Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Про ОКВЭД в отчетности, пояснения и проверку новых компаний

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4
18 декабря 2015 208 просмотров

У физ лица есть в собственности недвижимое имущество. Так же данное физ лицо является учредителем двух организаций, одна на УСН 15 и другая на ОСНО. Данное физ лицо хочет продать эту недвижимость, организации "Х", этой организации "Х" нужны документы с НДС. Каким образом можно продать эту недвижимость, с минимальными затратами, если физик продаст это имущество через одну из своих организаций. И какие при этом он должен будет заплатить налоги, как ООО и как физ лицо.

Учредителю нужно сначала продать недвижимость своей организации, а потом организация продаст недвижимость конечному покупателю организации Х. Также учредитель может оформить вклад в имущество организации путем передачи недвижимости, но этот способ плох тем, что организация при расчете налогов не сможет учесть стоимость недвижимости в расходах.

Покупка имущества у учредителя по рыночной цене не влечет неблагоприятных налоговых последствий ни для организации, ни для учредителя. При расчете налога на прибыль организация сможет учесть расходы на приобретение недвижимости как расходы на товар (т.к. недвижимость приобретается для перепродажи).

На сумму, выплаченную учредителю за купленное у него имущество, организация не начисляет страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на травматизм. Взносами не облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС» и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

НДФЛ с указанных выплат компания не удерживает, так как не является налоговым агентом в отношении доходов физического лица, полученных от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы, причитающиеся учредителю, не нужно отражать в справке 2-НДФЛ. При этом не имеет значения, работает учредитель в организации или нет.

В свою очередь учредителю также нужно будет платить НДФЛ только с суммы превышения продажной цены над расходами на покупку. Продавцу полагается имущественный вычет по НДФЛ в размере фактических расходов на приобретение имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Учредителю по окончании года необходимо будет подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и приложить к ней документы о покупке и продаже имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи (п. 1 ст. 229 НК РФ). Декларацию по НДФЛ не предоставляют, если проданное имущество находилось в собственности учредителя три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). С 2016 года – пять лет и более.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в имущество ООО

Вклады в имущество организации (помимо взноса в уставный капитал) учредители (участники) ООО должны внести, если такая обязанность предусмотрена уставом. Решение о внесении вклада в имущество принимается общим собранием участников. Об этом говорится в пункте 1 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Размер вклада

Вклады в имущество участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале, если другой порядок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В качестве вкладов организация получит деньги. Но если решением общего собрания участников или уставом общества предусмотрено другое, принимается и прочее имущество (основные средства, материалы, товары). Это предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Ситуация: может ли организация-учредитель внести в имущество ООО вклад стоимостью, превышающей 3000 руб.

Да, может.

Запрет на передачу имущества стоимостью более 3000 руб. между коммерческими организациями распространяется только на случаи дарения имущества (ст. 575 ГК РФ). Передача вклада в имущество ООО дарением не является.

Во-первых, связано это с тем, что организация-учредитель обязана внести вклад в имущество ООО, если такая обязанность предусмотрена уставом (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А в отношениях дарения передача имущества – это право дарителя. Так, например, даритель в предусмотренных пунктами 1–4 статьи 578 Гражданского кодекса РФ случаях может отказаться от дарения (ст. 578 ГК РФ).

Во-вторых, в отличие от дарения вклад в имущество ООО нельзя считать безвозмездной сделкой. Вклад в имущество влияет на размер чистых активов общества. А исходя из чистых активов определяется действительная стоимость доли учредителя (участника), а также решается вопрос о распределении прибыли. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 14, абзаца 5 пункта 1 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Подтверждают такую точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2008 г. № Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14), от 4 мая 2006 г. № Ф04-5209/2005(22104-А27-3), Восточно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. № А33-13093/03-С2-Ф02-2880/04-С2).

Если уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей внести вклад в имущество ООО, такая сделка между коммерческими организациями квалифицируется как дарение, в отношении которого действует запрет на передачу имущества стоимостью свыше 3000 руб. (ст. 572, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите в виде финансовой помощи или договором беспроцентного займа.

Бухучет

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 83
– поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.

Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107.

Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости. Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.

Главбух советует: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов). Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем. Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.

При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

Дебет 75 Кредит 83
– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 75
– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

<…>

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость полученного вклада нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость вклада в имущество, если:

  • передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
  • принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.

Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.

Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Данная льгота не применяется, если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).

Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

<…>

Главбух советует: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.

Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).

Налог на прибыль: вклад получен в неденежной форме

Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость неденежного вклада в имущество ООО

Ответ на этот вопрос зависит от вида имущества, полученного в счет вклада в имущество организации.

Если организация получила материалы, товары, нематериальные активы или имущественные права, то при расчете налога на прибыль их рыночную стоимость в расходах не учитывайте. Это связано с тем, что такие ценности признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). В налоговом учете стоимость перечисленного имущества формируют только фактические расходы организации, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку материалов. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 254, пункта 3 статьи 257, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, абзаца 2 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

Если организация получила основные средства, то порядок включения их в расходы зависит от размера первоначальной стоимости.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 18, Сентябрь 2014

ТОП-7 способов, которыми компании легализуют имущество, купленное до их создания или переданное учредителями

1. Организация выкупает имущество у учредителя

Самый простой, безопасный и очевидный способ легализации активов, предоставленных в распоряжение компании ее учредителями, — купить их у этих лиц. Но такой способ подходит лишь в тех случаях, когда учредитель действительно намерен передать имущество в собственность юридического лица, а организация располагает денежными средствами, необходимыми для полного расчета с ним.

Для оформления указанной сделки обычно составляют договор купли-продажи и акт приема-передачи имущества. Хотя нередко ограничиваются оформлением только закупочного акта, дополняя его условиями оплаты и передачи имущества, а также реквизитами и подписями сторон (подробнее читайте ниже).

Сергей Шелудешев, бухгалтер по налогам ЗАО ПДК «Апшеронск», считает, что в большинстве случаев покупка имущества у учредителя не влечет неблагоприятных налоговых последствий ни для организации, ни для учредителя. Ведь при расчете налога на прибыль организация сможет учесть расходы на приобретение этих активов:

— либо единовременно как материальные расходы, если стоимость не превышает 40 000 руб. за единицу. В этом случае расходы отражаются на дату передачи активов в производство (п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК РФ);
— либо равными частями по мере начисления амортизации, если первоначальная стоимость объекта превышает 40 000 руб. и срок его полезного использования составляет более 12 месяцев (п. 2 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, на сумму, выплаченную учредителю за купленное у него имущество, организация не начисляет страховые взносы во внебюджетные фонды, в том числе взносы на травматизм. Дело в том, что этими взносами не облагаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС» и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

НДФЛ с указанных выплат компания не удерживает, так как не является налоговым агентом в отношении доходов физического лица, полученных от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ). Следовательно, суммы, причитающиеся учредителю, не нужно отражать в справке 2-НДФЛ. При этом не имеет значения, работает учредитель в организации или нет.

В свою очередь учредителю также не нужно будет платить НДФЛ со сделки, если продажу имущества оформить по той же цене, по какой он сам его купил. В этом случае продавцу полагается имущественный вычет по НДФЛ в размере фактических расходов на приобретение имущества (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Правда, учредителю по окончании года необходимо будет подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и приложить к ней документы о покупке и продаже имущества (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи (п. 1 ст. 229 НК РФ). Декларацию по НДФЛ не предоставляют, если проданное имущество находилось в собственности учредителя три года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Если у учредителя нет документов о приобретении имущества, ему при подаче декларации по НДФЛ предоставляется имущественный вычет в размере 250 000 руб. за календарный год (подп. 1 п. 2 и п. 7 ст. 220 НК РФ). Если сумма сделки превышает размер вычета, целесообразно рассмотреть другие способы легализации имущества.

Отметим, что дополнительные налоговые потери могут возникнуть и у компании, если предметом покупки являются транспортные средства или объекты недвижимости. Ведь в отношении автомобилей, мотоциклов и других транспортных средств организации придется платить транспортный налог начиная с месяца его перерегистрации за новым владельцем (п. 3 ст. 362 НК РФ). Если учредитель продал компании недвижимое имущество, его стоимость нужно будет учитывать при расчете налога на имущество в течение всего срока полезного использования объекта (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимые объекты основных средств этим налогом не облагаются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Еще одним несомненным минусом этого способа является невозможность принять к вычету «входной» НДС по приобретенному имуществу. Но этот недостаток характерен практически для всех предлагаемых способов легализации.

2. Оформляется покупка имущества у учредителя, но денег ему компания не выплачивает

Следующий возможный способ легализации имущества является разновидностью предыдущего. Отличие заключается лишь в том, что организация не погашает задолженность перед учредителем за приобретенные у него активы, то есть не отвлекает денежные средства из оборота (подробнее читайте ниже). Как минимум в течение трех лет этот долг будет числиться в налоговом и бухгалтерском учете компании (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Комментарий эксперта

Василий Ваюкин, управляющий партнер ООО «ПЕРСОНАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ»

Если собственники бизнеса намерены передать имеющееся у них имущество в собственность компании, но не желают выводить деньги из ее оборота, можно порекомендовать два варианта:

— учредитель, владеющий более чем 50-процентной долей в уставном капитале компании, может безвозмездно передать компании деньги, которые получил от нее в качестве платы за проданное имущество. Организация не будет платить с этих средств налог на прибыль, так как они не включаются в доходы (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— оформить приобретение имущества у учредителя через договор займа. Учредитель выдаст компании заем на сумму покупки, а она расплатится с ним этими же деньгами. Заем выгоднее сделать процентным, поскольку дополнительно организация сможет включить в расходы сумму начисленных процентов (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ). Но в этом случае с процентов, которые учредитель получит от компании, ему необходимо будет заплатить НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ)

Василий Ваюкин, управляющий партнер ООО «ПЕРСОНАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ», пояснил, что по истечении трехлетнего срока исковой давности организации придется включить непогашенную кредиторскую задолженность перед продавцом во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако срок списания задолженности можно растянуть до 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ). Для этого между учредителем (продавцом) и компанией необходимо периодически подписывать акты сверки взаимных расчетов. Промежуток между датой продажи имущества и первым актом сверки, а также между следующими актами должен составлять менее трех лет. Иначе долг все-таки придется списать.

Как вариант, Василий Ваюкин предложил, чтобы вместо оформления актов сверки организация небольшими суммами погашала существующую задолженность. В этом случае долг не становится безнадежным. Соответственно налогооблагаемого дохода у компании-должника не возникает. Хотя постоянная отсрочка уплаты или списания задолженности может вызвать претензии со стороны инспекторов. Такой риск нивелируется наличием корректно оформленных документов и заявлением обоснованной позиции на досудебной стадии урегулирования налогового спора.

Как и в предыдущем способе, стоимость приобретенного имущества организация сможет учесть при расчете налога на прибыль, но только если применяет метод начисления (п. 2 и 3 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода она вправе признать расходы лишь после их оплаты (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Страховые взносы во внебюджетные фонды на сумму выплаты учредителю начислять не нужно.

Если предметом сделки являются объекты недвижимости или транспортные средства, у организации возникают дополнительные расходы на уплату налога на имущество либо транспортного налога.

Явным плюсом этого способа является то, что у учредителя не образуется дохода, облагаемого НДФЛ. Ведь такой доход считается полученным в тот момент, когда физическое лицо получает взамен проданного имущества деньги или иные ценности (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку в рассматриваемом варианте выплаты учредителю не производятся, облагаемая база по НДФЛ у него не образуется и обязанность по представлению декларации отсутствует.

3. Учредитель передает принадлежащее ему имущество в аренду организации

<…>

4. Учредитель безвозмездно передает имущество в собственность компании

Если для учредителя неважно, в чьей собственности будет находиться имущество, но у организации нет свободных денежных средств для расчета с ним, можно оформить безвозмездную передачу активов.

Хорошо, если у учредителя сохранились документы на приобретение имущества. В этом случае компании будет проще подтвердить его рыночную стоимость, которая необходима для оприходования полученных активов в налоговом и бухгалтерском учете (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 9 ПБУ 5/01 и п. 10 ПБУ 6/01). При отсутствии таких документов организации придется обращаться к услугам независимого оценщика.

Елена Деева, ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению аудиторской компании, пояснила, что безвозмездная передача имущества от учредителя в собственность компании оформляется договором и актом приема-передачи.

Кроме того, необходимо составить решение общего собрания участников или единственного учредителя о безвозмездной передаче активов. В нем целесообразно указать, что имущество передается для увеличения чистых активов организации. Тогда компании не нужно будет включать рыночную стоимость этого имущества в доходы, облагаемые налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом доля участия учредителя в уставном капитале компании значения не имеет.

Если же стороны не указали, что имущество передается именно для увеличения чистых активов, у организации может возникнуть облагаемый доход (подробнее читайте ниже). Но только в том случае, когда доля учредителя в ее уставном капитале составляет 50% или меньше (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Если его доля превышает 50%, внереализационного дохода у компании в любом случае не образуется. Правда, тогда нужно выполнить еще одно условие — в течение одного года со дня получения имущества от учредителя не передавать его третьим лицам, в том числе в аренду или залог (письма Минфина России от 30.01.12 № 03-11-06/2/11 и от 18.10.10 № 03-03-06/1/650).

Налоговики нередко требуют, чтобы рыночную стоимость имущества, полученного безвозмездно от единственного учредителя, организация включила во внереализационные доходы, если этот учредитель не полностью оплатил уставный капитал или впоследствии продал свою долю. Большинство судов с такими требованиями не соглашаются. Подробнее об этом читайте в статье «Компания безвозмездно получила имущество от учредителя: платить или нет налог на прибыль»

К сожалению, стоимость недорогих активов, переданных учредителем безвозмездно, компания не сможет признать в налоговом учете (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если организация получила объект основных средств, суммы начисленной по нему амортизации она вправе учесть при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, этот способ невыгодно использовать, если учредитель передает активы, не являющиеся основными средствами.

С другой стороны, безвозмездное получение недвижимости приведет к увеличению базы по налогу на имущество, что также невыгодно компании (п. 1 и подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Значит, для организации оптимальнее всего использовать данный способ только тогда, когда предметом передачи являются движимые основные средства. Но если это автомобили или другие транспортные средства, необходимо будет уплачивать транспортный налог.

У учредителя не возникает никаких налоговых обязательств в связи с безвозмездной передачей имущества организации. Ведь она не выплачивает ему никаких доходов. По этой же причине страховые взносы в фонды не начисляют.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 5, Март 2015

Налоговые последствия получения финансовой помощи от учредителя

Непростая экономическая ситуация заставляет многих собственников бизнеса задумываться о пополнении оборотных средств принадлежащих им компаний. Чтобы у бизнеса не возникало дефицита ликвидности и деятельность не прекращалась.

Причины, почему дополнительное финансирование берет на себя собственник бизнеса, а не сама компания ищет сторонние источники пополнения оборотных средств, могут быть разными. От дороговизны банковских кредитов и плохой кредитной истории компании до соображений дешевизны. Возможно, учредитель обладает доступом к более дешевым деньгам, чем компания. Или имеет свободные денежные средства, которые готов инвестировать.

Но какими бы деловыми соображениями стороны при этом ни руководствовались, важно не просто получить деньги от собственника, но сделать это с минимальной налоговой нагрузкой на всех участников сделки. Иначе эффективность такого финансирования может оказаться крайне низка. Между тем существует множество вариантов финансирования компании. У каждого из них есть свои плюсы и минусы, в том числе и по налогам.

Вклад в уставный капитал не позволяет финансировать компанию оперативно

Самый очевидный для учредителя способ помочь своей компании — внести в ее уставный капитал добавочный вклад. У этого способа есть такие несомненные плюсы, как отсутствие любых сомнений в деловой цели операции и отсутствие налогообложения.

Действительно, что может быть естественнее для учредителя, чем пополнить уставный капитал своей компании? Вопреки распространенному в бухгалтерской среде мнению, постоянный рост уставного капитала никаких существенных проблем для компании не представляет. Кроме, естественно, дополнительного документооборота и организационных усилий по внесению изменений в устав и их регистрации в ЕГРЮЛ, а для акционерных обществ — еще и эмиссии акций. Структура бухгалтерского баланса не ухудшается, по крайней мере, в отношении собственных средств (частью которых и является уставный капитал) он отражает реальное финансовое состояние компании.

Впрочем, не стоит проводить процедуру увеличения уставного капитала чаще раза в год. Это будет выглядеть странно и нетипично. Если же учредители планируют финансировать таким образом компанию регулярно в течение года, в начале года (в январе) они могут принять решение о внесении дополнительных вкладов в уставный капитал и установить срок их внесения 12 месяцев. Тогда в течение года можно вносить в кассу или на расчетный счет основной компании любые необходимые суммы, которые до момента утверждения результатов внесения дополнительных вкладов будут учитываться на счете расчетов с учредителями. В годовом балансе, после регистрации изменений в учредительные документы, все внесенные суммы увеличат уставный капитал основной компании.

Налоговый режим взносов в уставный капитал благоприятный. При внесении как денежных, так и неденежных взносов НДС не начисляется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1, подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 и пунктом 3 статьи 39 НК РФ. На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ взносы в уставный капитал признаются в качестве не облагаемых налогом на прибыль доходов.

Одним из способов финансирования является приобретение собственником бизнеса товаров, работ или услуг у компании

Очевидными минусами данного способа финансирования является тот факт, что если собственники не планируют менять структуру владения компанией, то увеличивать уставный капитал они должны совместно, пропорционально доле своего участия в компании. А договориться о таком финансировании сложнее, чем принять решение о финансовой помощи единолично. Кроме того, по сравнению с иными способами финансирования пополнение уставного капитала — способ достаточно медленный. Потребуется вносить изменения в устав компании, а в случае с акционерными обществами увеличение уставного капитала связано с дополнительной эмиссией акций и регистрацией их выпуска. Эта процедура может затянуться на долгий срок и приведет к дополнительным расходам. Кроме того, обратно учредителю вывести средства безналоговым путем будет затруднительно.

Увеличить уставный капитал компании учредители могут в данном случае и не за счет фактического внесения средств, а за счет нераспределенной прибыли. Что, конечно, приятнее, чем расставаться с деньгами, которые собственник уже подержал в руках. Но при этом возникают налоговые нюансы, если речь идет об ООО.

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества (нераспределенной прибыли) приводит к пропорциональному увеличению номинальной стоимости долей всех участников (п. 2 ст. 17 и п. 3 ст. 18 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). У самого общества вследствие такого решения собственников доходов не возникает. А вот у участников доход вполне может быть. По крайней мере, так считает Минфин России (письмо от 30.05.13 № 03-03-06/1/19742). И с этого дохода проверяющие требуют уплатить налоги в периоде регистрации изменений в устав общества.

Отметим, что при увеличении номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли АО таких претензий не возникает. Так как для АО действует специальная норма подпункта 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ, которая говорит об отсутствии дохода у акционеров.

Безвозмездная финансовая помощь улучшает структуру баланса

Налоговый кодекс дает право собственникам помогать своим компаниям и безвозмездно, не рассчитывая на ответные дивиденды и долю в капитале. Безвозмездная помощь учредителей не только не облагается налогами, но и привлекательна с точки зрения структуры баланса. У компании в результате такой операции увеличивается бухгалтерская (но не налоговая) прибыль. Налоговый кодекс предусматривает два способа, которые позволяют учредителю безвозмездно финансировать бизнес безналоговым путем.

Так, собственник при условии более чем 50-процентного участия в уставном капитале может передать своему предприятию денежные средства безвозмездно «в счет увеличения его доходов» (другие формулировки, рожденные практикой, — «безвозмездная финансовая помощь», «целевое финансирование», «в счет увеличения прибыли» или даже «на пополнение оборотных средств»). Тогда при определении налоговой базы такой доход не учитывается на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Участниками простого товарищества могут стать лишь юрлица и ИП, для физлиц такой способ финансирования не подходит

Второй способ предусматривает использование появившейся позднее нормы — подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, освобождающей от налогообложения передачу имущества с «целью увеличения чистых активов» компании. Здесь уже не требуется иметь какую-то определенную долю в уставном капитале. Она может быть любой, в том числе символической. После окончания процедуры рефинансирования долю даже можно продать другому лицу или лицам.

Все сказанное относится не только к акционерным обществам, но и к обществам с ограниченной ответственностью. Более того, статья 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» прямо предусматривает возможность внесения участниками вкладов в имущество общества.

НДС при передаче денег в обоих случаях не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная (переданная) безвозмездно сумма не связана с оплатой реализации товаров, работ, услуг и носит инвестиционный характер.

При таком способе возврата прибыли отсутствует необходимость вносить изменения в учредительные документы. Достаточно решения общего собрания, договора дарения, безвозмездной финансовой помощи или целевого финансирования, ссылки в платежном поручении на вклад в имущество ООО на основании названной выше нормы. Это несомненный плюс. Другим достоинством является оперативность.

Минусом данного способа является то, что в случае выхода собственника из числа акционеров или участников общества НДФЛ будет облагаться разница между суммой, полученной от реализации акций (долей), и суммой, внесенной в уставный капитал (или заплаченной при покупке акций (долей)). Иными словами, вклады «безвозмездно в имущество общества» в расчет не принимаются. А при использовании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ очевидным недостатком является необходимость более чем 50-процентного участия в уставном капитале.

Инвестирование — нетипичный способ получить финансирование

Особый способ финансирования, регулируемый Законом РФ от 26.06.91 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» (далее — Закон № 1488-1), — это инвестиции. Ими согласно статье 1 Закона № 1488-1, в частности, являются денежные средства, паи, акции и другие ценные бумаги, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права.

Инвестиции вкладываются в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. Инвесторами могут выступать любые юридические, физические лица, организации и объединения (п. 3 ст. 2 Закона № 1488-1). Основной правовой документ, регулирующий взаимоотношения субъектов инвестиционной деятельности, — инвестиционный договор между ними.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению.

Разновидностью инвестиционной деятельности является договор простого товарищества (гл. 55 ГК РФ). Внесение имущества, в том числе денежных средств, в качестве вклада в простое товарищество не признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 278 НК РФ). Плюс такая передача не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Налоговый режим взносов в уставный капитал благоприятен

Само по себе товарищество не является юридическим лицом (п. 1 ст. 1041 ГК РФ и ст. 19 НК РФ), для его создания необходимо лишь подписать договор и внести имущество или нематериальные ценности в совместную деятельность. Однако товарищами могут стать лишь юрлица и предприниматели — для собственников-физлиц такой способ финансирования не подходит (п. 2 ст. 1041 ГК РФ). Более того, согласно статье 1054 ГК РФ договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц. Это так называемое негласное товарищество. К нему применяются все правила, предусмотренные для обычного простого товарищества. В итоге компания получит безналоговое финансирование, а налоговики и любые другие посторонние лица узнают о его наличии лишь при проведении проверки.

У инвестирования много плюсов: безналоговость, оперативность, нетипичность, необязательно привлекать именно собственников финансируемой компании, инвестиции может сделать любое лицо. Минусом является то, что такой вариант применим лишь в случае, когда средства тут же направляются в какую-то реальную деятельность, например в строительство. Он не подходит для пополнения оборотных средств в текущем режиме. Кроме того, инвестиции предполагают какую-то отдачу для инвестора. То есть предполагается, что компания по достижении положительных результатов должна поделиться прибылью с инвестором. А это не всегда удобно.

Иные безвозвратные способы финансирования увеличивают налоговую нагрузку

Описанные выше традиционные и естественные способы финансирования своих компаний собственниками по ряду соображений могут оказаться неприемлемыми. Особенно часто это бывает в том случае, когда реальный владелец бизнеса хочет сохранить свою конфиденциальность. И скрывает любые формальные признаки взаимозависимости. В этом случае возможны иные варианты финансирования. Однако они, как правило, менее выгодны с налоговой точки зрения. С другой стороны, при отсутствии взаимозависимости стороны безнаказанно могут использовать трансфертные механизмы.

Одним из способов финансирования является приобретение собственником бизнеса товаров, работ или услуг у компании. Проще всего, конечно, использовать для целей такого финансирования что-либо, не имеющее материального выражения, например услуги аренды. Однако в этом случае у компании на общем режиме возникают налоговые обязательства как по НДС, так и по налогу на прибыль. Ведь реализация услуги — облагаемая операция. Такое финансирование вряд ли можно назвать эффективным.

Вопреки распространенному в бухгалтерской среде мнению постоянный рост уставного капитала проблем для компании не представляет

Проблему с НДС может решить реализация в пользу бенефициара чего-либо не облагаемого НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ. Например, ценных бумаг. Однако проблем с налогом на прибыль это не решает.

Теми же самыми особенностями (есть налог на прибыль, но нет НДС) обладает схема с получением от собственника денег в виде процентов по якобы выданному ему ранее займу. Стороны заключают договор займа, по которому формально собственник получает деньги под высокие проценты. Эти проценты он и станет выплачивать компании, тем самым ее финансируя. Но в данном случае, чтобы добиться получения нужных сумм, может потребоваться заем на значительную сумму.

Некоторые недобросовестные налогоплательщики выходят из положения, реализуя собственнику нечто по документам материальное, но не существующее в действительности. Например, товар, приобретенный у фирмы-однодневки. Если перепродажа осуществляется без наценки, то ни по налогу на прибыль, ни по НДС у компании потерь не будет. А финансирование будет получено. Но рекомендовать подобные махинации я бы никому не стал.

Возвратные способы могут оказаться выгоднее безвозвратных

Впрочем, далеко не всегда собственник бизнеса хочет навсегда расстаться со своими деньгами. Напротив, чаще всего он рассчитывает, что вложенные средства к нему еще вернутся в той или иной форме. Поэтому при рассмотрении различных способов финансирования важно учитывать и те, которые носят возвратный характер.

Наиболее распространенный на практике и всем известный вариант возвратного финансирования — это заем. Согласно Гражданскому кодексу стороны договора свободны заключать его на любых условиях. Главное, чтобы предполагалось, что сделка может быть исполнена. Таким образом, договор займа на 20, 30, а то и 50 лет — исполнимая сделка. Кроме того, заем может быть предоставлен на условиях «до востребования». В этом случае никаких претензий к сроку договора вообще быть не может.

Заем может быть как процентным, так и беспроцентным. Если компания — получатель займа на общем режиме, а собственник-заимодавец — это физлицо, ИП или компания-«упрощенец», то с налоговой точки зрения выгоднее, чтобы заем был процентным. Тогда заемщик учтет проценты целиком или с учетом ограничений статьи 269 НК РФ (в случае взаимозависимости), уменьшив таким образом свою прибыль, облагаемую налогом по ставке 20%. А заимодавец признает доход, облагаемый по меньшей ставке. В результате такое финансирование принесет совокупную налоговую выгоду, что даже лучше, чем полностью безналоговое финансирование. В иных случаях заем лучше делать беспроцентным.

Более экзотическим примером возвратного финансирования является «несостоявшийся» вклад в уставный капитал. Если количество участников ООО превышает одного, то существует возможность кратковременно беспроцентно кредитовать свою фирму. При этом не имеет значения, подпадают ли их сделки под трансфертный контроль. Такая операция проводится в виде вклада в увеличение уставного капитала. В этом случае она не подпадает под определение контролируемых сделок (ст. 105.14 НК РФ).

Для этого достаточно, чтобы перед перечислением средств общее собрание ООО приняло решение об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов (оно оформляется в письменном виде). После чего участники перечисляют денежные средства. Законом установлен двухмесячный срок для внесения средств, после чего в течение месяца нужно составить отчет об увеличении уставного капитала и зарегистрировать это увеличение. Но если хотя бы один из участников не выполнит решение, увеличение признается несостоявшимся, денежные средства возвращаются обратно тем, кто их перечислил (п. 1, 2.2 и 3 ст. 19 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Законом срок возврата определен как «разумный срок», со ссылкой на статью 395 ГК РФ в случае его нарушения.

При этом закон же и предусматривает возможность обоснования реальности этой схемы: решение считается принятым, если за него проголосовало не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества. Таким образом, несогласие участника обоснует реальность операции. Но даже если решение было принято единогласно, всегда остается аргумент об изменившемся финансовом состоянии, которое не позволяет выполнить решение.

На практике встречается и такая разновидность финансирования компании учредителем, как выплата по предварительному договору. Например, компания заключает с собственником предварительный договор купли-продажи имеющейся в ее распоряжении недвижимости. По этому договору перечисляются деньги. Так как предварительный договор лишь предполагает заключение основного договора в будущем (п. 1 ст. 429 ГК РФ), компания, по сути, получает денежные средства вне связи с какими-либо имущественными обязательствами, поэтому это не доход и не заем, а лишь способ обеспечения исполнения договора.

Стороны могут предусмотреть любой способ обеспечения обязательств, в том числе и перечисление денежных средств (п. 1 ст. 329 и п. 4 ст. 421 ГК РФ). Поскольку нет реализации, то суммы обеспечения не включаются в налоговую базу по НДС. Суммы, полученные по предварительному договору, не являются предоплатой. К тому же стороны могут предусмотреть обязанность вернуть сумму обеспечения после заключения основного договора.

В конечном счете стороны могут прийти к соглашению о нецелесообразности запланированной сделки, в связи с чем деньги возвращаются. Однако когда именно деньги будут перечислены собственнику обратно, зависит лишь от воли сторон.

<…>

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка