Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 декабря 2015 23 просмотра

Подскажите, пожалуйста, начисляется ли НДС на сумму превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, ранее переданного участником в качестве вклада в простое товарищество. Спасибо.

Да, на сумму превышения НДС начисляется.

Если при выходе из простого товарищества участник получает имущество, превышающее по стоимости его первоначальный вклад, такая операция признается реализацией и облагается НДС (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). Начислить НДС на сумму превышения стоимости вклада должен участник, ведущий общие дела (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Он выставляет участнику счет-фактуру на стоимость имущества в части, превышающей размер его первоначального взноса. Сумму НДС по этому счету-фактуре при соблюдении других обязательных условий участник, которому возвращается имущество, сможет принять к вычету. Этот вывод подтверждает Минфин России в письме от 27 августа 2008 г. № 03-07-11/287.

Обоснование

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении возврат вклада в совместную деятельность (простое товарищество)

<…>

ОСНО: НДС

Обязанность начислять НДС при возврате вклада простого товарищества участнику зависит от того, превышает ли стоимость возвращаемого имущества стоимость первоначального вклада.

Если при выходе из простого товарищества участник получает имущество, не превышающее по стоимости его первоначальный вклад, объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Возврат имущества участнику в рамках первоначального взноса не является реализацией товаров, работ, услуг (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Если при выходе из простого товарищества участник получает имущество, превышающее по стоимости его первоначальный вклад, такая операция признается реализацией и облагается НДС (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). Начислить НДС на сумму превышения стоимости вклада должен участник, ведущий общие дела (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Он выставляет участнику счет-фактуру на стоимость имущества в части, превышающей размер его первоначального взноса. Сумму НДС по этому счету-фактуре при соблюдении других обязательных условий участник, которому возвращается имущество, сможет принять к вычету. Этот вывод подтверждает Минфин России в письме от 27 августа 2008 г. № 03-07-11/287.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата вклада в простое товарищество. Организация применяет общую систему налогообложения. Учет у участника, не ведущего общие дела

ЗАО «Альфа» и ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключили договор простого товарищества, по которому «Альфа» передает в качестве вклада денежные средства в сумме 500 000 руб. Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно.

Спустя три года в связи с истечением срока действия договора совместной деятельности «Альфе» были переданы:

  • основное средство;
  • денежные средства в сумме 70 000 руб.

По сведениям участника, ведущего совместный учет, на дату прекращения договора о совместной деятельности:

  • остаточная стоимость полученного основного средства, отраженная на балансе товарищества, составляет 400 000 руб., в налоговом учете – 350 000 руб.;
  • срок полезного использования основного средства, установленный товариществом, – 60 месяцев, срок его эксплуатации товариществом – 24 месяца.

Получив основное средство, в бухгалтерском и налоговом учете «Альфа» установила по нему единый срок полезного использования, равный трем годам (36 месяцев).

Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом. Исходя из нового срока полезного использования ежемесячная норма амортизации по основному средству составляет 2,7778 процента. Ежемесячная сумма амортизации по полученному основному средству равна:

  • в бухучете – 11 111 руб. (400 000 руб. ? 2,7778%);
  • в налоговом учете – 9722 руб. (350 000 руб. ? 2,7778%).

«Альфа» ввела в эксплуатацию основное средство в том же месяце, когда получила его при прекращении совместной деятельности.

На дату прекращения договора задолженность товарищества перед «Альфой» по прибыли от совместной деятельности полностью погашена.

Операции, связанные с передачей и возвратом вклада в совместную деятельность, отражены в бухучете «Альфы» следующим образом.

Вклад в имущество простого товарищества при его создании:

Дебет 58-4 Кредит 51
– 500 000 руб. – внесен вклад в простое товарищество.

При прекращении совместной деятельности:

Дебет 01 Кредит 58-4
– 400 000 руб. – принято к учету основное средство, полученное при разделе имущества;

Дебет 51 Кредит 58-4
– 70 000 руб. – отражено получение денежных средств, полученных при разделе имущества;

Дебет 91-2 Кредит 58-4
– 30 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб. – 70 000 руб.) – отражена в составе прочих расходов разница между стоимостью первоначального взноса и полученного имущества.

Полученные деньги и основное средство никак не повлияли на расчет налога на прибыль. Дело в том, что вклад «Альфы» в совместную деятельность превышает денежную оценку полученных активов. Такая отрицательная разница не признается убытком и не может быть отнесена на расходы.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете сумму убытка от совместной деятельности (30 000 руб.) в расходы включить нельзя. В результате образуется постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6000 руб. (30 000 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы убытка, включенной в состав прочих расходов.

Ежемесячно, начиная с месяца, в котором «Альфа» ввела в эксплуатацию основное средство, полученное при прекращении совместной деятельности, бухгалтер начисляет амортизацию по основному средству:

Дебет 20 Кредит 02
– 11 111 руб. – начислена амортизация за текущий месяц.

В связи с разницей в суммах ежемесячной амортизации возникает еще одна постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 278 руб. ((11 111 руб. – 9722 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.

<…>

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка