Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 декабря 2015 152 просмотра

ООО начинает заниматься производством электромонтажных работ. ОКВЭД соответствующий (45.31) еще не открыт. Можно ли оказать услуги, не имея лицензии и СРО на эти работы. Какие документы должны быть предоставлены заказчику по результатам выполнения работ - КС2 и КС3. Можно ли при производстве этих работ использовать метод директ-костинг, а имеено, все прямые затраты собирать на 20 счете, а косвенные на 26, с ежемесячным списание в Д 90 счета?

Проводить электромонтажные работы можно только при наличии свидетельств о допуске СРО.

На электромонтажные работы следует выписывать акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3.

Вы можете предусмотреть в учетной политике отражение затрат на производство методом директ-костинга.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

<…>

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с ведением лицензируемой деятельности (деятельности, на которую нужно специальное разрешение). Организация не имеет действующей лицензии (разрешения) на ведение этой деятельности

Нет, нельзя.

Гражданский кодекс РФ прямо предусматривает право организаций вести лицензируемую деятельность только при наличии действующей лицензии (абз. 2 п. 3 ст. 49 ГК РФ). Поэтому сделки, заключенные организацией без лицензии, в суде могут быть признаны недействительными (ст. 173 ГК РФ). В этом случае подтвердить экономическую обоснованность расходов невозможно, следовательно, они не могут быть учтены при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-05/205от 9 марта 2010 г. № 03-03-06/1/121. В письмах говорится о расходах строительных организаций. В настоящее время лицензирование строительной деятельности отменено. Однако проводить работы в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции и капитального ремонта объектов капитального строительства можно только при наличии свидетельств о допуске к таким работам, выданных саморегулируемыми организациями (СРО). Это следует из положений части 2 статьи 47, части 4 статьи 48, части 2 статьи 52, части 8 статьи 55.8 Градостроительного кодекса РФ и письма Минэкономразвития России от 2 сентября 2009 г. № Д05-4342.Форма свидетельства утверждена приказом Ростехнадзора от 5 июля 2011 г. № 356. По мнению финансового ведомства, расходы, связанные с выполнением этих работ, понесенные организациями, у которых нет соответствующих свидетельств, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Минфин России считает, что эти расходы не могут быть признаны экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Свидетельство о допуске к выполнению строительных работ на практике выполняет роль лицензии. Поэтому можно предположить, что применительно к лицензируемым видам деятельности в отношении расходов, понесенных организациями, у которых нет действующих лицензий, разъяснения контролирующих ведомств будут аналогичными.

Внимание: ведение лицензируемой деятельности без лицензии наказывается как в административном (ст. 14.1 КоАП РФ), так и в уголовном (ст. 171 УК РФ) порядке.

Кроме того, руководствуясь абзацем 4 пункта 11 статьи 7 Закона от 21 марта 1991 г. № 943-1, налоговая инспекция может обратиться в суд с иском о признании незаконной деятельности организации без лицензии. В этом случае все полученное от сделок по такой деятельности суд может взыскать с организации в доход государства.

<…>

Из статьи журнала «Учет в строительстве», № 1, январь 2008

Формы № КС-2 и № КС-3

Организация занимается установкой систем видеонаблюдения, шлагбаумов, лифтов, домофонов. Нужно ли оформлять на эти работы акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3?

Только на работы по установке лифтов. И вот почему.

В соответствии с постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 формы №КС-2 и № КС-3 оформляются для учета работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. Виды этих работ соответствуют коду 45 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД).

Монтаж лифтов относится к производству электромонтажных работ, следовательно, на эти работы следует выписывать акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3.

Установка систем видеонаблюдения, шлагбаумов, домофонов, по мнению автора, не относится к строительно-монтажным работам, поскольку это оборудование не связано со строительством зданий и сооружений и не предназначено для эксплуатации строящихся объектов.

Следовательно, оформлять на эти работы формы № КС-2 и № КС-3 не следует.

Из статьи журнала «Учет в производстве», № 11, ноябрь 2010

Отражаем затраты по методу директ-костинга

Е.Ю. Диркова, консультант ООО «Аудиторская фирма "БИЗНЕС-СТУДИО"»

Разрабатывая учетную политику на следующий год, предприятие может предусмотреть в ней отражение затрат на производство методом директ-костинга.

Что такое «директ-костинг»

При учете затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции Минфин России рекомендует предприятиям руководствоваться отраслевыми инструкциями (письмо от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03). Именно в них приведен термин «директ-костинг». Так, его содержание раскрывается в разделе 6 Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (утверждены приказом Минпромнауки России от 4 января 2003 г. № 2).

Сущность директ-костинга заключается в разделении всех издержек производства на условно-переменные и условно-постоянные. И только условно-переменные затраты формируют себестоимость продукции.

ПРИМЕР 1

При калькулировании себестоимости продукции нефтехимическое предприятие применяет метод директ-костинга (с разделением всех затрат на условно-переменные и условно-постоянные).

К условно-переменным затратам отнесена стоимость сырья и вспомогательных материалов, катализаторов, энергии, полуфабрикатов, потребление которых напрямую зависит от объемов производства.

Все остальные условно-постоянные затраты отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В конце отчетного периода их списывают на себестоимость реализованной продукции (счет 90 «Продажи»).

Такая методология закреплена предприятием в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Отражение по нормативной сокращенной себестоимости

Директ-костинг обычно применяют в условиях массового и серийного производства. Именно для них характерны условно-переменные и условно-постоянные расходы.

Причем величина условно-переменных расходов зависит не только от объемов производства, но и от динамики цен на сырье, материалы и т. д. И в этом случае предварительно калькулируется нормативная или плановая сокращенная себестоимость готовой продукции.

ПРИМЕР 2

Учет себестоимости продукции ведется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который закрывается ежемесячно.

Отклонения нормативной себестоимости изделий от фактической относят на финансовый результат.

Общехозяйственные расходы за месяц – 30 000 руб.

При таких условиях схема учета по методу директ-костинга будет следующей.

В течение месяца:
Дебет 43 субсчет «Продукция "А"»
Кредит 40 субсчет «Продукция "А"»
– 200 000 руб. (1000 шт. ? 200 руб/шт.) – оприходована по нормативной себестоимости продукция «А»;

Дебет 43 субсчет «Продукция "Б"»
Кредит 40 субсчет «Продукция "Б"»
– 400 000 руб. (1000 шт. ? 400 руб/шт.) – оприходована продукция «Б»;

Дебет 62 Кредит 90
– 300 000 руб. (1000 шт. ? 300 руб/шт.) – отражена выручка от продажи продукции «А»;

Дебет 90
Кредит 43 субсчет «Продукция "А"»
– 200 000 руб. – списана нормативная себестоимость реализованной продукции «А»;

Дебет 62 Кредит 90
– 500 000 руб. (1000 шт. ? 500 руб/шт.) – отражена выручка от продажи продукции «Б»;

Дебет 90
Кредит 43 субсчет «Продукция "Б"»
– 400 000 руб. – списана себестоимость продукции «Б».

По окончании месяца:
Дебет 26 Кредит 70 (69, 02)
– 30 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 90 Кредит 26
– 30 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы месяца;

Дебет 25 Кредит 76
– 100 000 руб. – отражены фактические расходы на электроэнергию по всему производству за месяц;

Дебет 20 субсчет «Продукция "А"»
Кредит 25
– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 1/5) – отнесена стоимость электроэнергии на продукцию «А»;

Дебет 20 субсчет «Продукция "Б"»
Кредит 25
– 80 000 руб. (100 000 руб. ? 4/5) – отнесена стоимость электроэнергии на продукцию «Б»;

Дебет 20 субсчет «Продукция "А"»
Кредит 10
– 190 000 руб. – списана стоимость материалов для производства продукции «А» (списание производится по итогам месяца);

Дебет 20 субсчет «Продукция "Б"»
Кредит 10
– 315 000 руб. – списаны материалы для производства продукции «Б» по итогам ме– сяца;

Дебет 40 субсчет «Продукция "А"»
Кредит 20 субсчет «Продукция "А"»
– 210 000 руб. (20 000 + 190 000) – отражены затраты на продукцию «А»;

Дебет 40 субсчет «Продукция "Б"»
Кредит 20 субсчет «Продукция "Б"»
– 395 000 руб. (80 000 + 315 000) – списаны фактические затраты на изготовленную продукцию «Б»;

Дебет 90
Кредит 40 субсчет «Продукция "А"»
– 10 000 руб. (210 000 – 200 000) – списан перерасход по продукции «А»;

Дебет 90
Кредит 40 субсчет «Продукция "Б"»
-5000 руб. (400 000 – 395 000) – сторнирована экономия по продукции «Б».

В данном случае изготовленная продукция полностью реализована. А как быть при наличии остатков? Их отражают в бухучете по сокращенной нормативной себестоимости.

Важно запомнить

Используя метод директ-костинга, предприятие формирует себестоимость продукции исходя из условно-переменных затрат. Такую методику нужно прописать в учетной политике.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка