Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отражать цены, чтобы на счете 42 не было путаницы

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 декабря 2015 91 просмотр

Организация на ОСНО импортирует товар из Китая для перепродажи. 26.08.15г. товар растаможен и оприходован на склад по цене указанной в доп.соглашении к контракту и инвойсе. Стоимость товара по отгрузочным документам 52000 дол. На таможне уплачены пошлины и сборы в т.ч.: там.пошлина- 261147,12 руб., там.сбор-5625,00 руб. и НДС-673759,57 руб. Доп.соглашением к контракту 09.11.15г. продавцом была предоставлена скидка на 11600 дол.Вопрос: Какими документами зафиксировать скидку? Как быть с НДС уплаченным на Таможне? Как отразить скидку в бухучете и при налогообложении?

1) НДС. Вопросы взимания НДС при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе контроль за его исчислением в случае его корректировки, в частности в связи с корректировкой таможенной стоимости, относятся к компетенции таможенных органов. Если вы не корректируете таможенную стоимость товара, то НДС, уплаченный на таможне, вы вправе принять к вычету в полной сумме в общеустановленном порядке. Напомним: вы вправе принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, после принятия товара к учету (независимо от факта его реализации) при условии, что НДС уплачен, а товар будет использован в облагаемой НДС операции.

Если же вы корректируете таможенную стоимость товара, то нужно корректировать и таможенный НДС, а к вычету можете заявить уплаченный на таможне НДС с учетом корректировки.

2) Документы для учета скидки нужны такие:

- дополнительное соглашение к контракту;

- бухгалтерская справка.

3) Бухгалтерский учет. Если вы не корректируете таможенную стоимость товара и сумму НДС, то проводки будут такие:

- Дебет 41 Кредит 60 – приобретен импортный товар;

- Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС при ввозе товара;

- Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – уплачен НДС на таможне;

- сторно Дебет 41 Кредит 60 – отражена скидка;

- Дебет 51 (52) Кредит 60 – оплачен товар.

4) По налогу на прибыль никаких последствий не возникает, потому что факт приобретения товара и его оприходования на склад не приводит к возникновению каких-либо доходов или расходов. Значит, и корректировать нечего.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как поступить, если таможня требует начислить НДС с ввозимых товаров по более высокой ставке, чем это предусмотрено российским налоговым законодательством

Если организация не согласна с решением таможни, обжалуйте его в вышестоящем таможенном органе или в суде.

При расчете НДС по товарам, ввозимым в Россию, на таможне применяются ставки, установленные российским налоговым законодательством (абз. 3 п. 2 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).

По общему правилу НДС на таможне декларант рассчитывает самостоятельно (определяет код товара, налоговую ставку и размер платежа) (п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако в ряде случаев сотрудники таможни вправе выполнить эти функции за него. Например, если они считают неправильной классификацию товаров, выбранную декларантом (п. 1–3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Решения таможни о классификации товаров являются обязательными (п. 6 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако декларант вправе обжаловать их в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (абз. 2 п. 3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Это можно сделать, подав жалобу в вышестоящее таможенное ведомство (например, в региональное таможенное управление) или в суд (ст. 9 Таможенного кодекса Таможенного союза, гл. 3 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Если решение таможни будет признано необоснованным, требование об уплате налога по более высокой ставке можно не исполнять (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2014 г. № Ф05-2220/2014). Но если оно уже исполнено, организация вправе вернуть сумму излишне уплаченного НДС через суд (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 сентября 2013 г. № Ф09-9170/13, Московского округа от 21 октября 2011 г. № А40-151153/10-140-889). А если излишне уплаченный НДС был принят к вычету, сумму налога придется восстановить. Сделать это нужно в том квартале, когда вступило в силу решение суда, отменившего требования таможни. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7606.

Главбух советует: при импорте скоропортящихся продовольственных товаров, чтобы ускорить их таможенное оформление, уплатите НДС в размере, указанном сотрудниками таможни. Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при импорте

<…>

При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога примените формулу:

НДС = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины ? Ставка НДС

<…>

При ввозе товаров в Россию таможенную стоимость определяют в порядке и методами, которые установлены Соглашением об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г. Это прописано в пункте 1 статьи 64 Таможенного кодекса Таможенного союза и части 1 статьи 112 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

По умолчанию таможенную стоимость определяют методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если по этому методу стоимость ввозимого товара определить невозможно, используют другие.

Это следует из части 1 статьи 4, части 1 статьи 6, части 1 статьи 7, части 1 статьи 8 и части 1 статьи 10 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.

Таможенная стоимость включает в себя не только цену ввозимого товара, но и дополнительные расходы, которые в цену не вошли. Эти расходы увеличат налоговую базу по НДС, то есть с них также придется заплатить налог. Конечно, при условии что ввоз самого товара не подпадает под освобождение от НДС (п. 7 ст. 150, ст. 160 и 166 НК РФ). Причем таможенники учтут как уже понесенные дополнительные расходы, так и предстоящие.

Список таких расходов приведен в части 1 статьи 5 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г. и не зависит от метода определения таможенной стоимости (ст. 4–10 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.).

<…>

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

<…>

3. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

<…>

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:

  • товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
  • товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
  • факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. 4, 72 договора о Евразийском экономическом союзе, п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран – участниц Таможенного союза.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

  • выпуск для внутреннего потребления;
  • переработка для внутреннего потребления;
  • временный ввоз;
  • переработка вне таможенной территории.

Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

<…>

4. Из статьи журнала «Главбух», № 5, марта 2014
Все документы, которые нужны для безошибочного учета скидок

<…>

Если поставщик предоставляет покупателю скидку на уже отгруженные товары, необходимо составить корректировочный счет-фактуру. Но его можно выписать только на основании первичного документа на изменение стоимости товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Что это за документ, Налоговый кодекс не конкретизирует, поэтому стороны вправе закрепить соответствующее условие в договоре. Это может быть двусторонний документ, например дополнительное соглашение к договору поставки, протокол или акт согласования цен. Или же документ, который подписывает только поставщик. К примеру, уведомление о скидке (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Важная деталь

В договоре можно установить форму документа, которым продавец должен оформлять скидку. Тогда не нужно будет запрашивать у поставщика недостающие данные.

Дополнительное соглашение выгодно покупателю тем, что он может повлиять на содержание этого документа и добавить необходимые показатели. Но и для покупателя, и для поставщика, который особенно часто предоставляет скидки различным клиентам, составление таких соглашений может загромоздить документооборот. Поэтому стороны могут заранее обговорить и предусмотреть в договоре поставки форму одностороннего уведомления о скидке, в которой будут все нужные данные.

<…>

Возможна ситуация, когда у покупателя есть уведомление (или соглашение) об изменении стоимости товаров, но оно не содержит необходимых показателей для учета скидки и при этом корректировочный счет-фактура еще не поступил. Чтобы зарегистрировать уведомление в книге продаж, нужны сумма скидки без учета НДС, НДС со скидки, общий размер скидки с учетом НДС.

Если всех этих данных в полученном документе о скидке нет, покупатель может рассчитать их самостоятельно в бухгалтерской справке. При условии, что получается четко определить, на какие товары поставщик предоставил скидку. Скажем, если из условий договора или уведомления поставщика ясно, что скидка относится ко всем партиям товаров, приобретенных за квартал.

Образец бухгалтерской справки приведен ниже. В ней лучше всего использовать подробную таблицу расчета НДС и стоимости товаров. Показатели стоимости с учетом скидки нужны также для налогового учета (письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/137).

<…>

На уведомлении о скидке можно сделать отметку, что детализация показателей приведена в бухгалтерской справке. И затем в книге продаж указать реквизиты уведомления о скидке, а недостающие данные взять из бухгалтерской справки.

Но если неочевидно, на какие именно товары поставщик предоставил скидку, и поэтому нет данных для бухгалтерской справки, стоит запросить детализацию показателей у поставщика. При этом зарегистрировать в книге продаж безопаснее первоначальный документ на скидку. А не тот, который поступит позднее, — детализированный.

Допустим, поставщик уведомил о скидке в марте. Бухгалтер запросил у поставщика дополнительные показатели. Ответ получен в апреле. Чтобы у налоговиков не было претензий, стоит зарегистрировать первоначальное уведомление о скидке в книге продаж за I квартал. Либо доказывать, что до согласования изменения цен компания не может достоверно определить, на какие товары и в каком размере поставщик предоставил скидку. Возможно, судьи поддержат компанию (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2013 г. по делу № А26-2425/2013).

<…>

5. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Нужно ли вносить изменения в товарную накладную при получении скидки от поставщика, связанной с изменением цены товара

Нет, не нужно. Объясняется это следующим образом.

При определении стоимости товара продавец может предусмотреть ее уменьшение в зависимости от различных условий, то есть предоставить скидку (п. 3 ст. 485 ГК РФ). Условие предоставления скидки, связанной с изменением цены товара, может быть оговорено в договоре поставки, дополнительном соглашении к нему или другом документе, подтверждающем сумму скидки.

При отгрузке товара составляются первичные документы, в частности товарные накладные по форме, утвержденной руководителем организации (например, по форме № ТОРГ-12), на основании которых товар приходуется на счета бухучета (ч. 1 и 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если в дальнейшем поставщик предоставит скидку, уменьшающую стоимость товара, в бухучете покупателя следует произвести соответствующую корректировку. Операцию по корректировке отражайте на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с условиями договора, дополнительного соглашения к нему или иного документа (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). На практике для отражения в учете скидок чаще всего составляется бухгалтерская справка. На основании бухгалтерской справки в бухучете отразите уменьшение стоимости товара на сумму предоставленной скидки.

Таким образом, вносить изменения в товарную накладную в данном случае не нужно. Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 24 января 2014 г. № ЕД-4-15/1121.

<…>

6. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)

<…>

Если на дату предоставления скидок товары не были реализованы, стоимость полученных товаров уменьшается проводкой:

Дебет 41 (15) Кредит 60
– уменьшена стоимость товаров на величину скидки на основании первичных документов.

<…>

7. Из статьи журнала «Учет в производстве», № 2, февраля 2011
Все документы, которые нужны для безошибочного учета скидок

<…>

– Таможенный орган вынес решение об увеличении таможенной стоимости товара. Арбитражный суд данное решение счел правомерным. В каком размере принимать к вычету НДС?

– Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, необходимо выполнение определенных условий. А именно: принятие товаров на учет; использование товаров для облагаемых НДС операций; наличие таможенной декларации, «первички» и документов, подтверждающих уплату налога.

Кроме того, в соответствии с нормами пункта 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок должны быть зарегистрированы таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Таким образом, право на вычет НДС при импорте возникает в том квартале, в котором были выполнены все вышеперечисленные условия и есть таможенная декларация, подлежащая регистрации в книге покупок.

При изменении размера таможенных платежей (в том числе НДС) в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные на счет таможенного органа с учетом указанных изменений. Такое мнение разделяют и налоговики (см., например, письмо ФНС России от 27 июня 2007 г. № 03-2-03/1236).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка