Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 декабря 2015 17 просмотров

Наша организация (ООО) реорганизовалась путем присоединения к ней нескольких юридических лиц.Просьба дать разъяснения какие нужно сделать проводки при передаче балансовых остатков (дебиторскойи кредиторской задолженности, остатков по расчетному счету, уставного капитала, нераспределеннойприбыли при присоединении в реорганизованном обществе и присоединяемых обществах.

В бухгалтерском учете организации, к которой присоединяются, обычно изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается. Поэтому счет учета прибылей и убытков указанная организация не закрывает и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемого юридического лица не формирует. Данное правило установлено в пункте 21 Методических указаний.

На дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации отразите:

Кредит 60 (отражена дебиторская задолженность присоединенной организации на основании передаточного акта)

Дебет 19 (отражена сумма НДС, принятая по передаточному акту от правопредшественника)

Кредит 62 (уменьшено сальдо по счету 62 на сумму дебиторской задолженности при присоединении)

Дебет 09 (принята к учету сумма отложенного налогового актива, полученного при реорганизации по передаточному акту)

Кредит 80 (скорректирован размер уставного капитала реорганизованной организации)

Прежде чем составлять отчетность, в бухгалтерском учете реорганизуемой организации надо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Для этого необходимо сделать проводки:

Дебет 99 Кредит 84
отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

или

Дебет 84 Кредит 99
отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Кредит 84 (скорректировано сальдо по счету 84 на сумму нераспределенной прибыли присоединенных организаций).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Пошаговая инструкция для бухгалтера, который оформляет реорганизацию в форме присоединения

<…>

По завершении инвентаризации нужно составить передаточный акт. В него нужно включить положение о правопреемстве организаций (ст. 59 ГК РФ). Также в акте отразятся кредиторская и дебиторская задолженности и все имущество, которое от одной организации переходит к другой. Удобнее всего оформлять акт в виде бухгалтерского баланса. Можно просто перечислить активы и пассивы организации в свободной форме.*

После составления передаточного акта соберите документы для налоговой. Стандартный пакет при реорганизации: заявление о реорганизации, передаточный акт, свидетельство о госрегистрации присоединяющего юрлица, справка об уплате госпошлины. Полный список приведен в пункте 1 статьи 14 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ. Все бумаги сдаются в инспекцию по месту регистрации. После этого присоединяемая организация продолжает работать в прежнем режиме. Прекратится ее самостоятельная работа тогда, когда в ЕГРЮЛ появится запись о присоединении.

<…>

Последним отчетным годом для присоединяемой организации будет период с 1 января до внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности.

Не забудьте при подготовке к реорганизации проанализировать финансовый результат деятельности организации. Насчет прибыли законодательство никаких указаний не дает, поэтому ее можно распределять по усмотрению учредителей организации*.

Что касается присоединяющей компании, то заключительный баланс ей составлять не нужно. Правопреемнику будет достаточно баланса промежуточного. Он составляется на момент реорганизации. В отчете нужно отразить данные заключительного баланса присоединяемой организации и промежуточные показатели компании-правопреемника.*

В отчете о финансовых результатах правопреемника нельзя объединять показатели, иначе возникнет путаница.

Важный момент: если уставный капитал компании-правопреемника меньше, чем сумма его капитала и капитала присоединяемой организации, то это нужно зафиксировать. Разница отражается в балансе по строке «Нераспределенная прибыль». Если больше, то отмечать ничего не нужно.*

<…>

При реорганизации может зависнуть НДС, который присоединяемая компания не успела принять к вычету. Его спокойно может вычесть уже правопреемник. Для этого нужно будет собрать стандартный пакет документов плюс бумаги, подтверждающие уплату налога (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).*

<…>

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 4, AПРЕЛЬ 2015

2.Статья: Нюансы составления бухгалтерской отчетности при разных формах реорганизации

<…>

Реорганизация в форме присоединения

При реорганизации в форме присоединения одно или несколько юридических лиц прекращают свою деятельность, а все их права и обязанности передаются другому юридическому лицу, которое было создано ранее (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Присоединяющаяся организация составляет заключительную бухгалтерскую отчетность на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. При этом она закрывает счет учета прибылей и убытков, а суммы чистой прибыли распределяет (направляет на определенные цели) на основании договора о присоединении. Так сказано в пункте 20 Методических указаний.*

Все операции, связанные с текущей деятельностью присоединяющейся организации, отражаются в ее бухгалтерском учете и в заключительной бухгалтерской отчетности (п. 22 Методических указаний). Аналогично показываются расходы на реорганизацию, произведенные присоединяющейся организацией в период со дня утверждения передаточного акта до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности.

В бухгалтерском учете компании, к которой присоединяются, обычно изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается. Поэтому счет учета прибылей и убытков указанная организация не закрывает и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемого юридического лица не формирует. Данное правило установлено в пункте 21 Методических указаний.*

Бухгалтерская отчетность компании-правопреемника составляется на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций. Она формируется на основании сведений передаточного акта путем построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющихся организаций и числовых показателей бухгалтерской отчетности самого правопреемника (п. 23 Методических указаний).*

Числовые показатели отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации, составленных за отчетные периоды до внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней, не суммируются. Начиная со дня внесения этой записи в отчете о прибылях и убытках правопреемника отражаются доходы и расходы компании, реорганизованной в форме присоединения.*

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Если при слиянии или присоединении должник и кредитор совпали
Возможна ситуация, когда в заключительной бухгалтерской отчетности организаций, реорганизуемых в форме слияния или присоединения, числится взаимная дебиторская и кредиторская задолженность. В этом случае нужно руководствоваться пунктом 13 Методических указаний. В нем говорится, что если обязательство прекращается из-за совпадения должника и кредитора в одном лице, то во вступительный бухгалтерский баланс возникшей организации не включаются:

  • числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями (включая расчеты по дивидендам);
  • финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
  • иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций (включая прибыли и убытки в результате взаимных операций)

ПРИМЕР 2*

По решению учредителей ООО «Бета» присоединяется к ООО «Омега». Согласно договору о присоединении уставный капитал ООО «Омега» увеличивается до 12 000 000 руб. за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли присоединяющейся организации. Запись о прекращении деятельности ООО «Бета» была внесена в ЕГРЮЛ в феврале 2009 года.

Показатели бухгалтерских балансов организаций, участвующих в реорганизации, представлены в табл. 2.

Стоимость чистых активов ООО «Омега» после реорганизации составляет 11 800 000 руб. (19 000 000 руб. – 4 200 000 руб. – 3 000 000 руб.). То есть она оказалась меньше величины уставного капитала правопреемника на 200 000 руб. (12 000 000 руб. – 11 800 000 руб.). Руководствуясь пунктом 25 Методических указаний, ООО «Омега» отражает указанную разницу в бухгалтерском балансе, составленном на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности ООО «Бета». По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» правопреемник указывает 200 000 руб. в круглых скобах.

Остальные показатели бухгалтерского баланса на дату завершения реорганизации ООО «Омега» формирует сложением соответствующих показателей заключительного баланса ООО «Бета» и своего бухгалтерского баланса до реорганизации.

Таблица 2. Показатели бухгалтерских балансов ООО «Бета» и ООО «Омега»*

Показатель Код показателя Заключительный баланс ООО «Бета» Бухгалтерский баланс ООО «Омега» до реорганизации Вступительный баланс ООО «Омега» после реорганизации
Внеоборотные активы (итого по разделу I) 190 4000 600 4600
Оборотные активы (итого по разделу II) 290 11 400 3000 14 400
Баланс 300 15 400 3600 19 000
Уставный капитал 410 8000 1000 12 000
Добавочный капитал 420 400
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 2600 -200 -200
Долгосрочные обязательства (итого по разделу IV) 590 3500 700 4200
Краткосрочные обязательства (итого по разделу V) 690 900 2100 3000
Баланс 700 15 400 3600 19 000

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 3, ФЕВРАЛЬ 2009

3.Рекомендация: Как платить налоги при реорганизации

<…>

Какие налоги платить

Правопреемники должны заплатить за реорганизованную организацию все налоги, а также пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам переходит к правопреемникам (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется передаточный акт (п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).*

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

21.12.2015г.

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка