Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 декабря 2015 175 просмотров

Нашей организацией был приобретен дорогой сотовый телефон (496 тыс.руб.) Прошу ВАС помочь составить правильно приказ, в котором бы логично указывалисьобоснования приобретения такого основного средства.Немного о нашей компанииЧастная торговая компания - перепродажа топлива по гос.и др.контрактам.На балансе бензовозы,топливозаправщики.Соответственно связь по программе"Гланасс". Приказ необходим для налоговой.

Приказ вы можете составить в произвольной форме. Укажите в Приказе цели использования устройства. В должностной инструкции работника можно зафиксировать, что для выполнения трудовых обязанностей ему необходима сотовая связь.

Аргументы для обоснования затрат на приобретение телефона могут быть следующие. На переговорах и в командировках данное устройство позволит сотруднику вести деловую переписку, записывать переговоры или выступления, находить информацию в интернете.

Если в телефоне установлена система спутниковой навигации, то с ее помощью можно эффективно управлять перевозками: определять координаты автомобиля, контролировать соблюдение графика движения, оптимизировать маршруты.

Если это смартфон, то он сочетает в себе функции карманного персонального компьютера, телефона, а также мультимедийных устройств. Этот факт является одним из обоснований расходов на его покупку. Ведь при приобретении каждого из этих устройств по отдельности организация понесла бы больше расходов, чем потратила денег на многофункциональный телефон.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 10, май 2012

Аргументы, которые позволяют обосновать расходы на дорогостоящие мобильные устройства

<…>

Для обоснования таких расходов компания может составить приказ и указать в нем цели использования устройства. Кроме того, в должностной инструкции работника можно зафиксировать, что для выполнения трудовых обязанностей в связи с разъездным характером работы ему необходима сотовая связь и компьютер.* Устройство передается в пользование по специальной ведомости за подписью работника.

Планшетный компьютер необходим в командировках и на переговорах

Стоимость планшетного компьютера или карманного персонального компьютера в среднем не превышает 40000 руб., поэтому его можно включить в состав материальных затрат по мере ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Более дорогое устройство включается во вторую амортизационную группу как объект электронно-вычислительной техники.

Аргументы для обоснования таких затрат могут быть следующие. На переговорах и в командировках планшетный компьютер позволяет сотруднику вести деловую переписку, записывать переговоры или выступления, находить информацию в интернете, создавать и редактировать рабочие документы, а также демонстрировать партнерам видеоролики с презентаций и конференций.

Кроме того, в данном устройстве есть функция чтения книг — работник может изучать профессиональную литературу или пользоваться словарем при общении с иностранными партнерами.*

Покупка смартфона дешевле, чем покупка отдельных устройств, которые он заменяет

Смартфон сочетает в себе функции карманного персонального компьютера, телефона, а также мультимедийных устройств. Этот факт является одним из обоснований расходов на его покупку. Ведь при приобретении каждого из этих устройств по отдельности организация понесла бы больше расходов, чем потратила денег на многофункциональный телефон.*

При стоимости такого смартфона более 40000 руб. и принятии его в состав основных средств возникает вопрос: к какой группе относится данный объект — ко второй как электронно-вычислительная техника или к третьей как телефонное устройство? Никаких разъяснений относительно этого вопроса контролирующие органы не дают.

По мнению автора, мобильные телефоны по своему назначению являются в первую очередь абонентскими телефонными аппаратами, а иные функции, аналогичные функциям компьютера, носят вспомогательный характер. Поэтому более логично отнести такие основные средства в третью амортизационную группу. И даже если инспекторы признают такое решение ошибочным, недоимка у компании не образуется.

<…>

Навигаторы помогают экономить топливо и время в пути

Использование навигатора снижает расходы на топливо и позволяет значительно сократить время в пути. С его помощью водитель может проложить наиболее удобный маршрут, а при наличии выхода в интернет объезжать пробки на дорогах.*

Дополнительный аргумент в пользу обоснованности расходов на навигатор — с 1 января 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 14.02.09 № 22ФЗ «О навигационной деятельности», обязывающий оборудовать отдельные транспортные средства навигационными устройствами. В частности, они требуются при перевозке пассажиров и опасных грузов.

С помощью спутниковой навигационной системы можно эффективно управлять перевозками:* определять координаты автомобиля, контролировать соблюдение графика движения, оптимизировать маршруты, а также обеспечивать безопасность транспортного средства. Системы дороже 40000 руб. можно отнести к средствам радиолокации и радионавигации (третья амортизационная группа).

Автомобильный спутниковый навигатор является более простым устройством по сравнению со спутниковой навигационной системой. Он ближе к упрощенной версии карманного персонального компьютера. Как правило, цена этого устройства не превышает 40000 руб., поэтому оно относится на затраты по мере ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Что касается видеорегистраторов, то такие устройства регистрируют в карте памяти изображение дороги перед машиной, звук, точные дату и время, а иногда GPS-координаты и скорость. В случае аварии они могут уберечь компанию от необоснованных затрат, связанных с возмещением ущерба при ДТП.

<…>

Инспекторы не вправе оценивать расходы налогоплательщика с позиции их целесообразности

Некоторые инспекторы при проверках считают, что если у налогоплательщика была возможность не производить расходы, то их нельзя учитывать для целей налога на прибыль (письмо Минфина России от 04.09.06 № 03-03-04/2/200). При таком подходе расходы на многофункциональные мобильные устройства, электронные книги, навигаторы и прочие гаджеты однозначно вызовут претензии со стороны проверяющих.

Однако Конституционный суд неоднократно указывал, что налогоплательщик сам определяет обоснованность и целесообразность затрат (определения от 04.06.07 № 366-О-П и от 16.12.08 № 1072-О-О). С этим согласен и Минфин России (письма от 21.05.10 № 03-03-06/1/341 и от 21.01.10 № 03-03-06/1/14).*

В частности, в постановлении от 09.03.11 № 8905/10 Президиум ВАС РФ указал, что Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать расходы налогоплательщика с позиции их экономической целесообразности. Субъекты предпринимательской деятельности обладают самостоятельностью в принятии управленческих решений. В связи с этим вывод инспекции об экономической неоправданности расходов необоснован.*

<…>

Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.*

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:*
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.*

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264подп. 20 п. 1 ст. 265НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.*

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).*

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ.* Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-Оот 4 июня 2007 г. № 320-О-П,от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07,Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка