Журнал, справочная система и сервисы
23 декабря 2015 4 просмотра

В течение одного месяца наша фирма сначала получила от ОАО "РЖД" счет-фактуру на оказанные нам услуги, а следом -корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости, который, по сути, полностью отменяет первый (из корректировочного счет-фактуры следует, что в изначальном счет-фактуре должны стоять нули). По этому поводу у нас ДВА ВОПРОСА: 1 - можно ли, в подобной ситуации, вообще не регистрировать полученные СФ в книге покупок (изначальный) и книге продаж (корректирующий)?2 - если регистрации все же избежать нельзя, то кого указывать в графе 7 (наименование покупателя) книги продаж, при регистрации там корректировочного счет-фактуры? Дело в том, что из правил ведения книги продаж следует, что там должно быть указано "наименование покупателя согласно счету-фактуре". В корректировочном счет-фактуре, в графе покупатель стоит, естественно, наименование нашей организации, т.е., получается, мы в 7 графе должны отразить информацию о самих себе? Тогда не совсем ясно, где отразить информацию об ОАО "РЖД", которая этот счет-фактуру выписала?!

Ответ о необходимости регистрации таких документов в книге покупок и продаж зависит от того, были ли приняты к учету услуги РЖД или нет.

Минфин России указывает на то, что если до отражения в учете хозяйственной операции покупатель (заказчик) обнаружил неточности в операции, он не должен принимать к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). При соблюдении этого правила восстанавливать налог впоследствии не придется. В книге продаж у покупателя (заказчика) в этом случае корректировочный счет-фактура не регистрируется (письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05). А к вычету принимается только сумма НДС, относящаяся к принятым товарам (работам, услугам).

Однако, если услуга и вычет НДС по ней был отражен в учете общества, то в книге продаж следует зарегистрировать корректировочный счет-фактуру, который в Вашем случае восстанавливает всю сумму входного НДС. При этом в графе 7 будет указано наименование Вашей организации. В книге продаж данные об РЖД по восстановленному налогу не попадают.

Обоснование

1. Из рекомендации Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Покупатель: уменьшение стоимости

Покупатель обязан восстановить НДС при согласованном уменьшении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав. Так поступить нужно в отношении НДС, ранее принятого к вычету. Восстанавливают разницу между суммами налога, исчисленными с первоначальной и со скорректированной стоимости реализации.

Восстановить НДС нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

  • день получения первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Например, договора или отдельного соглашения к нему;
  • день, когда получили корректировочный счет-фактуру.

Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Полученный от продавца отрицательный корректировочный счет-фактуру либо другой документ, подтверждающий снижение стоимости, надо зарегистрировать в книге продаж. Эти данные и будут обоснованием для восстановления ранее принятого к вычету НДС. Такой порядок установлен в пунктах 1 и 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если до оприходования приобретенных товаров покупатель обнаружил их недостачу, он не должен принимать к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом по недостающей части товаров. При соблюдении этого правила восстанавливать налог впоследствии не придется. Даже если с продавцом будет согласовано изменение объема (цены) поставленных товаров и на разницу от него будет получен корректировочный счет-фактура. В книге продаж у покупателя этот документ регистрировать не нужно. Это следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-07-09/05.

Пример отражения покупателем уменьшения цены товара в бухучете и декларации по НДС

Продавец – ООО «Торговая фирма "Гермес"» и покупатель – ООО «Альфа» заключили договор на поставку негазированной воды в количестве 10 000 бутылок по цене (без НДС) 15 руб.
Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб.).

Отгрузка в марте.

Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила:
27 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб. ? 18%).

Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС):
177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).

В апреле руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило уменьшить стоимость поставленной негазированной воды.
Уменьшенная цена одной бутылки – 15,34 руб. (в т. ч. НДС – 2,34 руб.).
Общая стоимость партии негазированной воды – 153 400 руб. (в т. ч. НДС – 23 400 руб.).
В апреле «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

В марте:

Дебет 41 Кредит 60
– 150 000 руб. – оприходована партия негазированной воды;

Дебет 19 Кредит 60
– 27 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 27 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам (на основании счета-фактуры).

В апреле:

Дебет 41 Кредит 60
– 20 000 руб. – сторнирована стоимость негазированной воды;

Дебет 19 Кредит 60
– 3600 руб. – сторнирована сумма входного НДС (на основании корректировочного счета-фактуры);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – восстановлена сумма НДС, принятого к вычету (на основании корректировочного счета-фактуры).

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж в апреле.

В декларации по НДС за II квартал бухгалтер «Альфы» отразил сумму НДС к восстановлению (3600 руб.).

<…>

2. Из справочной информации Пример заполнения покупателем книги продаж при регистрации корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости отгруженного товара, оказанных услуг, выполненных работ или переданных имущественных прав

Когда понадобится: при регистрации покупателем корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости покупок. Для восстановления НДС с возникшей разницы между первоначальным счетом-фактурой и корректировочным.

Приложение № 5


к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137


(в редакции постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735)

Книга продаж, применяемая при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Продавец АО «Альфа»
 

Идентификационный номер и код причины


постановки на учет налогоплательщика-


продавца

7708123456/770801001
 
Продажа за период с 1 апреля 2015 г. по 30 июня 2015 г.


п/


п

Код


вида


операц


ии

Номер


и


дата


счета-


фактур


ы


продавц


а

Номер и


дата


исправле


ния


счета-


фактуры


продавца

Номер и дата


корректирово


чного счета-


фактуры


продавца

Номер и дата


исправления


корректирово


чного счета-


фактуры


продавца

Наименов


ание


покупател


я

ИНН/

КПП

покупате


ля

Сведения о


посреднике


(комиссионере,


агенте)

Номер и дата


документа,


подтверждаю


щего оплату

Наименов


ание и


код


валюты

Стоимость


продаж по счету-


фактуре, разница


стоимости по


корректировочно


му счету-


фактуре


(включая НДС) в


валюте счета-


фактуры

Стоимость продаж,


облагаемых налогом, по


счету-фактуре, разница


стоимости по


корректировочному счету-


фактуре (без НДС) в


рублях и копейках, по


ставке

Сумма НДС по


счету-фактуре,


разница


стоимости по


корректировочно


му счету-фактуре


в рублях и


копейках, по


ставке

Стоимость


продаж,


освобождаемы


х от налога, по


счету-


фактуре,


разница


стоимости по


корректировоч


ному счету-


фактуре в


рублях и


копейках

наименова


ние


посредник


а

ИНН/

КПП

посредн


ика

в


валют


е


счета-


факту


ры

в рублях


и


копейках

18


проценто


в

10


процен


тов

0


процен


тов

18


процент


ов

10


процен


тов

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13а 13б 14 15 16 17 18 19
19 18

16.03.20


15, №


15

 

23.04.2015,


№ 1

 

АО


«Альфа»

7708123


456/


7708010


01

          23 600,00 20 000,00     3 600,00    
Всего            
                                       

Руководитель организации


или иное уполномоченное лицо

Львов А.В. Львов
(подпись) (Ф. И. О.)
Индивидуальный предприниматель
(подпись) (Ф. И. О.)

Реквизиты свидетельства о государственной


регистрации индивидуального предпринимателя

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка