработки древесины в целях отделки собственного дома. Позже физическое лицо приняло решение заняться предпринимательской деятельностью и получило статус ИП. Вид деятельности — «Производство столярных и плотничных работ» (код 45.42 ОКВЭД). Приобретенный ранее станок коммерсант стал использовать в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения. Вправе ли ИП при расчете НДФЛ включить в профессиональный вычет расходы на амортизацию указанного станка? (А.В. Коваленко, г. Екатеринбург)

При исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ).

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется коммерсантом самостоятельно в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно подпункту 4 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей1 амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период.

Начисление амортизации производится только на принадлежащее ИП на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.

Деревообрабатывающий станок, имеющийся в собственности у коммерсанта, полностью соответствует указанным выше требованиям. Поэтому ИП вправе включить амортизацию в расходы при определении налоговой базы по НДФЛ. Тот факт, что станок использовался физлицом до получения статуса индивидуального предпринимателя, значения не имеет. Главное, чтобы имущество использовалось в предпринимательской деятельности, а не приобреталось в периоде ведения предпринимательской деятельности. На это указывают и судьи (постановления ФАС Уральского округа от 25.02.2010 № Ф09-801/10-С2ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 № А45-13717/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 18.03.2008 № А56-20123/2007).

ФНС России в письме от 19.07.2013 № ЕД-4-3/13091@ отметила следующее. Ни Налоговый кодекс РФ, ни Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей не устанавливают, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве ИП.

По мнению ФНС России, вне зависимости от времени приобретения основного средства коммерсант вправе начислять по нему амортизацию в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности.

Таким образом, предприниматель вправе в целях исчисления НДФЛ амортизировать используемое в профессиональной деятельности имущество, которое он приобрел до регистрации в качестве ИП.

1 Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

<…>

3. Из статьи журнала «Упрощенка», № 12, декабрь 2015

Название статьи

<…>

Таблица 2. Спорные ситуации, связанные с потерей права на УСН из-за превышения остаточной стоимости основных средств

Предприниматель решил, что он превысил лимит по стоимости основных средств и перешел на общий режим (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 № Ф07-1094/2014) Индивидуальный предприниматель приобрел помещение стоимостью более 100 млн. руб. и перешел с УСН на общий режим с начала квартала. Так как решил, что потерял право на «упрощенку» (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Налоговая инспекция посчитала, что переходить на общий режим он не имел права, так как из-за остаточной стоимости основных средств более 100 млн. руб. переходить с УСН на общий режим должны только организации. А судьи подтвердили, что ограничение по остаточной стоимости основных средств касается всех налогоплательщиков на УСН, в том числе и предпринимателей

Как организовать учет основных средств предпринимателям

Суть вопроса

Индивидуальные предприниматели освобождены от бухучета (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Однако остаточную стоимость основных средств для сравнения с лимитом вам нужно определять по правилам бухучета.

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, то бухучета хозяйственных операций у вас, скорее всего, нет, от такой обязанности бизнесмены освобождены (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Однако остаточную стоимость ваших основных средств вам все нужно отслеживать по правилам бухгалтерского учета, чтобы быть уверенным — она меньше лимита в 100 млн. руб. и право на упрощенную систему у вас есть.

Отметим, что нормативные документы по бухучету основных средств, такие как ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухучету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, предназначены для организаций. Однако вы, будучи предпринимателем, можете ими пользоваться, это не запрещено (см. врезку ниже). Поэтому в своих внутренних документах фиксируйте поступление и выбытие основных средств, отражайте их первоначальную стоимость и срок полезного использования. А также ежемесячно начисляйте амортизацию на принадлежащие вам объекты. При этом рассчитывайте сумму амортизации по правилам бухгалтерского учета, установленным для организаций. Как это правильно делать, посмотрите информацию в таблице 3.

Суть вопроса

Чтобы подтвердить остаточную стоимость основных средств, предпринимателю нужно вести регистр их учета. И ежемесячно отражать в нем начисленную амортизацию.

А чтобы вы всегда знали остаточную стоимость всех своих объектов и могли при необходимости ее подтвердить для налоговиков, рекомендуем вам вести специальный регистр для учета основных средств. Форму для регистра вы можете разработать самостоятельно или же используйте наш образец, который представлен ниже.

Предприниматели могут определять остаточную стоимость основных средств так же, как и организации

Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России

—Если остаточная стоимость основных средств предпринимателя на УСН, определяемая по правилам бухгалтерского учета, на конец отчетного или налогового периода окажется более 100 млн. руб., бизнесмен потеряет право на «упрощенку» (п. 4 ст. 346.13 и подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И ему нужно будет перейти на общий режим с начала квартала, в котором превышен лимит (письма Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-12/6555 и от 19.09.2014 № 03-11-06/2/47029). Напомню, что к основным средствам, стоимость которых сравнивается с ограничением в 100 млн. руб., относится только имущество, признаваемое амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ.

Поэтому если вы предприниматель и применяете УСН, то, чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств, вы можете начислять по ним амортизацию по правилам бухгалтерского учета. Несмотря на то что вы освобождены от обязанности вести бухучет (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). При этом начислять амортизацию и определять срок полезного использования основных средств вы вправе в порядке, предусмотренном для организаций в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методических указаниях по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Пример 3. Заполнение регистра учета основных средств

ИП Васнецов А.К. применяет «упрощенку». В ноябре 2015 года предприниматель приобрел и зарегистрировал бетонное здание для производственного цеха. Расходы на покупку и регистрацию составили 97 800 000 руб. В ноябре 2015 года ИП Васнецов А.К. начал использовать здание в бизнесе. Других основных средств у коммерсанта нет. Рассмотрим, как ИП Васнецов А.К. будет вести регистр по учету основных средств и определять остаточную стоимость объекта на конец года.

Здание предназначено для бизнеса, срок его использования превышает 12 месяцев, а стоимость больше 40 000 руб. Значит, в момент ввода в эксплуатацию, то есть в ноябре, предпринимателю нужно включить здание в состав основных средств. А с декабря начислять на этот объект амортизацию.

Железобетонные нежилые здания по классификации относятся к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования более 30 лет. Предположим, что ИП Васнецов А.К. установил срок полезного использования здания 400 месяцев. Тогда сумма ежемесячной амортизации при линейном способе будет равна 244 500 руб. (97 800 000 руб.: 400 мес.). Остаточная стоимость основных средств на конец 2015 года будет равна 97 555 500 руб. (97 800 000 руб. – 244 500 руб.).

Таблица 3. Памятка о том, как начислять амортизацию основных средств в бухучете

Вопрос Ответ
Как формируется первоначальная стоимость основных средств В первоначальную стоимость объектов включите все расходы на покупку, сооружение и изготовление объекта, включая затраты на доставку, наладку, госпошлины за регистрацию, а также «входной» НДС, так как при УСН он не возмещается (п. 8 ПБУ 6/01). Если объект вам подарили, первоначальная его стоимость определяется на основе рыночной (п. 10 ПБУ 6/01)
Когда нужно вводить в эксплуатацию основное средство Введите основное средство в эксплуатацию в тот день, когда начали использовать это имущество в бизнесе
Нужно ли дожидаться оплаты, чтобы ввести в эксплуатацию основное средство Нет, факт оплаты для ввода в эксплуатацию и начисления амортизации не важен
Нужно ли дожидаться подачи документов на госрегистрацию, чтобы ввести в эксплуатацию недвижимость Нет, подача документов на регистрацию и сама регистрация на ввод в эксплуатацию объекта и начисление амортизации не влияет (п. 52 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)
С какого месяца можно начислять амортизацию Амортизацию начисляйте с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01)
В каком месяце нужно прекратить начислять амортизацию Амортизацию не начисляйте с месяца, следующего за месяцем выбытия или списания полной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 6/01)
Как установить срок полезного использования основного средства Срок полезного использования определите самостоятельно, ориентируясь на то, сколько вы будете применять его в бизнесе (п. 20 ПБУ 6/01). При этом целесообразно ориентироваться на Классификацию, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, которую используют плательщики налога на прибыль
Какими способами можно рассчитать сумму ежемесячной амортизации Вы можете выбрать для начисления амортизации один из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):
—линейный способ;
—способ уменьшаемого остатка;
—способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
—способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Каким способом будет проще всего рассчитать сумму ежемесячной амортизации Самый простой способ расчета амортизации — линейный. При нем ежемесячная сумма амортизации — это результат деления первоначальной стоимости объекта на срок его полезного использования в месяцах
Какие документы следует оформить на каждое основное средство При вводе в эксплуатацию основного средства оформите акт приема-передачи имущества и инвентарную карточку. Укажите в них первоначальную стоимость, срок полезного использования объектов и способ начисления амортизации. Вы можете составить эти документы по унифицированным формам № ОС-1 и ОС-6, утвержденнымпостановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Или по формам, которые вы разработаете самостоятельно на основе унифицированных. В инвентарной карточке также ежемесячно отражайте сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость объекта
Что делать, если стоимость основного средства полностью самортизирована Если начисленная амортизация равна первоначальной стоимости, объект полностью амортизирован. Вы можете его списать, если он непригоден, либо использовать дальше. При этом его остаточная стоимость равна нулю
Как определить срок полезного использования купленного основного средства, ранее бывшего в употреблении Срок использования определяйте исходя из оставшегося срока службы объекта. Например, вы купили станок, по документам срок его эксплуатации 60 месяцев. А бывший собственник работал на нем 10 месяцев. Тогда у вас срок полезного использования будет равен 50 месяцев (60 мес. – 10 мес.)
С какой стоимости начислять амортизацию, если вы модернизировали или реконструировали основное средство Расходы на модернизацию или реконструкцию включите в первоначальную стоимость основного средства. И начиная с месяца, следующего после месяца ввода в эксплуатацию улучшенного объекта, начисляйте амортизацию с новой первоначальной стоимости

Нюансы, требующие особого внимания

Ограничение по остаточной стоимости основных средств — не более 100 млн. руб. на конец отчетного и налогового периодов — относится ко всем «упрощенцам». Как к организациям, так и к предпринимателям.

Сравнивать с лимитом вам нужно остаточную стоимость основных средств, рассчитанную по правилам бухгалтерского учета. Причем берите только те объекты, которые относятся к амортизируемому имуществу.

Чтобы контролировать основные средства, предпринимателям нужно определять остаточную стоимость амортизируемых объектов. А для этого требуется начислять амортизацию в порядке, который применяют организации.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка