Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в кадровых вопросах

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
23 декабря 2015 35 просмотров

1,Сутуация: ООО имеет обособленное подразделение в Белоруссии, передала товар а компания из Белоруссии продала товар во Францию.Вопрос: Как учитывать данные сделки в БУ и НУ, какие декларации, уведомления и тд подаются в органы налоговая, таможенная и тд., как расчитываются пошлины и налоги кто где и сколько платит. Интересует вся постановка учета в бухгалтерии по экспортным сделкам.2,Сутуация: Белорусская компания продала товар во Францию.Вопрос: Какие налоги и пошлины она должна заплатить по данной операции.Спасибо

если российская организация вывозит товары и передает их своему обособленному подразделению, расположенному в стране – участнице ЕАЭС, объект обложения НДС не возникает. Даже если в дальнейшем подразделение будет продавать полученные товары на территории этой страны. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 августа 2015 г. № 03-07-13/1/48565.

В таком случае передача товаров от головной организации обособленному подразделению отражается записью по дебету счета 41, в корреспонденции с кредитом счета 41, с использованием субсчетов.

Уплата налогов обособленным подразделением осуществляется в другом государстве – в Белоруссии.

Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ), и декларацию о доходах, полученных от источников за границей.

Налог нельзя уменьшить больше, чем на сумму, которая была бы уплачена в российский бюджет, если бы доход был получен в нашей стране (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ).

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Вместе с декларацией сдайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России, свидетельствующие о перечислении сумм налога в доход иностранного бюджета или об их удержании в иностранном государстве.

Пример составления декларации о доходах, полученных от источников за пределами России. Доходы российской организации связаны с деятельностью ее постоянного представительства за границей Вы можете посмотреть в рекомендации №3.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза

Если российская организация вывозит товары и передает их своему обособленному подразделению, расположенному в стране – участнице ЕАЭС, объект обложения НДС не возникает. Даже если в дальнейшем подразделение будет продавать полученные товары на территории этой страны. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 августа 2015 г. № 03-07-13/1/48565.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Филиал за границей. Как рассчитать налог на прибыль?

Экономические амбиции руководства не помещаются на 1/6 части суши. Решено создать филиал за границей. С 1 января 2008 года Налоговый кодекс прямо указывает, что компания с заграничными подразделениями должна платить налоги и отчитываться по местонахождению головного офиса. Как учесть доходы и расходы, полученные за границей?

Определяем налоговую базу

Поступления, а также расходы, которые загранпредставительство понесло за рубежом, нужно учитывать, формируя базу по налогу на прибыль в России. Это требование пунктов1 и 2 статьи 311 Налогового кодекса РФ. Иными словами, к доходам и расходам заграничного филиала применяются все нормы главы 25 кодекса.

Вместе с тем в расходах при расчете налога на прибыль нельзя учесть налоги, уплаченные по законодательству иностранного государства. Ведь подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет списывать в уменьшение налогооблагаемого дохода только те налоговые платежи, которые начислены по российским законам. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-03-06/1/376.

Как правило, все расчеты за границей филиал ведет в иностранной валюте. Поэтому доходы и расходы загранпредставительства приходится пересчитывать в рубли на ту дату, когда они возникли.* А вот валютные ценности и долги филиала пересчитывают на последнее число отчетного (налогового) периода. Само собой, при этом возникают курсовые разницы, которые также относятся к доходам или расходам зарубежного филиала.

«Передаем» доходы и расходы

В головную организацию необходимо передать копии всех бумаг, которые оформляются в филиале. К ним относятся первичные документы, декларации по налогам, уплаченным за границей, бухгалтерские справки, регистры бухгалтерского и налогового учета и др.

Хотя законодательство этого и не требует, многие компании делают нотариально заверенный перевод документов в консульстве иностранного государства. Если же в штате есть переводчик, он подписывает перевод. А затем его заверяет руководитель.

Естественно, документооборот между головным офисом и подразделением должен быть своевременным и четким. Поэтому стоит прописать в учетной политике сроки и порядок, в которые документы нужно передавать в бухгалтерию головного отделения. Главное, чтобы к тому дню, когда бухгалтер начнет считать налог на прибыль, у него были все необходимые сведения. Поэтому в графике документооборота стоит указать, что все документы филиала за отчетный (налоговый) период должны быть переданы, например, до 10-го числа месяца, следующего за этим периодом.

Самый надежный способ передать все бумаги в кратчайший срок командировать ответственного сотрудника (бухгалтера) из загранпредставительства в головной офис. Такой работник сможет дать пояснения по всем вопросам и отчитаться о результатах работы филиала. Если такой возможности нет, то имеет смысл воспользоваться услугами экспресс-почты.

На практике прежде, чем некоторые документы поступят в офис на территории России, их передают по факсу или электронной почте. Таким способом высылают, как правило, сводные документы, такие как журнал хозяйственных операций, отчеты по смете и т. п.

Бухгалтер, который ведет учет в загранпредставительстве, вряд ли хорошо знаком с налоговым законодательством России. Поэтому в инструкции для бухгалтера загранфилиала стоит перечислить сведения, которые он должен показывать в своих отчетах обособленно. Допустим, в стране, где работает представительство, не нормируются представительские расходы. Бухгалтеру же головного офиса важно знать их точную сумму, чтобы рассчитать норматив, как того требует пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Принимаем к зачету налог, уплаченный за границей

Филиал платит налог на прибыль (или его аналог) в той стране, в которой получает доход. С большинством стран у России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения. Благодаря этому российские компании избавлены от необходимости второй раз уплачивать налог с заграничных доходов. Сумма, уплаченная в бюджет иностранного государства, просто исключается из налога на прибыль, начисленного в России. Однако тут существует ограничение: налог нельзя уменьшить больше, чем на сумму, которая была бы уплачена в российский бюджет, если бы доход был получен в нашей стране (п. 3 ст. 311 Налогового кодекса РФ).*

Чтобы определить, какую сумму иностранного налога можно зачесть, нужно сделать следующее.
1. Рассчитываем по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ налог на прибыль, базой для которого будут доходы и расходы филиала (предельная величина).
2. Полученную сумму сравниваем с налогом, который был перечислен в бюджет иностранного государства. Если первая величина больше второй, зачесть можно весь перечисленный налог. В том же случае, когда второе значение больше первого, в зачет берется предельная величина.

Пример*

ООО «Ароматы» открыло коммерческое представительство в Республике Беларусь. Подразделение реализует вкусовые добавки для пищевой промышленности. За 9 месяцев 2007 года ООО «Ароматы» выручило в Белоруссии 2 500 000 руб. Расходы филиала за этот период составили 2 073 390 руб., в том числе:
себестоимость продукции 1 000 000 руб.;
расходы на оплату труда 500 000 руб.;
взносы на социальное страхование 180 000 руб.;
амортизационные отчисления 100 000 руб.;
услуги сторонних организаций 240 000 руб. (в том числе НДС (18%) 36 610 руб.);
командировочные расходы 90 000 руб. (в том числе суточные сверх норм, установленных законодательством России, 20 000 руб.).

Все перечисленные расходы при расчете налога на прибыль по законодательству Республики Беларусь учитываются в полном объеме.

Налог на прибыль, который ООО «Ароматы» должно перечислить в бюджет Белоруссии за 9 месяцев 2007 года, составляет (размер ставки налога на прибыль 24%):
(2 500 000 руб. 2 073 390 руб.) ? 24% = 102 386,4 руб.

По соглашению об избежании двойного налогообложения эту сумму можно исключить из налога на прибыль, который ООО «Ароматы» должно уплатить в России.

Рассчитаем предельную сумму налога, перечисленного в бюджет Белоруссии, которую можно зачесть при уплате налога на прибыль.

Выручку от реализации вкусовых добавок филиалом за границей ООО «Ароматы» включит в состав доходов, определяя налог на прибыль за 9 месяцев 2007 года, в полном объеме. А вот в расходах нельзя учесть суточные сверх норм, установленных в России, 20 000 руб. и платежи в бюджет иностранного государства 180 000 и 36 610 руб.

Таким образом, сумма расходов филиала, которые берутся в расчет предельной величины, составляет:
1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 100 000 руб. + 240 000 руб. 36 610 руб. + 70 000 руб. = 1 873 390 руб.

Предельный размер налога, на который можно уменьшить налог на прибыль в России, равен:
(2 500 000 руб. 1 873 390 руб.) ? 24% = 150 386,4 руб.

Так как предельная величина больше суммы, которую уплатила компания в бюджет Белоруссии, в уменьшение налога на прибыль в России можно зачесть всю сумму, уплаченную за рубежом, 102 386,4 руб.

Чтобы зачесть суммы, поступившие в бюджет другого государства, необходимо документально подтвердить, что налог был уплачен на иностранной территории. Если деньги перечислил филиал, то подтверждающий документ (платежное поручение с пометкой «Исполнено») заверяет налоговый орган иностранного государства, в котором обособленное подразделение состоит на учете. А если налог из доходов филиала удержала иностранная фирма налоговый агент, то помимо платежки понадобится еще и письмо от этой компании (см. письмо Минфина России от 26 января 2005 г. № 03-08-05). К документам, составленным на иностранном языке, надо приложить русский перевод.

После того как все подтверждающие документы собраны, нужно заполнить декларацию о доходах, полученных за пределами России. Форма этой декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709@.

Представить декларацию в инспекцию можно в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени, когда налог был уплачен или удержан за границей.

В декларации отражают доходы и расходы, связанные с деятельностью представительства, а также сумму налога, которая уплачена в бюджет иностранного государства. Расходы филиала за границей показывают отдельно от его затрат на территории России. Кстати, здесь приводят все расходы и те, которые принимают с ограничениями, и те, что не учитывают вовсе.

Сумму иностранного налога, который берется к зачету, также надо отразить по строкам240250 и 260 листа 02 декларации, форма которой утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. Сделать это нужно в том периоде, когда собраны все документы и оформлена декларация о доходах, полученных за пределами России.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 1, ЯНВАРЬ 2008

3.Рекомендация: Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России

Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ), и декларацию о доходах, полученных от источников за границей.

Форма декларации и сроки сдачи

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены. Таким образом, ответственность, установленная статьей 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление деклараций, в данном случае не применяется. Декларацию о доходах, полученных от источников за пределамиРоссии, организация может подать вместе с декларацией по налогу на прибыль в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Об этом сказано в пункте 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Способы подачи

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год не превышает 100 человек, то в текущем году организация может сдавать налоговые декларации одним из двух способов:

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то права выбора у организации нет. В текущем году декларации нужно представлять только в электронном виде. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации за предыдущий год) в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Такой порядок подачи налоговой отчетности установлен пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Приложения к декларации

Вместе с декларацией сдайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России, свидетельствующие о перечислении сумм налога в доход иностранного бюджета или об их удержании в иностранном государстве. Если налог был удержан налоговым агентом, то его подтверждение действительно только до конца года, в котором оно было получено (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК РФ).*

Оформление декларации

Декларацию заполняйте в рублях, без копеек. Доходы (расходы), полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату их признания.

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.

Об этом говорится в пунктах 4 и 6 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709 и письме ФНС России от 20 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9680.

Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.

Уточнения в декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, вносите в том же порядке, что и в другие налоговые декларации (п. 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709). Подробнее об этом см. Как оформить уточненную налоговую декларацию.

Состав декларации

Декларация о доходах, полученных от источников за пределами России, включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;
  • раздел II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;
  • раздел III «Расходы постоянного представительства»;
  • раздел IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».

Если доходы, полученные организацией за рубежом, не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный листраздел I и раздел IV декларации.

Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный листраздел IIраздел III и раздел IV. При этом раздел IIраздел III и раздел IV нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого постоянного представительства;
  • каждого вида деятельности каждого постоянного представительства (если налоговая база по этим видам деятельности в России и в иностранном государстве определяется по-разному);
  • каждого вида доходов каждого постоянного представительства (если в России и в иностранном государстве к этим доходам применяются разные налоговые ставки).

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, заполните добавочные листы по формам раздела IIраздела III и раздела IV декларации.

Если организация получает оба вида доходов, декларацию нужно сдать в полном объеме.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Заполнение раздела I

Раздел I заполните, если у организации за границей нет обособленного подразделения. Например, если организация получала дивиденды (проценты), плату за аренду недвижимости, транспортных средств, доходы от международных перевозок и т. п.

Раздел I нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого источника доходов;
  • каждого вида доходов, налоговая база по которому в России и в иностранном государстве определяется по-разному;
  • каждого вида доходов, которые относятся к разным отчетным (налоговым) периодам и раньше в декларациях не отражались.

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, составьте добавочные листы по форме раздела I декларации.

В первой части раздела I (строки 010–060) надо отразить сведения об источнике выплаты дохода: иностранной организации или иностранном гражданине. Название иностранной организации (имя гражданина) укажите точно так же, как они указаны в договоре (контракте), по которому организация получила доход.

Наименование и код страны выберите из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.

Адрес иностранной организации (по учредительным документам) или местожительства иностранного гражданина укажите в строке 060 раздела I декларации.

Во второй части раздела I декларации (строки 070–160) приведите сведения о доходах, полученных за рубежом, о налоге, удержанном в иностранном государстве, а также о понесенных расходах.

Вид дохода и соответствующий ему код выберите из перечня, который приведен в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709. К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется.

Сумму налога, удержанного в иностранном государстве, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода (т. е. на дату поступления средств от иностранной организации). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 декабря 2009 г. № 03-08-05.

В строках 150 и 160 раздела I покажите расходы, связанные с получением доходов от зарубежных источников. Расходы выберите за тот же период, в котором были получены доходы. Сумму расходов определяйте по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Такие требования установлены разделом I Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Пример составления декларации о доходах, полученных от источников за пределами России. Доходы российской организации связаны с деятельностью ее постоянного представительства за границей*

Российская организация ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.

«Альфа» открыла за рубежом представительство, через которое ведет оптовую торговлю (код вида деятельности – 2820).

В первом полугодии выручка от реализации товаров, полученная представительством (код дохода – 11000), составила 1 000 000 руб.

Стоимость имущества, находящегося на балансе постоянного представительства, – 10 000 000 руб.

Расходы, понесенные «Альфой» за пределами России, – 250 000 руб. (по курсу Банка Россиина момент их осуществления), в том числе:

  • амортизация (код расхода – 11300000) – 130 000 руб.;
  • командировочные расходы (код расхода – 11403120) – 20 000 руб.;
  • материальная помощь сотрудникам (код расхода – 20023000) – 100 000 руб.

Расходы «Альфы», связанные с управлением постоянным представительством, произведенные в России, равны 50 000 руб.

Общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль «Альфы» по нормам российского законодательства, равна:
130 000 руб. + 20 000 руб. + 50 000 руб. = 200 000 руб.

В государстве, где расположено постоянное представительство «Альфы», ставка налога на прибыль равна 40 процентам. Представительство уплатило налог в сумме:
(1 000 000 руб. – 250 000 руб. – 50 000 руб.) ? 40% = 280 000 руб.

Сумма налога, которая должна быть уплачена в российские бюджеты, составляет:
(1 000 000 руб. – 200 000 руб.) ? 20% = 160 000 руб.

Сумма налога, уплаченного за границей (280 000 руб.), больше суммы налога, начисленной к уплате в России (160 000 руб.). Следовательно, зачет может быть произведен только в пределах налога, подлежащего уплате в российские бюджеты.

В разделе II декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:

– по строке 100:

  • в графе 2 «Вид дохода» – доход от реализации товаров и имущественных прав;
  • в графе 3 «Код дохода» – 11000;
  • в графе 4 «Общая сумма дохода» – 1 000 000 руб.;
  • в графе 8 «Сумма расходов, произведенных в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации» – 200 000 руб.;
  • в графе 9 «В том числе за пределами Российской Федерации» – 150 000 руб.;

– по строке 110:

  • в графе 6 «Сумма налогооблагаемой прибыли, с которой уплачен налог» – 700 000 руб.;
  • в графе 7 «Налог, уплаченный в иностранном государстве» – 280 000 руб.

В разделе III декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:
– в подразделе I «Расходы, произведенные в иностранном государстве»;

– по строке 060:

  • в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 250 000 руб.;
  • в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 250 000 руб.;
  • в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – 150 000 руб.;

– по строке 080 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» (материальная помощь):

  • в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 100 000 руб.;
    в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 100 000 руб.;
    в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – прочерк;

– по строке 090 «Амортизационные отчисления (по видам имущества)»:

  • в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 130 000 руб.;
  • в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 130 000 руб.;
  • в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – 130 000 руб.

В подразделе II «Расходы, произведенные в Российской Федерации» бухгалтер «Альфы» указал общую сумму управленческих расходов в размере 50 000 руб.

По строке 240 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) за первое полугодие бухгалтер «Альфы» указал сумму налога, выплаченную за пределами России и засчитываемую в счет уплаты налога на прибыль, – 160 000 руб.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Рекомендация: Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве


Российские организации могут получать доходы не только от российских, но и от зарубежных источников. Доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами. Расходы принимаются к вычету в порядке и размерах, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. При этом понятие «могут облагаться» означает, что государство – источник выплат имеет право обложить этот доход по ставкам, предусмотренным либо соглашением об избежании двойного налогообложения, либо национальным налоговым законодательством (письмо Минфина России от 23 июля 2002 г. № 04-06-05/1/17). Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, разрешено засчитывать при уплате налога на прибыль в России.

Право на зачет налогов

Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:

  • доходы, полученные в иностранном государстве (с учетом расходов), включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
  • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, фактически уплачен (удержан) в этом государстве;
  • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, уплачен (удержан) с учетом норм межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения (при наличии такого соглашения). Если налог был удержан с нарушением действующих правил, зачесть его нельзя. В этом случае организации нужно обратиться в налоговое ведомство иностранного государства за возвратом уплаченного налога (письмо Минфина России от 6 августа 2015 г. № 03-08-05/45365).

Это следует из положений статей 7 и 311 Налогового кодекса РФ.

Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 октября 2014 г. № 03-08-05/49453.

Внимание: межгосударственное соглашение об избежании двойного налогообложения может освобождать российскую организацию от уплаты налога в иностранном государстве. Если при наличии такой льготы налог за границей все-таки был уплачен (удержан), российская налоговая инспекция признает это нарушением норм международного соглашения и откажет в зачете.

Например, согласно статье 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г., прибыль российской организации облагается налогом в Казахстане только в том случае, если российская организация ведет там деятельность через постоянное представительство. Иначе прибыль, полученная от деятельности в Казахстане, облагается налогом только в России. Если же организация не имеет постоянного представительства, а налог на прибыль в Казахстане был удержан, это является нарушением международных правил. В этом случае уплаченный налог зачесть нельзя. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 августа 2015 г. № 03-08-05/45365.

В таких обстоятельствах российской организации нужно будет:
– получить подтверждение статуса налогового резидента России;
– представить это подтверждение в налоговую службу иностранного государства, на территории которого был уплачен (удержан) налог;
– потребовать возврата налога, ранее уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, ссылаясь на нормы межгосударственного соглашения и документы, подтверждающие ее статус налогового резидента России.

Подтверждение статуса налогового резидента

Чтобы подтвердить статус налогового резидента России, обратитесь в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных с соответствующим заявлением. Координаты инспекции представлены на ее официальном сайте.

Заявление составьте в произвольной форме на бланке организации. Его должен подписать руководитель организации или его уполномоченный представитель (в этом случае к заявлению нужно приложить доверенность, подтверждающую полномочия представителя).

В заявлении обязательно следует указать:
– полное наименование организации, адрес местонахождения, ИНН, КПП, ОГРН;
– календарный год, за который необходимо подтверждение статуса;
– наименование иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;
– перечень прилагаемых документов.

К заявлению приложите заверенные руководителем и печатью организации копии документов, свидетельствующих о возможности (либо о факте) получения доходов в иностранном государстве. Такими документами, в частности, могут быть:

– договор или контракт (копии этих документов можно не представлять, если договор или контракт действует более одного года и ранее их копии уже подавались в межрегиональную инспекцию. В этом случае в заявлении нужно указать реквизиты письма, которым копия договора (контракта) направлялась ранее);
– решение общего собрания акционеров (при получении дивидендов);
– уставные документы (при перечислении средств обособленному подразделению, расположенному за границей).

Заявление можно направить в межрегиональную инспекцию по почте либо представить лично. Инспекция должна рассмотреть заявление не позднее чем через 30 календарных дней со дня получения всех необходимых документов.

Статус резидента подтверждается либо справкой установленного образца, либо подписью должностного лица и печатью межрегиональной инспекции на документе иностранного государства. Второй вариант возможен, если инспекция официально уведомлена о наличии таких документов или если информация о них размещена на сайтах компетентных органов иностранного государства.

Подтверждение будет направлено по почте:
– по местонахождению организации – для российских организаций и обособленных подразделений иностранных организаций;
– по адресу, указанному в заявлении, – для граждан и предпринимателей.

Аналогичные разъяснения содержатся в информационном сообщении ФНС России от 23 ноября 2012 г.

Документ о статусе резидента должен быть заверен апостилем – штампом с надписью, подтверждающей достоверность самого документа и подлинность имеющихся в нем подписей и печатей. Штамп «апостиль» придает юридическую силу документу, легализуя его за пределами страны, в которой он был поставлен. Отсутствие апостиля допустимо только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено международным договором.

Проставление апостилей – функция Минюста России (письмо ФНС России от 10 января 2014 г. № ОА-4-13/101). Чтобы проставить апостиль, обратитесь либо непосредственно в территориальное отделение министерства, либо к организации-посреднику, которая оказывает подобные услуги.

Предельная величина зачета

Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 октября 2014 г. № 03-08-05/49453.

Организация может зачесть налог при наличии прибыли по итогам любого квартала независимо от финансового результата за предыдущий отчетный период или за налоговый период в целом. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю (организацией получен убыток), зачет налога, уплаченного (удержанного) за пределами России, не производится. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 мая 2015 г. № 03-08-05/25712ФНС России от 7 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3806.

Чтобы узнать предельную величину зачета, нужно рассчитать налог на прибыль исходя из доходов, полученных в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов), и налоговых ставок, действующих в России. Если предельная величина зачета больше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется на всю эту сумму. Если предельная величина зачета меньше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется только на предельную величину. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342от 5 декабря 2012 г. № 03-08-05

Ситуация: какие расходы можно учесть при установлении предельной величины зачета налога с доходов, полученных в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль в российские бюджеты

Учитывайте расходы, связанные с получением этих доходов.

Независимо от правил признания расходов, действующих в иностранном государстве, расходы российской организации признаются в порядке и размерах, установленных главой 25Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ). Это означает, что расходы, понесенные в связи с получением доходов за рубежом, могут учитываться при налогообложении прибыли при соблюдении двух условий:

  • соответствующий вид расходов предусмотрен главой 25 Налогового кодекса РФ;
  • расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены либо в соответствии с российским законодательством, либо в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого были произведены расходы. В документах должны быть реквизиты, отражающие суть операции. Текст документов должен быть переведен на русский язык.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/106.

Предельную величину зачета рассчитайте самостоятельно на основании данных налогового учета, первичных документов и налоговых деклараций. Расчет составьте в произвольной форме. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-03-06/1/304.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом. Российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранной организации, находящейся за рубежом

Налог на доходы, удержанный иностранным налоговым агентом, не исключайте из выручки, причитающейся организации по договору. Это объясняется следующим.

Выручка в бухгалтерском и налоговом учете определяется как сумма всех поступлений, причитающихся организации по договору, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей (п. 6 ПБУ 9/99п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом исключение налога на доходы, удержанного агентом из суммы выручки, законодательством не предусмотрено.

Нормативными актами страны, резидентом которой является покупатель, а также международными соглашениями может быть предусмотрен особый порядок налогообложения экспортно-импортных операций. Он заключается в том, что покупатель в соответствии с данными нормативными документами обязан выполнять функции налогового агента, удерживая из выручки, причитающейся российской организации, налоги (аналог российского налога на прибыль). В связи с этим на расчетный счет российской организации оплата от покупателя поступит за вычетом удержанных налогов.

Удержанный иностранным контрагентом налог на доходы отражается в бухучете организации, как и любая другая хозяйственная операция. Однако специального счета для отражения такой операции Планом счетов не предусмотрено. В данном случае можно использовать счет 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией».

В бухучете поступление от иностранного контрагента денежных средств в счет оплаты за товары (работы, услуги), с которых был удержан налог на доходы, отразите следующим образом:

Дебет 51 (52) Кредит 62
– получена оплата (предоплата) от иностранного покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, при выполнении ряда условий подлежит зачету в счет уплаты налога на прибыль в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате российской организацией в России. Подробнее о порядке зачета см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.

Таким образом, если сумма налога, удержанного иностранной организацией, не превышает предельной величины, то в момент представления декларации в бухучете сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.

Если сумма удержанного налога превышает предельную величину, то сумму превышения следует отнести на счета прибылей и убытков:

Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– сумма превышения удержанного налога над предельной величиной, засчитываемой в счет уплаты налога на прибыль, отнесена на убыток организации.

Ситуация: какими документами можно подтвердить уплату налога с доходов в иностранном государстве

Ограничений по составу и определенных требований по оформлению документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве, статья 311 Налогового кодекса РФ не содержит.

Это означает, что подтвердить уплату налога можно любыми документами, свидетельствующими о перечислении соответствующих сумм в доход иностранного бюджета или об их удержании налоговыми агентами иностранного государства. Например, такими документами могут быть:

Если российская организация самостоятельно уплатила налог за границей, подтверждающие документы должны быть заверены налоговым ведомством иностранного государства. Если налог за российскую организацию перечислил иностранный налоговый агент, документы должны быть заверены этим налоговым агентом.

Подтверждающие документы должны быть переведены на русский язык.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-08-05 и от 21 сентября 2011 г. № 03-08-05.

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка