Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 декабря 2015 14 просмотров

Организация заключила договор добровольного медицинского страхования работников с 1 октября 2015 года (на срок более 1 года). Оплата по договору страхования произведена разовым платежом.В декабре 2015 года деятельность страховой компании приостановлена. Страховая компания возвращает в соответствии с договором часть страховой премии, рассчитанную пропорционально оставшегося времени действия договора страхования. Плата за ведение договора, которая является частью вознаграждения страховщика, не возвращается.В связи с этим возникает несколько вопросов:1) Может ли организация учесть при налогообложении прибыли расходы на ДМС работников, если фактический срок действия договора составил 2 месяца (то есть менее года)? Можно ли учесть плату "за ведение договора" в составе расходов по оплату труда в целях налогообложения?2) Как рассчитать норматив расходов, если договор страхования заключен не с начала налогового периода? Какой ФОТ брать за основу (за год или за 3 месяца)?3) Не возникает ли у организации внереализационного дохода при расторжении договора и возврате страховой премии страховщиком?

Если договор добровольного медицинского страхования был расторгнут по инициативе страховой компании (в т. ч. в результате ее ликвидации), то ранее уплаченные организацией страховые взносы признаются расходами пропорционально времени действия договора. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 5 августа 2005 г. № 03-03-04/1/150.

Если на момент расторжения договора Ваша организация уже списала в расходы часть премии, следовательно, нет и оснований учитывать возвращенную сумму страховой премии в доходах (письмо Минфина России от 05.05.14 № 03-03-06/1/20922).

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Например, если договор заключен в октябре, при расчете норматива страховой взнос, приходящийся на октябрь, сравнивается с 6% от расходов на оплату труда за октябрь (а не расходов нарастающим итогом за январь - октябрь).

Учесть плату "за ведение договора" в составе расходов по оплату труда в целях налогообложения прибыли нельзя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.ЗАКОН ОТ 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»

<…>


Статья 39. Договор на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию

<…>

«10. При приостановлении или прекращении действия лицензии, ликвидации страховой медицинской организации или утрате медицинской организацией права на осуществление медицинской деятельности договор на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию считается расторгнутым с момента приостановления действия лицензии или ее отзыва у страховой медицинской организации либо утраты медицинской организацией права на осуществление медицинской деятельности».*

<…>

2.Статья: Возращенная страховка не увеличивает налог на прибыль

«…Мы на общей системе. Оформили добровольную медицинскую страховку для работников на полтора года. Всю сумму по договору заплатили сразу. Но через полгода договор расторгли. Часть премии страховщик вернет. Возвращенную сумму надо учесть в доходах или пересчитать расходы?..»

— Из письма главного бухгалтера Татьяны Суворовой, г. Липецк

Татьяна, возвращенную сумму учитывать в доходах не надо. А ранее признанные расходы безопаснее восстановить.*

По общему правилу можно списать расходы по договорам добровольного страхования сотрудников, заключенным на срок не менее года (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). Признавать расходы надо равномерно в течение срока действия договора независимо от того, заплатила компания сразу или платит частями (п. 6 ст. 272 НК РФ). Таким образом, на момент расторжения договора ваша компания списала в расходы только часть премии. Значит, нет и оснований учитывать возвращенную сумму в доходах. Так считают и чиновники (письмо Минфина России от 05.05.14 № 03-03-06/1/20922).*

Ранее списанную премию безопаснее восстановить в доходах (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ). По мнению Минфина, раз договор действовал менее года, то нарушены условия признания расходов (письмо от 07.06.11 № 03-03-06/1/327).*

В то же время есть аргументы, чтобы не пересчитывать налог. Во-первых, условие о сроке компания и страховщик определяют при заключении сделки (подп. 4 п. 2 ст. 942 ГК РФ). Во-вторых, в НК РФ есть оговорка, когда надо включить ранее списанные платежи по страховке в доходы. А именно, если договор в результате изменения условий перестает отвечать требованиям кодекса (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ). Но это правило касается только договоров страхования жизни, добровольного и негосударственного пенсионного страхования. А на договоры личного страхования это ограничение не распространяется. Но доказать это наверняка получится только в суде. А практика пока не сложилась.

<…>

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 27, ИЮЛЬ 2014

3.Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

<…>

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:*

  • расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
  • суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
  • расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Такой порядок установлен абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65.

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.*

Если организация применяет кассовый метод, всю сумму страховых премий (взносов) включите в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, страховые премии (взносы) включите в расходы тоже после фактической уплаты. При этом в зависимости от предусмотренного договором способа уплаты признавайте расходы следующим образом:

  • при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
  • при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).

В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

<…>


Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть уплаченные страховые премии (взносы), если договор добровольного медицинского страхования сотрудников расторгнут досрочно

Ответ на этот вопрос зависит от того, по чьей инициативе расторгнут договор – организации или страховщика.

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:*

  • договор заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующих видов деятельности;
  • страховой договор заключен на срок не менее одного года;
  • условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником и в коллективном договоре.

Для целей расчета налога на прибыль такие затраты нормируются.

Такой порядок установлен абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

При досрочном расторжении договора страхования сотрудников по инициативе организации учитывайте срок действия договора с момента его заключения. Если договор действовал менее года, то условие, необходимое для признания расходов на страхование, не соблюдается. В этом случае расходы по страхованию, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, восстановите. Такой вывод следует из письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/327.

В то же время если договор добровольного медицинского страхования был расторгнут по инициативе страховой компании (в т. ч. в результате ее ликвидации), то ранее уплаченные организацией страховые взносы признаются расходами пропорционально времени действия договора. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 5 августа 2005 г. № 03-03-04/1/150.*

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда

Состав расходов и условия признания

Полный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 Налогового кодекса РФ. Перечисленные в нем выплаты можно сгруппировать по следующим категориям:*

  • выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (сотрудникам, состоящим в штате организации, не состоящим в штате, и т. д.);
  • стимулирующие и поощрительные выплаты и надбавки (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и т. д.);
  • компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда (надбавки за сверхурочные работы, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.);
  • возмещение затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение жилья;
  • расходы, связанные с содержанием сотрудников (стоимость бесплатно предоставляемого жилья, питания, спецодежды по требованиям законодательства и т. д.);
  • отчисления в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, при соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

Чтобы все перечисленные затраты можно было включить в расчет налога на прибыль, они должны одновременно удовлетворять таким условиям:*

Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является закрытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в статье 255 Налогового кодекса РФ, но соответствующие указанным условиям.

В состав расходов на оплату труда включайте выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме.

<…>

Елена Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Олег Хороший начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

23.12.2015г.

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка