Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 декабря 2015 33 просмотра

Со 2 квартала 2015 г. организация начисляет авансовые платежи, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Как заполнять строки декларации 210-230; 290-310; 320-340 поясните пожалуйста заполнение в каждом периоде. Спасибо.

В строках 210-230 за полугодие нужно указать суммы авансовых платежей, начисленных за последний отчетный период, т.е. за 1 квартал. За девять месяцев в данных строках нужно указать суммы авансовых платежей, начисленных за полугодие.

В строках 290-210 укажите сумму платежей, которые Вы должны уплатить в следующем квартале за минусом уплаченных платежей.

В строках 320-340 укажите сумму платежей, которые нужно заплатить в 1 квартале следующего года, т.е. данные строки заполняются только в декларации за 9 меясцев, за полугодие их заполнять не нужно.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1.Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

<…>

Строки 210–230 Авансовые платежи

По строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей:*

При заполнении строк руководствуйтесь пунктом 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

По строкам 210–230 листа 02 декларации по налогу на прибыль отражаются начисленные авансовые платежи. Показатели этих строк не зависят ни от размера фактической прибыли (убытка) по итогам отчетного периода, ни от фактически перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Однако на них влияет то, как организация платит налог на прибыль: ежемесячно или ежеквартально.

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала, указывают в этих строках:

  • суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период);*
  • суммы авансовых платежей, подлежащих перечислению не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (IV квартала прошлого года (если декларация подается за I квартал текущего года)).

<…>

Организации, которые платят налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли или ежеквартально, указывают по строкам 210–230 суммы авансовых платежей по декларации за предыдущий отчетный период (если он входит в текущий налоговый период). То есть данные по этим строкам должны соответствовать показателям по строкам 180–200 предыдущей декларации*. В декларации за первый отчетный период строки 210–230 не заполняются.

Кроме того, независимо от периодичности уплаты налога по строкам 210–230 укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по итогам камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период. При условии, что результаты данной проверки учтены организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

У организаций, которые имеют обособленные подразделения, сумма авансовых платежей, начисленных в региональные бюджеты, в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080приложения 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению (по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ), а также по головному отделению организации.

Это следует из положений пункта 5.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если сумма начисленных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного по итогам очередного отчетного (налогового) периода, складывающаяся переплата по налогу отражается по строкам 280–281 листа 02. По этим строкам показываются итоговые сальдо по расчетам с бюджетами в виде сумм к уменьшению (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4320.

<…>

Строки 290–340 Ежемесячные авансовые платежи

Строки 290–310 заполните, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале*. При этом в декларации за год эти строки не заполняйте.

Организации, у которых нет обособленных подразделений, авансовый платеж в федеральный бюджет (строка 300) рассчитывают по формуле:

стр. 300 = стр. 190 листа 02
за текущий отчетный период
стр. 190 листа 02
за предыдущий отчетный период

Об особенностях расчета налога и заполнения деклараций организациями, у которых есть обособленные подразделения, см. Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям организации и Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

Авансовый платеж в региональный бюджет по строке 310 рассчитайте по формуле:

стр. 310 = стр. 200 листа 02
за текущий отчетный период
стр. 200 листа 02
за предыдущий отчетный период

Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 290 рассчитайте по формуле:

стр. 290 = стр. 300 + стр. 310

Если суммы получились отрицательные или равные нулю, авансовые платежи перечислять не нужно.

Строки 320–340 заполните, если организация:*

По этим строкам укажите суммы авансовых платежей, которые будут уплачены в I квартале следующего года:

Общую сумму ежемесячных авансовых платежей по строке 320 рассчитайте по формуле:

стр. 320 = стр. 330 + стр. 340


<…>

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 10, OКТЯБРЬ 2015

2.Ежемесячные авансы по прибыли – кто должен платить и как посчитать

<…>

Расчет ежемесячных авансов
По итогам I квартала 2015 года средние доходы компании за четыре следующих подряд квартала превысили 10 млн руб. и потом сохранялись выше лимита в течение всего года. Со II квартала компания начала платить ежемесячные авансы. База по налогу на прибыль (строка 180 листа 02 декларации за соответствующий период):
– 120 тыс. руб. за I квартал 2015 г.;
– 150 тыс. руб. за полугодие 2015 г.;
– 186 тыс. руб. за 9 месяцев 2015 г.;
– 205 тыс. руб. за 2015 год.
Компания начислит ежемесячных авансов на сумму:
– по 40 000 руб. (120 000 руб.: 3) в апреле, мае и июне;
– по 10 000 руб. ((150 000 руб. – 120 000 руб.): 3) в июле, августе и сентябре;
– по 12 000 руб. ((186 000 руб. – 150 000 руб.): 3) в октябре–декабре.
Авансы на I квартал 2016 года отдельно рассчитывать не нужно. Они равны той же сумме, что и за IV квартал – по 12 тыс. руб. ежемесячно.

В отличие от ежеквартальных ежемесячные авансы компания платит из предполагаемой прибыли. Поэтому может образоваться переплата. Скажем, как в примере 2. Посмотрите, во втором квартале компании пришлось авансировать сразу 120 тыс. руб. А ведь к окончанию года она дополнительно заработала только 85 тыс. руб. (205 тыс. руб. – 120 тыс. руб.). Переплату можно зачесть в счет будущих авансов или налогов. Еще один вариант – вернуть деньги на счет.

Срок уплаты ежемесячных авансов – 28-е число каждого месяца. За опоздание с авансами инспекторы не оштрафуют (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ), но пени начислят. Правда, если по итогам отчетного периода компания получит убыток, то санкций можно не опасаться. В письме от 22 января 2010 г. № 03-03-06/1/15 специалисты из Минфина России пояснили, как инспекторы считают пени по ежемесячным авансам. Прежде всего, контролеры подождут окончания отчетного периода. И начислят пени, только когда компания сдаст декларацию. Причем если ежемесячные авансы окажутся меньше квартального платежа, то инспекторы соразмерно уменьшат пени.

Чтобы было понятно, посмотрим на цифрах. Компания в четвертом квартале должна была заплатить авансов на сумму 1 млн 500 тыс. руб., или по 500 тыс. руб. ежемесячно. Однако организация оплатила лишь 500 тыс. руб. 28 октября. Налог исходя из прибыли за IV квартал (это разница между налогом за год и за 9 месяцев) равен 750 тыс. руб. Для расчета пеней инспекторы возьмут 750 тыс. руб. и распределят их по срокам уплаты – по 250 тыс. руб. ежемесячно. Пени по ежемесячным платежам по срокам 28 октября и 28 ноября контролеры не начислят (250 тыс. руб. x 2 – 500 тыс. руб. = 0). Но рассчитают пени для платежа по сроку до 28 декабря в сумме 250 тыс. руб.

У ежемесячных авансов в декларации есть свои строки (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).

В каких строках декларации отражать ежемесячные авансы

Код строки Показатель Примечание
Строки 210–230листа 02 Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период Здесь указываются суммы ежемесячных авансов, начисленных за последние три месяца, и налога на прибыль за прошлый отчетный период. Строка 210 равна суммам строк 180 и 290 листа 02 из прошлого отчета
Строки 290–310листа 02 Сумма ежемесячных авансовых платежей, которые нужно заплатить в следующем квартале В строке 290 должна стоять разница между налогом, исчисленным в текущем периоде (строка 180 декларации), и этим же показателем из прошлого отчета (строка 180 предыдущей декларации). В годовой декларации эта строка не заполняется. А в отчете за первый квартал она равна строке 180
Строки 320–340листа 02 Сумма ежемесячных авансовых платежей, которые нужно заплатить в первом квартале следующего года Эти строки нужно заполнить только в декларации за 9 месяцев. Сумма авансов в первом квартале равна ежемесячным платежам четвертого квартала*
Строки 120–140и 220–240подраздела 1.2 раздела 1 Авансовые платежи с разбивкой по бюджетам и месяцам Сумма строк 120–140 раздела 1 должна быть равной строке 300листа 02. А сумма строк 220230 и 240 – строке 310 листа 02

<…>

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка