Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 декабря 2015 10 просмотров

Подскажите, в 2014 году была такая ошибка. Расходы по услугам бассейна были разнесены на 26 счет, а не на 91 счет. Как правильно исправить такую ошибку в отчетности 2015 года? Ошибка является существенной.Правильно ли я сделаю, если в балансе по состоянию на 01.01.2015 ничего менять не буду, т.к. 26 счет сначала закрылся на 90 счет, затем на 99 счет, а потом на 84 счет.Если бы ошибки не было, то 91 счет так же бы закрылся сначала на 99 счет, а затем на 84 счет. А вот в отчете о финансовых результатах за 2015 год данные 2014 года исправлю по строке "себестоимость товаров" и по строке "прочие расходы"?

Если на момент обнаружения ошибки отчетность за 2014 г. была утверждена, то вы сделаете правильно, если в балансе за 2015 г. показатели за 2014 г. менять не будете, а в отчете о финансовых результатах ретроспективно пересчитаете показатели за 2014 г. по строкам 2120 «Себестоимость продаж» и 2350 «Прочие расходы». Исправления в отчетность за 2014 г. вносить не требуется.

Обратите внимание: в случае выделения в Отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет существенную величину от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строкам 2120 "Себестоимость продаж" и 2350 «Прочие расходы»вводятся дополнительные строки, по которым указываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов. Подробнее об этом читайте в нижеследующей подборке.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность – это ошибка. На это указано в пункте 2 ПБУ 22/2010.

<…>

Исправление существенных ошибок прошлого года, выявленных после утверждения бухотчетности, влияет и на баланс и прочие формы текущего года. Только когда установить связь ошибки с конкретным периодом, как и определить ее влияние на все предшествующие периоды, невозможно, исправления делать не придется.

Так, в текущей отчетности нужно пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называют ретроспективным пересчетом. Это следует из подпункта 2 пункта 9 ПБУ 22/2010.

Пример исправления в бухучете и отчетности существенной ошибки (излишне отраженный расход) предприятием, не являющимся малым. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

В марте 2015 года после утверждения отчетности за 2014 год бухгалтер ООО «Альфа» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2014 года.

В учете была отражена стоимость выполненных работ по акту, полученному от подрядчика в марте 2014 года, на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Выполненные работы были оплачены подрядчику в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2014 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2014 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

Март 2015 года:

Дебет 60 Кредит 84
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2014 года;

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) – доначислен налог на прибыль.

Поскольку отчетность за 2014 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся.

Поэтому результат исправлений бухгалтер «Альфы» отразил в отчетности за 2015 год в разделах, где фиксируются показатели 2014 года. При этом он исправил данные так, как если бы ошибки никогда не было (если бы изначально были отражены расходы в сумме 40 000 руб.). В графе для сравнительных показателей 2014 года по строкам себестоимости и прибыли (Отчет о финансовых результатах, утвержденный приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) бухгалтер отразил сумму, на 10 000 руб. отличную от той, что стоит по этим же строкам в отчетности 2014 года за соответствующий период. В балансе за 2015 год вступительные остатки на 1 января 2015 года бухгалтер пересчитал исходя из стоимости выполненных работ, указанной в акте, равной 40 000 руб., а не 50 000 руб. Налог на прибыль увеличил на 2000 руб.

Кроме того, бухгалтер «Альфы» подал уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2014 год.

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить Отчет о финансовых результатах

<…>

Сопоставимость показателей

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в Отчете за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но Отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Сведения о скорректированных показателях в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.

<…>

Существенные показатели

Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму – Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. А в Отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы. Такой порядок следует из примечаний 1, 2 к Отчету о финансовых результатах, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Пример отражения в Отчете о финансовых результатах сведений о существенных доходах и связанных с ними расходах

Согласно учетной политике ООО «Альфа» доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о финансовых результатах существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.
Сведения о доходах и расходах «Альфы» за 2014 год представлены в таблице.

Показатели Доходы,
руб. (без НДС)
Удельный вес доходов,
%
Расходы, связанные с получением доходов,
руб.
1 2 3 4

Обороты по счету 90 «Продажи» всего:

в том числе:

2 000 000 87 1 700 000
– реализация готовой продукции 1 700 000 74 1 500 000
– предоставление имущества в аренду 300 000 13 200 000

Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» всего:

в том числе:

300 000 13 29 000
– реализация основных средств 200 000 9 180 000
– реализация материалов 30 000 1 29 000
– списание просроченной кредиторской задолженности 70 000 3
Итого 2 300 000 100 1 909 000


Сведения о доходах, удельный вес которых превышает 3 процента, являются существенными. Для их отражения в Отчете бухгалтер «Альфы» ввел дополнительные строки.

Доходы от реализации материалов несущественны (1% < 3%). Поэтому в Отчете бухгалтер отразил их за минусом расходов. В итоге сумма прочих доходов составила:
200 000 руб. + 70 000 руб. + (30 000 руб. – 29 000 руб.) = 271 000 руб.

Отчет в части формирования прибыли (убытка) до налогообложения бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).

Название статей отчета Коды строк За 2014 год
Выручка 2110 2000
в том числе:
доходы от реализации готовой продукции 2111 1700
доходы от предоставления имущества в аренду 2112 300
Себестоимость продаж 2120 (1700)
в том числе:
себестоимость реализованной готовой продукции 2121 (1500)
Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду 2122 (200)
Валовая прибыль (убыток) 2100 300
Прибыль (убыток) от продаж 2200 300
Прочие доходы 2340 271
в том числе:
доходы от реализации основных средств 2341 200
Прочие расходы 2350 (180)

в том числе:

расходы, связанные с реализацией основных средств

2351 (180)
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 391


Доходы от списания просроченной кредиторской задолженности бухгалтер «Альфы» в Отчете не расшифровал. Бухгалтер отразил их в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка