Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Самое важное в вашем последнем годовом РСВ‑1

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
18 декабря 2015 13 просмотров

Вопрос следующий:Между поставщиком (Х)и покупателем(У) заключен договор поставки товаров от 28.05.2015г в Евро. Валютой расчетов является российский рубль и в договоре предусмотрена предоплата, окончательная цена товара формируется в момент его оплаты по курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств с расчетного счета Покупателя (У).Покупатель(У) перечислил предоплату 05.06.2015г в размере полной стоимости в размере 9773,28 Евро, что составило 605426,35руб.Поставщик (Х) произвел отгрузку товара 28.08.2015г и выставил счет-фактуру и накладную на сумму 605426,35руб по курсу предоплаты на 05.06.2015г. Товар поступил 07.09.2015г. и оприходовали его 07.09.2015г по курсу на 07.09.2015г.При оприходовании товара покупатель(У)по курсу Евро оприходовал товар на сумму 9773,28 в Евро на сумму в рублях-736916,07руб на дату 27.08.2015г. Проводки:10.01/60.31 на 624505,09руб;19.03/60.31 на сумму 112410.98руб; 60.31/30.32 на 605426.35руб; 60.31/9101 на 131489,71рубКак правильно, по какой цене оприходовать товар, т.к. возникла разница по НДС.

Приходовать товар, оплаченный на условиях 100%-ной предоплаты, нужно по курсу Банка Росси, установленному на дату списания денежных средств с расчетного счета Покупателя. С аванса поставщик предъявит НДС из расчета по курсу на дату списания денежных средств с расчетного счета Покупателя. Это НДС нужно будет восстановить по факту отгрузки в той же сумме. При отгрузке поставщик предъявит НДС из расчета по курсу на дату списания денежных средств с расчетного счета Покупателя. То есть разницы в суммах НДС у покупателя быть не должно.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Расчеты по договору ведутся

<…>

Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Стоимость приобретаемых товаров составляет 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.).

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

2 ноября 2015 года в счет предстоящей поставки «Гермес» перечислил продавцу 30-процентный аванс в размере 134 520 руб. (11 800 EUR ? 30% по курсу на дату оплаты). 4 ноября 2015 года бухгалтер оприходовал поставленные товары. Окончательный расчет с продавцом произведен 16 ноября 2015 года. Условный курс евро составил:

  • на дату перечисления аванса – 38 руб./EUR;
  • на дату оприходования товаров – 40 руб./EUR;
  • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

2 ноября 2015 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 134 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR) – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 20 520 руб. (134 520 руб. ? 18/118) – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Общая сумма задолженности по оприходованным товарам составит:
134 520 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR = 464 920 руб.

Эта сумма указана в счете-фактуре, который поставщик составил при реализации товаров.

Сумма предъявленного НДС равна:
464 920 руб. ? 18/118 = 70 920 руб.

Стоимость оприходованного товара без НДС составляет:
464 920 руб. – 70 920 руб. = 394 000 руб.

4 ноября 2015 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 394 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 70 920 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 520 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 70 920 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 134 520 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

16 ноября 2015 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 51
– 338 660 руб. (8260 EUR ? 41 руб./EUR) – погашена задолженность перед поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

После окончательной оплаты в учете образовалась отрицательная разница 8260 руб. (464 920 руб. (стоимость оприходованных товаров) – 134 520 руб. (аванс) – 338 660 руб. (окончательная оплата)).

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 8260 руб. – отражена отрицательная разница по расчетам с поставщиком.

При расчете налога на прибыль за ноябрь 2015 года бухгалтер «Гермеса» включил отрицательную суммовую разницу (8260 руб.) в состав внереализационных расходов.

<…>

2. Из книги «Библиотека журнала «Главбух». Мастер-класс для бухгалтерии: расчеты в иностранной валюте и у. е.»
2.2. Переоцениваемые и непереоцениваемые активы и обязательства

<…>

В пункте 9 ПБУ 3/2006 перечислены активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, которые после принятия к учету не переоцениваются. Это — основные средства, нематериальные и другие внеоборотные активы, материально-производственные запасы и иные активы, не перечисленные в пункте 7 данного ПБУ, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков. Все они пересчитываются в рубли только один раз — по курсу, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету, и впоследствии при изменении на отчетную дату или дату списания с учета курса соответствующей иностранной валюты их стоимость не изменяется (п. 10 ПБУ 3/2006).

<…>

3. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Возникают ли в бухгалтерском и налоговом учете страхователя курсовые разницы по договору ДМС сотрудников, заключенному в условных единицах. Организация перечислила страховой компании 100-процентную пр

<…>

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете 100-процентной предоплаты по договору добровольного медицинского страхования сотрудников, заключенному в условных единицах. Оплата по договору осуществляется по курсу на дату оплаты

10 января 2015 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников сроком на 181 день. Договор заключен в условных единицах. По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

Договор вступает в силу с момента уплаты страховой премии и распространяется на правоотношения, возникшие с 17 января по 16 июля 2015 года. Оплата страховой премии предусмотрена одним платежом, но не позднее 17 января 2015 года. Согласно условиям договора страхователь вправе осуществлять предоплату.

10 января 2015 года «Гермес» оплатил страховую премию в сумме, эквивалентной 6650 у. е. В пересчете на рубли по официальному курсу на дату оплаты это составило 220 780 руб. (6650 USD ? 33,2 руб./USD). Курс доллара США условный.

В учетной политике организации для целей бухучета установлено, что при определении страховой премии по добровольному медицинскому страхованию сотрудников, которую нужно включить в расходы текущего месяца, учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

В бухучете расходы на добровольное медицинское страхование в I квартале 2015 года составили:

  • в январе – 18 297 руб. (220 780 руб. : 181 дн. ? 15 дн.);
  • в феврале – 34 154 руб. (220 780 руб. : 181 дн. ? 28 дн.);
  • в марте – 37 813 руб. (220 780 руб. : 181 дн. ? 31 дн.).

«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

Бухгалтер рассчитал предельный размер расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года.

Расходы на оплату труда «Гермеса» за I квартал 2015 года по данным налогового учета составили:

  • в январе – 500 000 руб.;
  • в феврале – 550 000 руб.;
  • в марте – 510 000 руб.

Других расходов на страхование сотрудников, помимо расходов на добровольное медицинское страхование, «Гермес» в этот период не нес.

Предельный размер учитываемых при расчете налога на прибыль расходов на добровольное медицинское страхование за I квартал 2015 года составил 93 600 руб. ((500 000 руб. + 550 000 руб. + 510 000 руб.) ? 6%).

Фактическая величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Гермеса», включенных в расчет налога на прибыль, в I квартале 2015 года составила 90 264 руб. (18 297 руб. + 34 154 руб. + 37 813 руб.).

Величина расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников «Гермеса» не превышает предельную величину, которая учитывается при расчете налога на прибыль:
90 264 руб. < 93 600 руб.

На дату вступления договора в силу, дату признания расхода (окончания отчетного периода) суммы страховой премии не пересчитывались как и в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете в I квартале 2015 года «Гермес» признал расходы на добровольное медицинское страхование в одинаковом размере (90 264 руб.).

В бухучете сделаны следующие проводки.

10 января 2015 года:

Дебет 76-1 Кредит 51
– 220 780 руб. – уплачена страховая премия по договору на добровольное медицинское страхование сотрудников.

31 января 2015 года:

Дебет 44 (26) Кредит 76-1
– 18 297 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2015 года.

28 февраля 2015 года:

Дебет 44 (26) Кредит 76-1
– 34 154 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за февраль 2015 года.

31 марта 2015 года:

Дебет 44 (26) Кредит 76-1
– 37 813 руб. – учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за март 2015 года.

<…>

4. Из статьи журнала «Учет в производстве», № 7, июля 2014
Изменения в учете курсовых разниц

<…>

Как поступить в некоторых других случаях, разъяснили чиновники. Так, если получена 100-процентная предоплата, то сумма налога в рублях рассчитывается по курсу на день оплаты (письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-07-15/70).

А если поступила частичная предоплата, то пересчет ведется по курсу на день ее получения.

При этом с неоплаченной стоимости расчет суммы налога проводится на день отгрузки. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка