Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 декабря 2015 22 просмотра

Собственные нужды бухгалтерский и налоговый учет

Исходя из поставленного вопроса следует, что часть

услуг по водоснабжению Вы используете в собственных нуждах при осуществлении производственного процесса. В Вашем случае затраты на коммунальные расходы по водоснабжению могут быть учтены при расчете налога на прибыль. В составе расходов Вы учитываете как себестоимость услуг, переданных на сторону, так и себестоимость услуг, использованных в собственных нуждах. Начислять НДС на себестоимость услуг, потребленных в собственном производстве, не нужно. В бухучете все затраты, связанные с оказанием услуг водоснабжения, учтите в их себестоимости в общем порядке.

Обоснование

1. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы

Состав расходов

К материальным расходам, в частности, относится стоимость:

покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);

покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);

покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;

топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;

работ (услуг) производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;

имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);

затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Полный перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессами производства и реализации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Помимо перечисленных затрат, к материальным расходам приравниваются:

издержки на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия (за исключением расходов, предусмотренных ст. 261 НК РФ);

потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли;

технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг);

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и т. д.

Это предусмотрено пунктом 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль признать расходы на оплату коммунальных услуг предыдущего периода, если документы, подтверждающие эти затраты, поступают в организацию с опозданием. Организация применяет метод начисления

Да, можно.

При расчете налога на прибыль можно признать любые расходы, которые соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Одним из этих критериев является документальное подтверждение затрат. Документами, подтверждающими расходы на оплату коммунальных услуг, могут быть выставленные ресурсоснабжающими организациями акты, счета, универсальные передаточные документы и т. д.

По общему правилу расходы нужно учитывать в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Но как быть, если документы, которые подтверждают оказание коммунальных услуг, поступили в организацию поздно и бухгалтер уже отчитался по налогу на прибыль?

В таком случае декларация является недостоверной. Обычно, чтобы исправить ошибку, в инспекцию нужно сдать уточненную декларацию. Однако есть случаи, когда составлять уточненную декларацию не обязательно. В частности, если ошибка повлекла за собой излишнюю уплату налога, подавать уточненную декларацию – это право, а не обязанность организации. Исправить такую ошибку можно в текущем периоде, то есть в том месяце, когда подтверждающие документы поступили в организацию. В этом месяце и нужно включить в состав расходов стоимость оказанных коммунальных услуг.

Важно: если в первоначальной декларации был отражен убыток, учитывать сумму поздно подтвержденных коммунальных расходов в текущем периоде нельзя. Такая ошибка не влечет за собой излишней уплаты налога, поэтому организации придется подать уточненную декларацию, отразив в ней увеличенную сумму расходов и новый размер убытка.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54, абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82от 23 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-118 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.

Главбух советует: если документы, подтверждающие коммунальные расходы, систематически поступают с опозданием, их можно учитывать по мере получения, не подавая уточненные декларации. Но такой порядок нужно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения.

Как правило, расчеты с ресурсоснабжающими организациями производятся помесячно. Поскольку коммунальные платежи относятся к условно-постоянным расходам, период, в котором организация включит их в расчет налога на прибыль, принципиального значения не имеет. Чтобы избежать постоянной корректировки налоговых обязательств за истекшие периоды, в учетной политике для целей налогообложения следует указать: «периодические расходы на оплату коммунальных услуг уменьшают налоговую базу в том периоде, в котором от ресурсоснабжающей организации поступают документы, подтверждающие их стоимость, но не позже чем на месяц». При наличии такой записи затраты по поздно поступившим документам можно будет учитывать со сдвигом на месяц.

Аналогичные разъяснения раньше давал и Минфин России (письма от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/647 и от 22 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/123).

<…>

2. Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Когда нужно начислять НДС

При передаче для собственных нужд товаров (выполнении работ, оказании услуг), расходы на приобретение которых не уменьшают налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления), нужно начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Обязанность по начислению НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд может возникнуть только при одновременном выполнении следующих двух условий:

имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) структурным подразделениям организации, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);

затраты по переданным товарам (услугам) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16 июля 2010 г. № А29-8359/2009Московского округа от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/2402-09).

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления начислить НДС нужно в любом случае (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом не имеет значения, учитывает организация стоимость таких строительно-монтажных работ при расчете налога на прибыль или нет. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

О том, какие записи нужно делать в бухучете при начислении НДС с операции по передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, см. Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении.

Пример определения обязанности по начислению НДС при выполнении ремонтных работ для собственных нужд

На балансе кондитерской фабрики ЗАО «Альфа» находится детский сад. Плата за содержание детей в детском саду с родителей – сотрудников фабрики не взимается.

Вспомогательное подразделение фабрики выполнило ремонтные работы как в детском саду, так и в производственных помещениях организации. Со стоимости ремонтных работ, выполненных в производственных помещениях, бухгалтер НДС не начислил, поскольку расходы на содержание таких помещений уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Расходы на проведение ремонтных работ в детском саду при расчете налога на прибыль не учитываются, так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому со стоимости ремонтных работ в детском саду бухгалтер «Альфы» начислил НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Когда не нужно начислять НДС

Если затраты на переданные для собственных нужд товары (услуги) можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, НДС начислять не нужно.

Также не нужно начислять НДС:
– при проведении корпоративных мероприятий, подготовленных сторонними организациями;
– при передаче товаров (работ, услуг), перечисленных в пунктах 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, не должны начислять НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд:
– организации, применяющие специальные налоговые режимы. Они не являются плательщиками НДС по всем операциям, кроме ввоза товаров в Россию, операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям (п. 2 ст. 346.11п. 3 ст. 346.1абз. 3 п. 4 ст. 346.26НК РФ);
– организации, передающие товары (работы, услуги) структурным подразделениям, расположенным в государствах ? участниках Таможенного союза (письмо Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-08/5906).

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), которые не были учтены при расчете налога на прибыль. По Налоговому кодексу такие расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль

Нет, не нужно.

Объектом обложения НДС являются операции по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Из этого определения следует, что обязанность по начислению НДС напрямую связана с невозможностью включения расходов по таким операциям в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Налогооблагаемую прибыль уменьшают любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Закрытый перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, приведен в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Если расходы, возникающие при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, соответствуют критериям статьи 252 и не указаны в статье 270 Налогового кодекса РФ, то они должны входить в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. А это исключает отнесение таких расходов к объекту обложения НДС, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, даже если организация не использовала законное право на уменьшение налогооблагаемой прибыли и неправильно отражала расходы в налоговом учете.

Таким образом, если организация ошибочно не включила в состав расходов стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд, она не обязана начислять НДС по этой операции.

Правомерность такого подхода подтверждает Президиум ВАС РФ в постановлении от 19 июня 2012 г. № 75/12.

Следует отметить, что, по сути, постановление Президиума ВАС РФ от 19 июня 2012 г. № 75/12является прецедентным. В нем сказано, что ранее принятые судебные акты по аналогичным делам могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости бракованной продукции (неисправимый брак), переданной в другое структурное подразделение организации для переработки (использования в качестве производственного сырья)

Нет, не нужно.

НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд нужно начислить только при одновременном выполнении двух условий:

имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) структурным подразделениям организации, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);

затраты на приобретение переданных товаров (работ, услуг) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов организация использует продукцию собственного производства (например, неисправимый внутренний брак), ее можно учесть в составе материальных расходов (п. 1 и 4 ст. 254 НК РФ). Следовательно, начислять НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ в данном случае не нужно.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС при выявлении бракованной продукции. Часть продукции передается в переработку в другое структурное подразделение, часть используется для собственных нужд организации

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» (деревообрабатывающий комбинат) реализует продукцию собственного производства – мебель и межкомнатные двери.

Специалисты отдела технического контроля (ОТК) обнаружили, что часть готовой продукции (20 дверных полотен) из-за сбоя оборудования получила неустранимые повреждения. Эта готовая продукция была признана неисправимым внутренним браком. Виновники брака отсутствуют.

По решению директора производства в I квартале забракованная готовая продукция была передана:

18 дверных полотен – в цех вспомогательного производства на переработку в качестве материалов для изготовления ДСП;

2 дверных полотна – в детский сад, находящийся на балансе «Мастера». Плата за содержание детей в детском саду с родителей – сотрудников деревообрабатывающего комбината не взимается.

Себестоимость единицы готовой продукции (межкомнатной двери) – 6000 руб.

В IV квартале прошлого года отпускная цена (без НДС) одного дверного полотна, реализуемого комбинатом на сторону, составляла 10 000 руб./шт.

Со стоимости дверных полотен, переданных в цех вспомогательного производства на переработку, бухгалтер комбината НДС не начислил, поскольку материальные расходы вспомогательного производства уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 254 НК РФ).

Расходы на содержание детского сада базу по налогу на прибыль не уменьшают, так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому со стоимости готовой продукции, переданной в детский сад, бухгалтер «Мастера» начислил НДС.

Бухгалтер организации определил налоговую базу по НДС при передаче готовой продукции для собственных нужд, исходя из отпускных цен таких же партий дверных полотен, реализованных комбинатом на сторону в предыдущем квартале.

По операции передачи готовой продукции для собственных нужд был начислен НДС в сумме 3600 руб. (10 000 руб./шт. ? 2 шт. ? 18%).

В I квартале бухгалтер комбината сделал такие проводки:

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 20
– 120 000 руб. (6000 руб./шт. ? 20 шт.) – списана себестоимость бракованной готовой продукции;

Дебет 10 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 120 000 руб. – оприходована бракованная готовая продукция на склад;

Дебет 23 Кредит 10
– 108 000 руб. (6000 руб./шт. ? 18 шт.) – передана в цех на переработку забракованная продукция;

Дебет 29 Кредит 10
– 12 000 руб. (6000 руб./шт. ? 2 шт.) – передана в детский сад, находящийся на балансе комбината, забракованная продукция;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости материалов, списанных в результате порчи

Нет, не нужно.

НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд нужно начислить только при одновременном выполнении двух условий:

имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) структурным подразделениям организации, в том числе обслуживающим производствам и хозяйствам или обособленным подразделениям (письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132 и МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088);

затраты на приобретение переданных товаров (работ, услуг) нельзя учесть в составе расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При списании материалов в связи с их порчей передачи материальных ценностей структурным подразделениям, как правило, не происходит. Поэтому начислять при этом НДС не нужно.

Если же часть испорченных материалов организация передаст структурному подразделению для собственных нужд, то начислить НДС нужно будет только со стоимости испорченных материалов, не учтенных в составе налоговых расходов.

Такой порядок следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС при выявлении порчи материалов. Часть испорченных материалов списывается из-за непригодности, а часть используется для собственных нужд организации

В ходе инвентаризации ЗАО «Альфа» обнаружило, что часть хранящихся на складе лакокрасочных материалов испорчена из-за длительного хранения. Материалы были приобретены у поставщика, применяющего упрощенку. Фактическая себестоимость испорченных лакокрасочных материалов составляет 12 000 руб.

Полностью испорченные лакокрасочные материалы на сумму 10 000 руб. были уничтожены. Остальная часть материалов (на сумму 2000 руб.) была использована при подготовке отопительной системы детского сада, находящегося на балансе «Альфы», к консервации на летний период. Дети сотрудников «Альфы» посещают детский сад бесплатно.

Расходы на содержание детского сада базу по налогу на прибыль не уменьшают, так как они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому со стоимости испорченных материалов, переданных в детский сад, бухгалтер «Альфы» начислил НДС.

Операций по реализации идентичных (однородных) товаров у «Альфы» не было. Рыночная стоимость использованных лакокрасочных материалов составила 2500 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 94 Кредит 10
– 10 000 руб. – списана стоимость испорченных лакокрасочных материалов;

Дебет 29 Кредит 10
– 2000 руб. – списана стоимость лакокрасочных материалов, переданных детскому саду;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 450 руб. (2500 руб. ? 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет исходя из рыночной стоимости переданных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 29
– 2000 руб. – себестоимость использованных лакокрасочных материалов учтена в составе прочих расходов.

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости мебельного гарнитура, купленного для перепродажи, но переданного в офис для собственных нужд. Стоимость гарнитура – более 40 000 руб.

Нет, не нужно.

Предметы мебели (стоимостью более 40 000 руб. за единицу), используемые организацией в собственном офисе для управленческих нужд, признаются основными средствами, которые используются в деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 257 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли такие объекты включаются в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Их стоимость организация учитывает в расходах путем начисления амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Следовательно, для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (при передаче для собственных нужд) оснований нет.

<…>

Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления ВИП-поддержки

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка