Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 декабря 2015 708 просмотров

Наше предприятие (российская организация, ООО, ОСНО) открывает представительство в республике Беларусь для строительства АЭС. Должны ли мы открыть там обособленное подразделение (без отдельного баланса) для ведения строительства?Строительные материалы планируется перевезти с нашего склада в Беларусь. Подскажите пожалуйста правила и нюансы учета и отчетности при наличии представительства, обос. подразделения в республике Беларусь. Что должны учесть и как организовать учет, в какие органы предоставлять отчетность и производить уплату налогов и т.д. Заранее благодарим за ответ.

Обособленное подразделение создавать не нужно. Поставить такие обособленные подразделения на налоговый учет по их местонахождению невозможно. Ведь, согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ, фирма может поставить на учет только те из них, которые расположены на территории России.

Порядок открытия представительства, особенности налогообложения, а также оформление трудовых отношений с работниками в этом случае приведен в обосновании ответа.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в туристической деятельности» № 2, Февраль 2009

Открыли представительство турфирмы за рубежом

Порядок открытия представительства

Принимая решение об открытии представительства (филиала), необходимо обратить внимание на то, есть ли в уставе* туристической компании пункт о праве открывать филиалы и представительства за границей. Если нет, следует внести изменения в устав фирмы, зарегистрировав изменения в учредительных документах, о чем нужно сообщить в налоговую инспекцию. Только после этого российская фирма может зарегистрировать свое представительство за рубежом.*

Как правило, для полноценной и оперативной работы представительства головная организация открывает валютный счет на территории иностранного государства, где оно расположено.

Через валютный счет представительства можно проводить следующие операции:
– снимать деньги на выплату зарплаты работникам представительства;
– выплачивать и возмещать командировочные расходы этим работникам;
– зачислять деньги со счетов фирмы в российском банке;
– получать валютную выручку от иностранных покупателей;
– производить расчеты с иностранными продавцами;
– оплачивать расходы по проведению выставок на территории иностранного государства.

Без ограничений открыть счет турфирма может в стране, которая является членом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Если же страна, в которой фирма хочет открыть счет, не является участником этих организаций, тогда открыть счет будет сложнее.

Дополнительная информация

По местонахождению представительства турфирма может открыть расчетный счет в валюте той страны, где оно находится. Об открытии счета в иностранном банке турфирма должна сообщать в налоговую инспекцию по местонахождению головной компании в течение одного месяца.

Кроме того, в период использования счета за рубежом турфирме необходимо представлять в свою налоговую инспекцию отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в иностранных банках. Отчеты должны быть подтверждены банковскими выписками.*

Ведение бухгалтерского учета представительства и головной фирмы

Представительство обязано вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в соответствии с законами страны, где оно осуществляет свою деятельность. Но бухгалтерская отчетность российской фирмы (головного предприятия) должна также отражать деятельность всех филиалов и представительств* (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Поэтому бухгалтерский учет постоянного представительства необходимо вести как в соответствии с зарубежными правилами учета, так и по российским стандартам.

Если представительство выделено на отдельный баланс, оно должно сообщать головному отделению фирмы о результатах своей деятельности, об остатках по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату, а также иные сведения, включаемые в бухгалтерскую отчетность организации.*

Российская фирма по требованию налоговой инспекции должна представлять все первичные документы и расчеты, которые подтверждают ее доходы и расходы, а также иные объекты налогообложения, в том числе с учетом данных по филиалам и представительствам.

Дополнительно скажем, что в зависимости от законодательства страны, в которой находится представительство (филиал), чтобы заверить годовую декларацию, может потребоваться заключение независимых аудиторов.*

Налогообложение зарубежных представительств

Теперь поговорим о том, где и по каким правилам должны уплачивать налоги зарубежные представительства* турфирмы.

Налог на прибыль

Как правило, есть две разновидности представительств – с правом вести хозяйственную деятельность и представительства, которые имеют чисто представительские функции без ведения коммерческой деятельности.*

Все доходы, полученные представительством, включаются в налоговую базу головной фирмы с учетом произведенных расходов.

Если между Россией и страной, где находится представительство, заключен договор об избежании двойного налогообложения, суммы налога на прибыль (а также других налогов, указанных в соглашении), уплаченные за границей, засчитываются при уплате налога в России. При этом размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, которую нужно заплатить в России.

Чтобы зачесть сумму налога, уплаченного представительством за рубежом, российская фирма должна представить документы, подтверждающие уплату налога за пределами России (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ). Эти документы должны быть заверены компетентными на то органами иностранного государства.

Налог на добавленную стоимость

Если представительство ведет хозяйственную деятельность и имеет право самостоятельно заключать договоры на продажу и приобретение товаров или услуг на территории иностранного государства, то НДС в России оно не уплачивает.*

Но если зарубежное представительство выполняет работы (оказывает услуги), предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, местом оказания которых будет являться территория Российской Федерации, то с выручки, полученной за оказание таких услуг, представительство должно заплатить НДС. К таким услугам могут относиться, например, консультационные, рекламные, маркетинговые услуги.

Налог на имущество

Имущество представительства облагается налогом по его местонахождению.

Если между Россией и страной, где находится представительство, заключен договор об избежании двойного налогообложения, суммы налога, уплаченные за границей, засчитываются при уплате налога в России. Размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, которую нужно уплатить в России.

Для зачета суммы налога российская фирма должна представить документы, подтверждающие уплату налога за пределами России.

Но если в государстве, где находится представительство, ставка налога меньше ставки, установленной российским законодательством, то недостающую сумму налога необходимо доплатить в России.

«Зарплатные» налоги

Во многих представительствах могут работать как российские, так и иностранные граждане. При этом турфирма должна сама вести учет вознаграждений, выплаченных работникам представительства, и подавать отчетность с учетом этих выплат.* Такой порядок учета подтвердил Минфин России в письме от 28 февраля 2005 г. № 03-05-02-04/41. Это связано с тем, что поставить такие обособленные подразделения на налоговый учет по их местонахождению невозможно. Ведь, согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ, фирма может поставить на учет только те из них, которые расположены на территории России.*

Налог на доходы физических лиц. Этот налог уплачивается с дохода, полученного налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в нашей стране, так и от источников за ее пределами. А для граждан, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в России. Чтобы правильно рассчитать налог на доходы физических лиц, необходимо определить налоговый статус работников представительства. А он зависит от времени их пребывания на территории России.

Налоговыми резидентами признаются граждане, которые пребывают на территории России не менее 183 календарных дней за последние 12 месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Поэтому, если работники представительства признаны налоговыми резидентами РФ, компания обязана удерживать с их дохода налог и уплатить его в бюджет по ставке 13 процентов.

Пересчет зарплаты, выплаченной в иностранной валюте, для расчета налога осуществляют по курсу Центрального банка РФ на последний день месяца, за который производилась выплата.

Если сотрудники признаны нерезидентами РФ, удерживать с них налог на доходы физических лиц в России не нужно (ст. 207 Налогового кодекса РФ). Он уплачивается в соответствии с законодательством страны, в которой открыто представительство.

Но помните: согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль учитываются лишь суммы налогов и сборов, начисленные по российскому законодательству. Поэтому «иностранные» налоги при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Из статьи журнала «Главбух» № 1, Январь 2008

Филиал за границей. Как рассчитать налог на прибыль?

Определяем налоговую базу

Поступления, а также расходы, которые загранпредставительство понесло за рубежом, нужно учитывать, формируя базу по налогу на прибыль в России. Это требование пунктов 1 и 2 статьи 311 Налогового кодекса РФ. Иными словами, к доходам и расходам заграничного филиала применяются все нормы главы 25 кодекса.*

Вместе с тем в расходах при расчете налога на прибыль нельзя учесть налоги, уплаченные по законодательству иностранного государства. Ведь подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет списывать в уменьшение налогооблагаемого дохода только те налоговые платежи, которые начислены по российским законам. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-03-06/1/376.

Как правило, все расчеты за границей филиал ведет в иностранной валюте. Поэтому доходы и расходы загранпредставительства приходится пересчитывать в рубли на ту дату, когда они возникли. А вот валютные ценности и долги филиала пересчитывают на последнее число отчетного (налогового) периода. Само собой, при этом возникают курсовые разницы, которые также относятся к доходам или расходам зарубежного филиала.

«Передаем» доходы и расходы

В головную организацию необходимо передать копии всех бумаг, которые оформляются в филиале. К ним относятся первичные документы, декларации по налогам, уплаченным за границей, бухгалтерские справки, регистры бухгалтерского и налогового учета и др.

Хотя законодательство этого и не требует, многие компании делают нотариально заверенный перевод документов в консульстве иностранного государства. Если же в штате есть переводчик, он подписывает перевод. А затем его заверяет руководитель.

Естественно, документооборот между головным офисом и подразделением должен быть своевременным и четким. Поэтому стоит прописать в учетной политике сроки и порядок, в которые документы нужно передавать в бухгалтерию головного отделения.* Главное, чтобы к тому дню, когда бухгалтер начнет считать налог на прибыль, у него были все необходимые сведения. Поэтому в графике документооборота стоит указать, что все документы филиала за отчетный (налоговый) период должны быть переданы, например, до 10-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Самый надежный способ передать все бумаги в кратчайший срок командировать ответственного сотрудника (бухгалтера) из загранпредставительства в головной офис. Такой работник сможет дать пояснения по всем вопросам и отчитаться о результатах работы филиала. Если такой возможности нет, то имеет смысл воспользоваться услугами экспресс-почты.

На практике прежде, чем некоторые документы поступят в офис на территории России, их передают по факсу или электронной почте. Таким способом высылают, как правило, сводные документы, такие как журнал хозяйственных операций, отчеты по смете и т. п.

Бухгалтер, который ведет учет в загранпредставительстве, вряд ли хорошо знаком с налоговым законодательством России. Поэтому в инструкции для бухгалтера загранфилиала стоит перечислить сведения, которые он должен показывать в своих отчетах обособленно. Допустим, в стране, где работает представительство, не нормируются представительские расходы. Бухгалтеру же головного офиса важно знать их точную сумму, чтобы рассчитать норматив, как того требует пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Принимаем к зачету налог, уплаченный за границей

Филиал платит налог на прибыль (или его аналог) в той стране, в которой получает доход. С большинством стран у России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения. Благодаря этому российские компании избавлены от необходимости второй раз уплачивать налог с заграничных доходов. Сумма, уплаченная в бюджет иностранного государства, просто исключается из налога на прибыль, начисленного в России. Однако тут существует ограничение: налог нельзя уменьшить больше, чем на сумму, которая была бы уплачена в российский бюджет, если бы доход был получен в нашей стране* (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ).

Чтобы определить, какую сумму иностранного налога можно зачесть, нужно сделать следующее.
1. Рассчитываем по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ налог на прибыль, базой для которого будут доходы и расходы филиала (предельная величина).
2. Полученную сумму сравниваем с налогом, который был перечислен в бюджет иностранного государства. Если первая величина больше второй, зачесть можно весь перечисленный налог. В том же случае, когда второе значение больше первого, в зачет берется предельная величина.

Пример

ООО «Ароматы» открыло коммерческое представительство в Республике Беларусь.* Подразделение реализует вкусовые добавки для пищевой промышленности. За 9 месяцев 2007 года ООО «Ароматы» выручило в Белоруссии 2 500 000 руб. Расходы филиала за этот период составили 2 073 390 руб., в том числе:
себестоимость продукции 1 000 000 руб.;
расходы на оплату труда 500 000 руб.;
взносы на социальное страхование 180 000 руб.;
амортизационные отчисления 100 000 руб.;
услуги сторонних организаций 240 000 руб. (в том числе НДС (18%) 36 610 руб.);
командировочные расходы 90 000 руб. (в том числе суточные сверх норм, установленных законодательством России, 20 000 руб.).

Все перечисленные расходы при расчете налога на прибыль по законодательству Республики Беларусь учитываются в полном объеме.*

Налог на прибыль, который ООО «Ароматы» должно перечислить в бюджет Белоруссии за 9 месяцев 2007 года, составляет (размер ставки налога на прибыль 24%):
(2 500 000 руб. 2 073 390 руб.) ? 24% = 102 386,4 руб.

По соглашению об избежании двойного налогообложения эту сумму можно исключить из налога на прибыль, который ООО «Ароматы» должно уплатить в России.

Рассчитаем предельную сумму налога, перечисленного в бюджет Белоруссии, которую можно зачесть при уплате налога на прибыль.

Выручку от реализации вкусовых добавок филиалом за границей ООО «Ароматы» включит в состав доходов, определяя налог на прибыль за 9 месяцев 2007 года, в полном объеме. А вот в расходах нельзя учесть суточные сверх норм, установленных в России, 20 000 руб. и платежи в бюджет иностранного государства 180 000 и 36 610 руб.

Таким образом, сумма расходов филиала, которые берутся в расчет предельной величины, составляет:
1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 100 000 руб. + 240 000 руб. 36 610 руб. + 70 000 руб. = 1 873 390 руб.

Предельный размер налога, на который можно уменьшить налог на прибыль в России, равен:
(2 500 000 руб. 1 873 390 руб.) ? 24% = 150 386,4 руб.

Так как предельная величина больше суммы, которую уплатила компания в бюджет Белоруссии, в уменьшение налога на прибыль в России можно зачесть всю сумму, уплаченную за рубежом, 102 386,4 руб.

Чтобы зачесть суммы, поступившие в бюджет другого государства, необходимо документально подтвердить, что налог был уплачен на иностранной территории. Если деньги перечислил филиал, то подтверждающий документ (платежное поручение с пометкой «Исполнено») заверяет налоговый орган иностранного государства, в котором обособленное подразделение состоит на учете. А если налог из доходов филиала удержала иностранная фирма налоговый агент, то помимо платежки понадобится еще и письмо от этой компании (см. письмо Минфина России от 26 января 2005 г. № 03-08-05). К документам, составленным на иностранном языке, надо приложить русский перевод.

После того как все подтверждающие документы собраны, нужно заполнить декларацию о доходах, полученных за пределами России. Форма этой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709@.

Представить декларацию в инспекцию можно в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени, когда налог был уплачен или удержан за границей.

В декларации отражают доходы и расходы, связанные с деятельностью представительства, а также сумму налога, которая уплачена в бюджет иностранного государства. Расходы филиала за границей показывают отдельно от его затрат на территории России. Кстати, здесь приводят все расходы и те, которые принимают с ограничениями, и те, что не учитывают вовсе.

Сумму иностранного налога, который берется к зачету, также надо отразить по строкам 240, 250 и 260 листа 02 декларации, форма которой утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. Сделать это нужно в том периоде, когда собраны все документы и оформлена декларация о доходах, полученных за пределами России.

Из статьи журнала «Зарплата» № 10, Октябрь 2011

Отправляем работника в зарубежный филиал

<…>

В этом номере мы рассмотрим особенности работы за рубежом.*

Но сначала уточним, чем командировка отличается от направления на постоянную работу. Пояснения по этому вопросу дает Минфин России в своих письмах от 05.10.2005 №03-05-01-04/285, от 28.10.2005 №03-05-01-04/345 и от 28.04.2010 №03-03-06/1/304.Если сотрудник выполняет за границей какие-либо отдельные поручения работодателя, то это командировка. А если в иностранном государстве работник выполняет обязанности, предусмотренные трудовым договором, значит, он направлен на постоянное место работы. Кроме того, при длительном пребывании сотрудника за рубежом его постоянным местом работы будет являться иностранное государство* (письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-04-06/6-136).

Смена места работы — основание изменить трудовой договор

Если сотрудника отправляют работать за границу, изменяется его место работы (ч. 1 ст. 72.1 ТКРФ), а его указание является одним из обязательных условий трудового договора (ч. 2 ст. 57 ТКРФ).*

Изменить условия, определенные трудовым договором, без учета мнения работника невозможно (ч. 1 ст. 72 ТКРФ). Отправить сотрудника на работу за рубеж можно только с его письменного согласия путем подписания дополнительного соглашения к трудовому договору (ч. 3 ст. 57 ТК РФ).

В этом документе стороны оговаривают все условия, связанные с отъездом на работу за рубеж:

  • место работы;
  • режим работы;
  • порядок оплаты труда;
  • порядок возмещения работнику дополнительных расходов, связанных с переездом к новому месту работы.

Рассмотрим эти условия подробнее.

Место работы и должностные обязанности

В части 2 статьи 57 Трудового кодекса говорится, что в случае, когда сотрудник направляется на работу в филиал, представительство или иное обособленное структурное подразделение организации, расположенные в другой местности, в дополнительное соглашение обязательно должно быть включено условие о месте работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

В нашем случае необходимо будет указать государство, населенный пункт и наименование обособленного подразделения, в которое направляется работник.

Нередко на новом месте сотруднику поручают исполнение новых обязанностей. Это изменение следует также заранее обговорить с работником и зафиксировать в дополнительном соглашении к трудовому договору. Обозначить трудовую функцию будет не лишним и в том случае, если она не изменяется.

Режим работы

За границей работаем по Трудовому кодексу. На работника зарубежного филиала российской организации распространяются нормы российского трудового права. Это касается в том числе норм труда и отдыха.*

Работнику зарубежного филиала российской организации могут устанавливаться пяти- или шестидневная рабочая неделя, ненормированный рабочий день, сменная работа и т. д. Но в любом случае основой является производственный календарь, в котором рабочие, выходные и праздничные дни определены в соответствии с Трудовым кодексом, в частности со статьей 112 ТКРФ.

Государственные праздники страны пребывания. В любой стране мира есть государственные праздники, объявленные выходными. Как правило, в эти дни не работают и местные филиалы российских организаций. В то же время они могут быть открыты в дни российских государственных праздников, которые являются рабочими в данном государстве.

Возникающие в связи с этим особенности организации труда и отдыха в филиале следует обговорить в дополнительном соглашении или сослаться на локальный нормативный акт компании, где они подробно прописаны.

Это могут быть, например, правила внутреннего трудового распорядка. В них можно прописать, что режим функционирования учреждения (филиала, представительства) и соответственно работы сотрудников устанавливается с учетом национальных особенностей страны пребывания: «Перерыв на обед с 12.00 до 16.00», «В дни государственных праздников страны пребывания работы не производятся» и т. д.

Также эти особенности можно учесть при составлении индивидуального графика работы сотрудника. В нем можно сразу обозначить местные праздники как выходные, а российские — как рабочие дни.

Порядок оплаты труда

Условия оплаты труда работников зарубежных филиалов могут быть установлены либо в общем для компании положении об оплате труда, либо в отдельном положении, регламентирующем оплату труда в обособленных подразделениях.* Рациональнее использовать второй вариант, поясним почему.

Стоимость рабочей силы

В порядке оплаты труда сотрудников главного офиса в России и зарубежного филиала есть сходные моменты и некоторые различия.

МРОТ и в Африке МРОТ. Сначала о том, что является общим. Это минимальный размер оплаты труда. Установленная заработная плата работника, полностью отработавшего за месяц норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (ч. 3 ст. 133 ТКРФ). Эта норма должна исполняться как на родине, так и за ее пределами (для работников российской организации).

Прожиточный минимум дома и за границей. Теперь о различиях.Фактическая стоимость воспроизводства рабочей силы практически в любом из российских городов и, к примеру, в Токио, скорее всего, будет разной. Во втором случае, чтобы элементарно прожить, работнику понадобится несоизмеримо больше денег. Эти обстоятельства необходимо учесть, назначая оклад сотруднику, который живет и работает за рубежом. При наличии филиалов и представительств в разных странах удобнее разработать отдельные положения об оплате труда для подразделений, расположенных в одном государстве.

Как учесть климатические особенности при оплате труда

Особенности климата. В месте расположения обособленного подразделения на территории другого государства условия жизни и работы могут оказаться более вредными и опасными, чем на родине. Компенсировать повышенные физические нагрузки, а также затраты на снижение негативного воздействия климатических факторов на здоровье работников можно разными способами.

Для расчета заработной платы на некоторых зарубежных территориях допустимо использовать районные коэффициенты, принятые в России.

Районный коэффициент со времен СССР. Его могут применять компании, имеющие обособленные подразделения в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ряде местностей Урала, Западной и Восточной Сибири, Европейского Севера, бывших Казахской и Киргизской ССР.

Районные коэффициенты к заработной плате сотрудников, работающих в этих регионах, устанавливались еще нормативными правовыми актами бывшего СССР, до вступления в силу Трудового кодекса РФ. Согласно Трудовому кодексу размер коэффициентов (надбавок) и порядок их применения должны быть установлены Правительством РФ (ч. 1 ст. 316 ТКРФ). Такие документы до сих пор не приняты, поэтому работодатели вправе использовать нормативные акты бывшего СССР (решения ВС РФ от 07.12.2005 №ГКПИ05-1372 и от 05.11.2008 №ГКПИ08-1868). Например, для лиц, работающих по трудовым договорам в Нарынской области Киргизской ССР, районный коэффициент установлен в размере 1,15 (совместное постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 25.12.84 №376/23-130).

Таким образом, если ваш филиал находится в перечисленных выше районах, работники имеют право на применение районного коэффициента к заработной плате. Об этом говорится в совместном письме Минздравсоцразвития России и Роструда от 29.06.2011 №1891-6-1.

Коэффициент устанавливает работодатель. С целью компенсировать повышенные в суровых климатических условиях расходы на содержание жилья, лечение и др., а также на меры по снижению негативного воздействия климатических факторов на здоровье граждан работодатель вправе установить территориальные коэффициенты (надбавки) (письмо Минфина России от 13.11.2010 №03-03-06/1/ 716).

Это могут быть любые виды надбавок за климатические особенности для тех местностей, которые не перечислены в соответствующих нормативных актах. Но самостоятельно отменять или изменять размер надбавок, если они уже определены Правительством РФ, организация не вправе.

Если сотрудник направляется, например, на работу в страну с жарким или, наоборот, холодным климатом, ему можно установить доплату за работу в особых климатических условиях. Ведь под влиянием высоких температур снижается работоспособность человека и производительность его труда.

Расчет надбавки можно производить в процентах от должностного оклада или использовать в качестве базы сумму оклада и премии.

Более уместным представляется другой вариант. Он предполагает проведение аттестации рабочих мест по условиям труда, распределение рабочих мест по классам вредности, установление фиксированных сумм доплат в зависимости от класса вредности без связи с величиной оклада, премии, иных выплат.

Отпуска

Порядок предоставления отпусков сотрудникам, которые трудятся за рубежом, определяется нормами российского трудового законодательства и локальными нормативными актами организации.

Так, например, помимо ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114 ТКРФ), для работников дипломатических представительств и консульских учреждений РФ, представительств федеральных органов исполнительной власти и государственных учреждений РФ законодательно установлен дополнительный отпуск (ст. 337 и 339 ТКРФ). Его продолжительность (три календарных дня), а также Перечень стран с особыми (в том числе климатическими) условиями, дающими право на такой отпуск, установлены постановлением Правительства РФ от 21.04.2010 №258.

Коммерческие организации вправе разработать собственный порядок предоставления работникам зарубежных филиалов дополнительных отпусков и порядок их оплаты. При наличии таких локальных нормативных актов в дополнительном соглашении следует сделать ссылку на них.

Как выплачивать зарплату

Зарплата работникам иностранного представительства российской компании начисляется в рублях, а выдается в валюте страны пребывания. Это условие также нужно оговорить в дополнительном соглашении к трудовому договору.*

Выдача заработной платы сотрудникам, работающим за границей, осуществляется, как правило, в безналичном порядке путем перечисления на пластиковые карты международных платежных систем (VISA, Eurokard/Masterkard и т. д.).

Для этого организация должна открыть счет:

  • в банке, расположенном за пределами РФ (п. 6 и подп. 2 п. 6.1 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», далее — Закон №173-ФЗ). Без ограничений компания может открывать счета в банках в любой стране, входящей в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ) (ч. 1 ст. 12 Закона №173-Ф). Что касается стран, не входящих в эти международные организации, то до конца августа 2010 года сделать это можно было только после предварительной регистрации открываемого счета в налоговых органах по месту учета организации (Указание Банка России от 30.03.2004 №1411-У). Теперь никаких ограничений законодательством не установлено. Поэтому компания может открыть счет в иностранной валюте в любой зарубежной стране. Об открытии счета за рубежом в течение месяца нужно сообщить в налоговую инспекцию по месту учета компании (ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ);
  • в уполномоченном банке на территории России, имеющем лицензию ЦБ РФ на ведение операций со средствами в иностранной валюте.

Валюту для выплаты зарплаты на счет в иностранном банке, расположенном в месте нахождения филиала, организация может перечислять:

  • со своих счетов в уполномоченных банках;
  • с других своих счетов, открытых за пределами Российской Федерации (абз. 1 ч. 4 ст. 12 Закона №173-ФЗ).

Компенсации, связанные с выполнением трудовых обязанностей за границей

Согласно части 2 статьи 164 ТКРФ компенсация — это денежная выплата, направленная на возмещение затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. То есть работодатель возмещает работнику фактически понесенные и документально подтвержденные расходы.

Размер компенсаций и порядок их возмещения нужно прописать в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации.

Расходы на переезд

Состав расходов. Работникам, выезжающим за рубеж на место постоянной работы, работодатель обязан возместить расходы (ч. 1 ст. 169 ТКРФ):

В любом случае условия проживания работника (и его семьи) следует оговорить в дополнительном соглашении к трудовому договору.*

Как определить и зафиксировать сумму. Размер возмещения расходов определяется сторонами трудового договора. Его прописывают в дополнительном соглашении к трудовому договору (ч. 2 ст. 169 ТКРФ).

Если же организация планирует направлять на работу за рубеж не одного, а нескольких работников, проще составить локальный нормативный акт, в котором будут указаны все гарантии для сотрудников, направляемых работать в другую страну. А в трудовых договорах (дополнительных соглашениях) сделать ссылку на такой документ.

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль сумму компенсации, связанную с переездом на новое место работы, можно учесть как подъемные в составе прочих расходов (подп. 5 п. 1 ст. 264 НКРФ).

В Налоговом кодексе понятие «подъемные» не определено. Но в письме Минфина России от 26.05.2008 №03-04-06-01/140 указано, что для целей налогообложения подъемные — это суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством РФ при переезде работника на работу в другую местность (подъемное пособие).

При этом сумма компенсации не должна превышать норму, установленную коллективным договором. Выплаты сверх норм прибыль не уменьшают (п. 37 ст. 270 НКРФ).

НДФЛ и страховые взносы. Компенсационные выплаты, связанные с переездом, не облагаются:

Прививки и медицинская страховка

Прививки и страховка — обязательное условие въезда. Для оформления визы в ряд стран нужно предъявить действующий на момент въезда сертификат о прививках, а в некоторых случаях и страховой полис.

О том, от каких конкретно болезней нужно привиться, можно узнать в посольстве или консульстве страны, куда едет работник. А с перечнем рекомендуемых вакцин можно ознакомиться на сайте Центра по контролю и предотвращению заболеваний США (http://wwwnc.cdc.gov/travel/destinations/list.htm).

Налоги и взносы с расходов на прививки и обязательную страховку. Если вакцинация является обязательным условием въезда в страну, тогда при расчете налога на прибыль затраты на нее можно включить в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НКРФ). Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357.

Сотрудник осуществляет расходы на вакцинацию и уплачивает страховую премию в интересах работодателя. На сумму компенсации этих затрат не начисляются:

Виза и консульский сбор

Налоговым кодексом предусмотрено, что затраты на оформление визы можно учесть в составе расходов только в случае, если работник направляется в командировку (подп. 12 п. 1 ст. 264 НКРФ). Но финансисты считают, что это касается также случая, когда сотрудник выезжает за рубеж на постоянное место работы (письмо Минфина России от 28.04.2010 №03-03-06/1/304).

Остальные налоги и взносы начисляются в том же порядке, что и по расходам на вакцинацию и приобретение обязательной медицинской страховки.

Оформляем документы

Дополнительное соглашение к трудовому договору

Соглашение составляется в двух экземплярах и подписывается работником и работодателем. Один экземпляр документа передается работнику, другой хранится у работодателя (ч. 1 ст. 67 ТКРФ). Образец дополнительного соглашения приведен ниже.

Образец дополнительного соглашения

Приказ о переводе в филиал

На основании дополнительного соглашения работодатель издает приказ о переводе сотрудника на другую работу по форме №Т-5, уттвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.Образец заполнения документа приведен ниже.*

Вносим запись в трудовую книжку и личную карточку

Сведения о переводе сотрудника на другое постоянное место работы надо внести в трудовую книжку и личную карточку.

Трудовая книжка. Запись о переводе делается на основании приказа работодателя не позднее семи дней и должна точно соответствовать тексту приказа (см. образец ниже). Это предусмотрено пунктом 10 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 №225.

Подписями и печатью заверять записи, сделанные в трудовой книжке, не нужно.

Образец заполнения трудовой книжки

№ записи Дата Сведения о приеме на работу, переводе на другую постоянную работу, квалификации, увольнении (с указанием причин и ссылкой на статью, пункт закона) Наименование, дата и номер документа, на основании которого внесена запись
число месяц год
11 01 10 2011 Переведен в филиал ЗАО «Русская кофейная компания» в г. Найроби (Республика Кения) на должность дегустатора-эксперта Приказ от 30.08.2011 №39/к

Форма №Т-2. Сведения о переводе также нужно внести в личную карточку работника (раздел III «Прием на работу и переводы на другую работу»), а сотрудник должен в ней расписаться. Запись в карточке должна быть идентична записи в трудовой книжке (п. 12 указанных выше Правил ведения и хранения трудовых книжек).

Приказ о выплате компенсации в связи с переездом

Компенсация в связи с переездом к новому месту работы выплачивается на основании приказа руководителя, составленного в произвольной форме. Образец документа приведен ниже.

Образец приказа

Заметим, что работодатель может возместить и иные расходы, связанные с работой сотрудника за границей, если они будут экономически обоснованны и документально подтверждены, а их размер и порядок возмещения установлены в коллективном (трудовом) договоре.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка