Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 декабря 2015 86 просмотров

Такой вопрос:Предприятие на УС-3% работаем уже 2 года.у нас из-за долгого хранения крымское вино"Черный доктор"-60бут. дал осадок и подошел срок хранения этого товара,в связи с этим реализация этого вина не возможно, как нам быть можем ли мы списать и убрать из реализации этот товар? и как документально правильно это оформить?Спасибо!!!!

1) Документальное оформление. Обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации. Оформить результаты инвентаризации необходимо следующими документами: сличительной ведомостью по форме № ИНВ-19 и ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.

Чтобы списать товар по причине порчи, руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. Решение комиссии о списании испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме ТОРГ-16.

2) Бухгалтерский учет. Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать. Сделайте такие проводки:

- Дебет 94 Кредит 41 – отражена порча товаров;

- Дебет 94 Кредит 42 – сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:

- естественная убыль;

- вина материально-ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);

- форс-мажорные обстоятельства.

Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой:

- Дебет 44 Кредит 94 – списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.

Проводки по остальным основаниям списания приведены в нижеследующей подборке.

3) Налогообложение УСН. Так как ваша организация платит единый налог с доходов, она не вправе не включить в состав расходов потери от порчи вина. Это связано с тем, что такие организации при определении налоговой базы вообще не учитывают никакие расходы.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров

<…>

Инвентаризация: выявление недостачи и порчи

Обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации (ч. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет. Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

По своему желанию организация может провести инвентаризацию товаров в любой момент. Однако есть случаи, когда инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при смене материально-ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;
  • при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);
  • при реорганизации или ликвидации организации;
  • в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса) (ст. 561 ГК РФ).

Такие правила установлены в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

О том, какие условия должны быть соблюдены при проведении инвентаризации товаров, см. таблицу.

Для документального оформления проведения инвентаризации товаров можно использовать следующие типовые формы:

  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
  • акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
  • инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
  • акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:

Об этом говорится в разделе 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88, и в постановлении Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26.

Более подробно о заполнении этих форм см. в таблице.

Инвентаризация: уценка и списание

При выявлении факта порчи товаров организация может:

  • уценить товары для дальнейшей продажи;
  • списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).

Если организация по причине порчи планирует уценить (списать) товар, руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. В состав комиссии должны входить:

  • представитель администрации организации (например, руководитель);
  • материально-ответственное лицо;
  • представитель санитарного надзора (при необходимости).

Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:

  • № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);
  • № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).

Акт по форме № ТОРГ-15(№ ТОРГ-16) составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий – у материально-ответственного лица.

Такой порядок оформления порчи товаров установлен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-15(№ ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках – акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).

Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:

  • вида потерь (недостача или порча);
  • причин возникновения (естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).

<…>

Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет 94, 41, 42). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 41
– отражена порча товаров;

Дебет 94 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бухучет: потери от порчи

Порядок списания в бухучете потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи:

  • естественная убыль;
  • вина материально-ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче);
  • форс-мажорные обстоятельства.

Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли спишите проводкой:

Дебет 44 Кредит 94
– списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли.

Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

Порчу товаров сверх норм естественной убыли относите на виновных лиц (п. 30 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 73 (76, 60...) Кредит 94
– отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли.

Более подробно о том, как взыскать ущерб, если виновным в порче признан сотрудник организации, см.:

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

<…>

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счет 94).

Если причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года по балансовой (учетной) стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

<…>

УСН

Организации, которые платят единый налог с доходов, не включают в состав расходов потери от порчи (недостачи) товаров. Это связано с тем, что такие организации при определении налоговой базы вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

<…>

2. Из справочника
Нормы естественной убыли

<…>

Наименование товара (продукции) Процесс, при котором может возникнуть естественная убыль Нормативный документ, утвердивший нормы естественной убыли
Продовольственные товары (продукция)
Этиловый спирт При перевозке автомобильным, железнодорожным, водным транспортом и в смешанном железнодорожно-водном сообщении Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 20 августа 2008 г. № 405/137
При закупке, хранении и поставке Приказ Минсельхоза России от 26 июня 2008 г. № 273
Алкогольная продукция за исключением продукции винодельческой промышленности (водка, спиртные напитки и т. д.) При производстве
Продукция винодельческой промышленности (ликеры, коньяки, вина и т. д.) При производстве, хранении, закупке и поставке
Спиртосодержащая продукция (плодово-ягодные спиртованные соки, морсы и т. д.) При производстве и хранении

<…>

3. Из статьи журнала «Учет в торговле», № 1, января 2012
Списание испорченного товара

<…>

Обнаружение порчи

Отражение в учете поврежденной продукции зависит от того, по чьей вине возникла некондиция. Так, повреждения могут произойти на складе или в торговом зале. Тогда они обусловлены неправильным хранением, действиями сотрудников или покупателей.

Нередки случаи повреждения товара при приемке или транспортировке. В таком случае при обнаружении порчи товара надо провести инвентаризацию. Этот порядок действий прописан в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». По результатам проверки необходимо оформить соответствующую инвентаризационную опись.

Документальное оформление

После того как установлена порча товара, руководитель компании должен принять решение о его дальнейшей судьбе. Для уценки или списания товара оформляются:

  • акты по форме № ТОРГ-15 при уценке или списании товаров в результате порчи;
  • акты по форме № ТОРГ-16 при списании продукции, не подлежащей дальнейшей реализации (например, с истекшим сроком годности). Отметим, что, согласно пункту 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1, запрещено продавать товары с истекшим сроком годности. За нарушение данной нормы организации грозит административная и уголовная ответственность.

Обе формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Составляется три экземпляра актов: для бухгалтерии, материально ответственного лица и отдела, где проводилась проверка. Для оформления этих документов необходимо создать специальную комиссию, утвержденную приказом директора торговой фирмы.

В нее обязательно должен входить представитель руководящего блока, например финансовый директор предприятия, а не только материально ответственное лицо.

Списание испорченного товара

Если компания не собирается продавать испорченную продукцию, она подлежит списанию.

В соответствии с пунктом 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263, просроченную продукцию разрешено реализовать на корм животным. Но сделать это можно лишь после проведения специальной экспертизы.

Списание в пределах норм естественной убыли
Согласно подпункту «б» пункта 3 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете, списание испорченных товаров в пределах норм естественной убыли отражается в учете проводками:

Дебет 94 Кредит 41
– отражена порча товара;

Дебет 44 Кредит 94
– списана стоимость испорченных товаров (в пределах установленных норм естественной убыли).

При этом убытки от порчи товаров в пределах норм естественной убыли принимаются в целях налогообложения прибыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Если виноват работник
Если речь идет о порче товаров сверх норм естественной убыли, то их стоимость удерживается с виновных лиц (п. 30 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). При этом в учете делается следующая проводка:

Дебет 73 (76) Кредит 94
– списана стоимость испорченных товаров (сверх норм естественной убыли).

Но учтите, что взыскать потери с уволенного можно лишь в том случае, если при его увольнении была проведена инвентаризация. Такие правила содержатся в пункте 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете. Если же ревизии не было, привлечь бывшего сотрудника к ответственности, к сожалению, не удастся.

Если виновный не найден
Иногда виновного в товарных потерях выявить не удается. Так, в торговом зале может быть обнаружена вскрытая продукция, не подлежащая дальнейшей продаже. Или же виновный установлен, но суд по тем или иным причинам отказал во взыскании. Тогда стоимость поврежденного товара необходимо списать на финансовые результаты компании. При этом сумма потери определяется исходя из рыночной стоимости продукции.

В этой ситуации в бухучете будет отражено:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
– списан убыток от порчи товара.

Списание в случае форс-мажора
Товар может быть поврежден или испорчен и при форс-мажорных обстоятельствах.

И тогда в бухучете также нужно списать стоимость продукции на финансовые результаты предприятия.

В целях налогообложения прибыли такие потери признаются внереализационными расходами (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Если учет товара ведется по продажным ценам, то при отражении порчи продукции необходимо сторнировать ранее учтенную торговую наценку:

Дебет 94 Кредит 41
– списана стоимость испорченного товара;

Дебет 94 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка.

<…>

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка