Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 декабря 2015 407 просмотров

Ситуация: предприятие заказало в проектном институте проектно-сметную документацию строительства жилого дома. Проект получен и оплачен, его стоимость учтена на счете 08 "Капитальные вложения" по договорной стоимости с учетом НДС. В связи с невозможностью строительства принято решение о продаже данной проектно-сметной документации.Вопрос:1. Реализация проектно-сметной документации является реализацией товара или объекта незавершенного строительства?2. Нужно ли начислять НДС при реализации проектно-сметной документации строительства жилого дома и что делать со входящим НДС?

1. В бухгалтерском учете организация будет отражать реализацию объекта незавершенного строительства.

2. Реализация проектной документации является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 налогового кодекса РФ). В связи с этим сумма налога, уплаченная организацией со стоимости приобретения проектной документации, подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 10, ОКТЯБРЬ 2015

1.Как безопасно учесть расходы на проектно-сметную документацию

<…>

Продажа проектной документации

Еще один вариант. Если компания решила не строить объект, она может продать проектную документацию. В этом случае порядок учета и налогообложения будет следующий.

Бухгалтерский учет

Стоимость проектной документации, приобретенной для строительства объекта, отражают в качестве капитальных вложений на счете 08. Возможность признания документации товаром и, соответственно, объектом купли-продажи подтверждена арбитражной практикой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 декабря 2003 г. № А56-16284/03).

Налог на прибыль

Налогооблагаемая прибыль от реализации проектной документации определяется как разница между ценой ее реализации (без учета НДС) и стоимостью приобретения (п. 1 ст. 249п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

Реализация проектной документации является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 налогового кодекса РФ). В связи с этим сумма налога, уплаченная организацией со стоимости приобретения проектной документации, подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 3

ООО «ПромСтрой» заказало проектной организации разработку проектной документации на строительство завода.

Исполнитель ее изготовил и передал заказчику в мае 2015 года.

Стоимость проекта – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

Позже, в сентябре 2015 года, общество решило отказаться от строительства, а документацию продать по цене приобретения.

Бухгалтер ООО «ПромСтрой» в мае 2015 года учел документацию на счете 08 и принял предъявленный НДС к вычету.

А на дату реализации, в сентябре 2015 года, сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи документации;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
– 118 000 руб. ((1 180 000 руб. – 118 000 руб.) ? 18%) – начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 08
– 1 000 000 руб. – списана стоимость проектной документации.*

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию объекта незавершенного строительства

<…>


Реализацию объекта незавершенного строительства отразите следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена реализация объекта незавершенного строительства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.

Сумма уплачиваемой за регистрацию объекта госпошлины включается в состав расходов на продажу (п. 12 ПБУ 5/01) или прочих расходов (п. 8 ПБУ 6/01). Эту операцию отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– учтена госпошлина за регистрацию права собственности на объект незавершенного строительства.

Организация, передающая объект недвижимости, право собственности на который подлежит госрегистрации, должна списать его с бухучета в момент фактического выбытия независимо от факта госрегистрации прав собственности (письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20).

Если фактическая передача объекта совпадает с датой госрегистрации, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 08-3
– списана фактическая стоимость объекта незавершенного строительства.*

<…>

ОСНО: НДС

Реализация объектов незавершенного строительства, равно как и безвозмездная передача, облагается НДС (п. 1 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом реализация незавершенных строительством жилых домов от НДС не освобождена (письмо Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-07-11/186).

Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата перехода права собственности на незавершенный строительством объект (п. 3 ст. 167 НК РФ). Счет-фактуру выставьте не позднее пяти календарных дней со дня передачи права собственности – даты госрегистрации перехода права собственности (письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-07-11/261постановление ФАС Московского округа от 1 октября 2010 г. № КА-А40/11546-10*).

<…>

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка