Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 декабря 2015 15 просмотров

23.05.2015 оплатили за услугу в евро.25.05.2015 услуга была оказана иностранной организацией в евро.Закрывающие документы не были предоставлены. Обещали прислать в декабре 2015 г.1. Как и по какому курсу отразить эти операции в бухучете2. Как и по какому курсу отразить эти операции в налоговом учете3. Как правильно учесть акт выполненых работ, датированный маем в декабре 2015 г. По какому курсу. Возникнут ли при этом курсовые разницы?

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете пересчитайте данные расходы по курсу на дату перечисления аванса.

В данном случае, так как это затраты, для целей налогообложения их можно учесть в расходах периода получения закрывающих документов, а не периода фактического оказания услуг. Курсовых разниц в данном случае не возникнет.

Обоснование

Из рекомендации

Действующая редакция

Письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-03-06/27135 «Учет расходов, выраженных в иностранной валюте»

Вопрос:
Об учете расходов в виде сумм налогов, предъявленных покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), и пересчете расходов, выраженных в иностранной валюте.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Согласно положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.
Одновременно сообщаем, что согласно положениям пункта 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае перечисления аванса расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса. *

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направленное мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве» № 1, Январь 2015

Компания заключила сделку в иностранной валюте или условных единицах

* Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ.

Когда возникает курсовая разница

В бухгалтерском учете применяются следующие правила учета операций по валютным контрактам.

Неоплаченную кредиторскую или дебиторскую задолженность по таким сделкам отражают по курсу, установленному Банком России на день их совершения.

В последующем в результате изменения курса хозяйство получит от дебиторов или уплатит кредиторам несколько иную сумму, чем та, которая была учтена первоначально.

Дополнительная разница, без отражения которой невозможно закрыть счет расчетов с дебиторами или кредиторами, называется курсовой. Она бывает или положительной (дополнительные доходы), или отрицательной (дополнительные расходы). *

В каком случае курсовой разницы не будет

Если оплатить покупку авансом, то есть до оприходования имущества, работ или услуг, то курсовая разница не возникнет. В этом случае стоимость приобретаемых активов будет зафиксирована и бухгалтеру необходимо принять их к учету в размере фактически понесенных затрат.

Аналогично этому не нужно пересчитывать и предоплату, поступившую от покупателя, договор с которым предусматривает рублевые расчеты в валютном эквиваленте.

Отражение в бухучете

Курсовая разница учитывается не только на дату погашения обязательств.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2006 дебиторская (кредиторская) задолженность, номинированная в иностранной валюте, регулярно переоценивается. Делается это на конец каждого очередного месяца. Возникающие разницы относят на прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Курсы валют применяются с четырьмя знаками после запятой, то есть так, как их устанавливает Банк России (п. 7 Положения… утвержденного Банком России 18 апреля 2006 г. № 286-П).

Округление, например, до двух знаков после запятой, допустимо, если это предусмотрено договором. Но тогда уже будут иметь место расчеты в условных денежных единицах.

Пример 1

Хозяйство, освобожденное от обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость, в 2015 году реализует партию племенных коз за 10 000 долл. США.

Курс валюты за 1 долл. США составляет:

– на дату отгрузки животных – 50 руб;

– на последнее число месяца, в котором это произошло, – 60 руб.;

– на дату оплаты – 55 руб.

Учетная стоимость животных – 350 000 руб.

На дату отгрузки бухгалтером составляются такие записи:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 500 000 руб. (10 000 долл. США х 50 руб.) – сформирована задолженность покупателя за партию племенных коз;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 43
– 350 000 руб. – списана учетная стоимость проданных коз.

На последнее число месяца, в котором отгружены животные, отражается положительная курсовая разница:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 100 000 руб. (10 000 долл. США х (60 руб. – 50 руб.)) – скорректирована задолженность покупателя по причине изменения курса валюты.

Через неделю, когда получена оплата от покупателя, составляются записи:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62
– 550 000 руб. (10 000 долл. США х 55 руб.) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 62
– 50 000 руб. (10 000 долл. США х (60 руб. – 55 руб.)) – учтена отрицательная курсовая разница.

Суммовые разницы объединены с курсовыми

До 1 января 2015 года выделялось две группы разниц:

  • суммовые – если оплата по требованиям или обязательствам, выраженным в иностранной валюте, проводится в рублях;
  • курсовые – если расчеты ведутся непосредственно в иностранной валюте.

С 1 января в соответствии с Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ (далее – Закон № 81-ФЗ) применяется единая терминология. Все разницы между начисленными и оплаченными суммами в пересчете на рубли называются курсовыми. Суммовые разницы становятся частью курсовых и учитываются по единым с ними правилам.

Как следует из части 3 статьи 3 Закона № 81-ФЗ, новые требования применяются только к суммовым разницам, возникшим по сделкам, заключенным после 1 января 2015 года.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1, заменив доллары США на условные единицы, пересчитываемые в рубли по курсу доллара США Банка России. Итак, с 1 января 2015 года для учета суммовых разниц применяются те же правила, что и для курсовых. Поэтому на конец месяца в составе внереализационных доходов отражается положительная разница в размере 100 000 руб. (п. 11 ст. 250, п. 8 ст. 271 Налогового кодекса РФ в редакции Закона № 81-ФЗ).

Соответственно, на момент погашения дебиторской задолженности учитываем во внереализационных расходах отрицательную разницу в размере 50 000 руб. (подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ в редакции Закона № 81-ФЗ).

Отменено нормирование по кредитам и займам

С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам можно учитывать в полном объеме исходя из фактической ставки (п. 17 ст. 3, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 420ФЗ).

Пример 3

В 2015 году хозяйство получило от банка краткосрочный кредит под 10 процентов годовых. Размер основного долга – сумма, эквивалентная 100 000 евро.

Срок пользования кредитом – 20 календарных дней.

Проценты начисляются на дату погашения долга, установленную договором. На период пользования кредитом отчетная дата не попадает.

Курсы иностранной валюты составляют:

– на дату получения кредита – 60 руб. за 1 евро;

– на момент погашения основного долга и процентов по нему – 70 руб. за 1 евро.

Бухгалтерские записи выглядят следующим образом:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 66 субсчет «Основной долг»
– 6 000 000 руб. (100 000 EUR х 60 руб.) – поступил кредит на банковский счет;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты»
– 38 356,16 руб. (100 000 EUR х 10 % х 20 дн. / 365 дн. х 70 руб.) – отражена задолженность по процентам, начисленным за пользование кредитом;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Проценты»
КРЕДИТ 51
– 38 356,16 руб. – выплачены проценты в день начисления;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Основной долг»
КРЕДИТ 51
– 7 000 000 руб. (100 000 EUR х 70 руб.) – возвращена сумма основного долга по кредиту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 66 субсчет «Основной долг»
– 1 000 000 руб. (100 000 EUR х (70 руб. – 60 руб.)) – выявлена отрицательная курсовая разница по расчетам с кредитной организацией.

Для определения процентных расходов хозяйству нужно разделить все свои обязательства на те, которые возникли по обычным и по контролируемым сделкам.

Для последних при вычислении сумм процентов, относимых на затраты, нужно учитывать положения налогового законодательства о взаимозависимых лицах.

Важно запомнить
С 1 января 2015 года между бухгалтерским и налоговым учетом не будут возникать различия в порядке учета разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, но оплачиваемым в рублях.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка