Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 декабря 2015 71 просмотр

Суд вынес решение о взыскании штрафа с организации по административному правонарушению (привлечение иностранцев к работе)денежных средств у организации не имеется деятельность прекратилась.Отвечает ли директор или учредитель по обязательствам организации и какая ответственность за неуплату штрафа.?

нет, не отвечает.

По долгам организации учредителя (а также директора) можно привлечь к субсидиарной ответственности. Но она наступает только в том случае, если организация находится в состоянии банкротства, и если суд сочтет, что именно действия учредителя (директора) привели к его банкротству (пункт 3 статьи 56 ГК РФ и пункт 2 статьи 10 закона № 127-ФЗ). Процедура банкротства может быть инициирована в том случае, если сумма задолженности организации не меньше 300 тыс. рублей, и с момента просрочки обязательств прошло не менее 3-х месяцев (п. 2 ст. 3 и п. 2 ст. 6 закона № 127-ФЗ). В этом случае заинтересованное лицо может обратится в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом.

В иных случаях (если организация не находится в состоянии банкротства, и не доказано, что действия учредителя (директора) привели его к банкротству), невозможно привлечь его к ответственности по денежным обязательствам организации, в том числе и по уплате штрафа. Ведь имущество учредителя и имущество созданного при его участии юридического лица разграничено, и по долгам организации учредитель не отвечает (п. 3 ст. 56 ГК РФ). То же относится и к наемным сотрудникам организации, в том числе к директору.

А вот если ФМС привлекла к ответственности не только организацию, но и директора, штраф, наложенный на должностное лицо должен быть им оплачен (п. 3 ст. 2.1 КоАП РФ).

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Нужно ли учредителям (участникам, акционерам) погашать задолженность по налогам (пеням, штрафам), если ликвидируемая организация не может рассчитаться с бюджетом самостоятельно

Ответ на этот вопрос зависит от того, несут ли учредители (участники, акционеры) ответственность по долгам организации.

Если ликвидируемая организация не может полностью уплатить налоги (пени, штрафы), то оставшаяся задолженность погашается учредителями (участниками, акционерами) в порядке, установленном законодательством России (п. 2 ст. 49 НК РФ). Однако норма пункта 2 статьи 49 Налогового кодекса РФ касается только учредителей (участников, акционеров), которые несут субсидиарную ответственность по долгам организации (п. 15 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9). То есть тех учредителей (участников, акционеров), которые должны будут удовлетворить требования кредиторов, если сама организация как основной должник не сможет этого сделать (п. 1 ст. 399 ГК РФ).

Ответ на вопрос, несут учредители (участники, акционеры) субсидиарную ответственность или нет, зависит от организационно-правовой формы учрежденной ими организации. Так, например, учредители (участники) ООО не отвечают по обязательствам организации (п. 1 ст. 87 ГК РФ). Аналогичная норма предусмотрена и для учредителей (акционеров) АО (п. 1 ст. 96 ГК РФ). Однако на учредителей (участников, акционеров) может быть возложена субсидиарная ответственность по уплате налогов, если они виновны в несостоятельности (банкротстве) организации (п. 3 ст. 3 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗп. 3 ст. 3 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Собственники частной некоммерческой организации, а также участники простого товарищества и общества с дополнительной ответственностью несут субсидиарную ответственность в любом случае (п. 2 ст. 120п. 1 ст. 75п. 1 ст. 95 ГК РФ).

Если на учредителей (участников, акционеров) не может быть возложена обязанность заплатить налоги, а организация имеет задолженность перед бюджетом, действует следующий порядок. Если имущества организации недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, она может быть ликвидирована только в порядке, предусмотренном статьей 65Гражданского кодекса РФ (признание несостоятельности (банкротства)) (п. 4 ст. 61 ГК РФ). В этом случае недоимка по налогам (пеням, штрафам), взыскание которой невозможно, признается безнадежной и списывается (ст. 59 НК РФп. 6 ст. 64 ГК РФ).Порядок списания безнадежной задолженности утвержден приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393.

Гражданский кодекс РФ

«Статья 56. Ответственность юридического лица

1. Юридические лица, кроме учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

3. Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом либо учредительными документами юридического лица.

Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Статья 87. Основные положения об обществе с ограниченной ответственностью

1. Обществом с ограниченной ответственностью признается общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей».

Закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

«Статья 3. Признаки банкротства

1. Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.

2. Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

3. Положения, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, применяются, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.


Статья 6. Рассмотрение дел о банкротстве

1. Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом.

2. Если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее чем триста тысяч рублей, а в отношении должника - физического лица - не менее размера, установленного пунктом 2 статьи 213.3 настоящего Федерального закона.

3. Абзац утратил силу с 29 января 2015 года - Федеральный закон от 29 декабря 2014 года № 482-ФЗ. - См. предыдущую редакцию.

Требования уполномоченных органов об уплате обязательных платежей принимаются во внимание для возбуждения производства по делу о банкротстве, если такие требования подтверждены решениями налогового органа, таможенного органа о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества должника либо вступившим в законную силу решением суда или арбитражного суда.

Статья 7. Право на обращение в арбитражный суд

1. Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы».

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

«Статья 2.1. Административное правонарушение

1. Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

2. Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

3. Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

Статья 18.15. Незаконное привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства

1. Привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства при отсутствии у этих иностранного гражданина или лица без гражданства разрешения на работу либо патента, если такие разрешение либо патент требуются в соответствии с федеральным законом, либо привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), не указанной в разрешении на работу или патенте, если разрешение на работу или патент содержит сведения о профессии (специальности, должности, виде трудовой деятельности), либо привлечение иностранного гражданина или лица без гражданства к трудовой деятельности вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого данному иностранному гражданину или лицу без гражданства выданы разрешение на работу, патент или разрешено временное проживание, -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от двадцати пяти тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от двухсот пятидесяти тысяч до восьмисот тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок от четырнадцати до девяноста суток.

2. Привлечение к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства без получения в установленном порядке разрешения на привлечение и использование иностранных работников, если такое разрешение требуется в соответствии с федеральным законом, -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от двадцати пяти тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от двухсот пятидесяти тысяч до восьмисот тысяч рублей либо административное приостановление деятельности на срок от четырнадцати до девяноста суток.

Примечания:

1. В целях настоящей статьи под привлечением к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства понимается допуск в какой-либо форме к выполнению работ или оказанию услуг либо иное использование труда иностранного гражданина или лица без гражданства.

2. В случае незаконного привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации двух и более иностранных граждан и (или) лиц без гражданства административная ответственность, установленная настоящей статьей, наступает за нарушение правил привлечения к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства (в том числе иностранных работников) в отношении каждого иностранного гражданина или лица без гражданства в отдельности».

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», №1-2, январь 2013

Взыскать с учредителя, участника или акционера налоговые долги организации можно только в случае ее банкротства

Правомерны ли требования налоговиков о том, чтобы учредители, участники или акционеры общества погасили за него имеющуюся налоговую задолженность? Может ли инспекция оштрафовать таких лиц за неуплату налогов самим обществом или за другие совершенные им нарушения в налоговой сфере?

По общему правилу учредитель или участник юридического лица не отвечает по его обязательствам (п. 3 ст. 56 ГК РФ). Так, участники ООО несут риск убытков, связанных с его деятельностью, только в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества (п. 1 ст. 87 ГК РФ). Акционеры – в пределах стоимости их акций (п. 1 ст. 96 ГК РФ). В свою очередь юрлицо также не несет ответственности по обязательствам его учредителей, участников или акционеров.

Таким образом, реализуется один из основных принципов, заложенных в понятие юридического лица, – принцип его имущественной обособленности (п. 1 ст. 48 ГК РФ, ст. 2 и 3 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 2 и 3 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью).

Налоговый кодекс не предусматривает иной вариант уплаты налогов действующей организацией, кроме как самостоятельного их перечисления

Принцип имущественной обособленности юрлица нашел отражение и в Налоговом кодексе. В нем указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Конституционный суд РФ пояснил, что под самостоятельным исполнением обязанности понимается уплата организацией налога от своего имени и за счет своих собственных средств (п. 2 мотивировочной части определения от 22.01.04 № 41-О). Причем важно, чтобы из платежных документов можно было четко установить, что налог был внесен именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Как отметил КС РФ, иное толкование указанного понятия приводило бы к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налогов. Это не только препятствовало бы налоговому контролю, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных лиц от законной обязанности уплачивать налоги.

Получается, что ни к участнику ООО, ни к акционеру ОАО или ЗАО невозможно предъявить требование об исполнении налоговых обязательств общества. Но из этого правила имеются исключения.

Внимание: в случае ликвидации общества по причинам, не связанным с его банкротством, возложение на учредителей или участников налоговых и иных долгов общества недопустимо.

С учредителей или участников можно взыскать налоговые долги общества, только если оно ликвидируется, причем через процедуру банкротства

При недостаточности денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, оставшаяся налоговая задолженность должна быть погашена ее учредителями или участниками (п. 2 ст. 49 НК РФ). Правда, имеется уточнение, что погашение такого долга осуществляется в пределах и порядке, установленных законодательством.

Верховный суд РФ и Высший арбитражный суд РФ разъяснили, в каком случае возможно возложение на учредителей или участников обязанности по погашению оставшейся налоговой задолженности ликвидируемой организации. Только когда в соответствии с гражданским законодательством учредители или участники ликвидируемого юрлица несут субсидиарную ответственность по его долгам (п. 15 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99).

Получается, что положения пункта 2 статьи 49 НК РФ не имеют прямого действия и применимы только в случаях, прямо предусмотренных в Гражданском кодексе.

В ГК РФ указан единственный случай, когда на учредителей, участников ООО, акционеров ОАО или ЗАО может быть возложена субсидиарная имущественная ответственность по обязательствам такого общества (см. врезки «Чем субсидиарная ответственность отличается от солидарной» и «Участники полного товарищества и товарищества на вере во всех случаях несут субсидиарную ответственность»). Это допускается только в случае несостоятельности или банкротства юрлица и недостаточности его имущества для погашения задолженности. Причем только при условии, что несостоятельность (банкротство) юрлица вызвана учредителями или участниками, которые имеют право давать обязательные для этого юрлица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия (абз. 2 п. 3 ст. 56 ГК РФ).

По мнению Верховного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ, привлечение учредителя или участника общества к субсидиарной ответственности возможно только при одновременном выполнении следующих условий (п. 22 совместного постановления Пленума Верховного суда РФ № 6 и Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.96):

  • общество, имеющее непогашенную задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам, признано несостоятельным (банкротом) и находится в стадии ликвидации;
  • его денежных средств и иного имущества недостаточно для погашения всей суммы задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам;
  • учредитель или участник, на которого планируется возложить субсидиарную ответственность по обязательствам общества, вправе давать обязательные для этого общества указания либо имеет полномочия иным образом определять его действия;
  • этот учредитель или участник общества фактически совершил действия, свидетельствующие об использовании им таких прав или полномочий;
  • имеется причинно-следственная связь между указаниями или иными действиями учредителя или участника и возникновением причин, повлекших несостоятельность (банкротство) общества.

Высший арбитражный суд также отмечает, что необходимо еще и установить вину учредителя или участника для возложения на него ответственности (определения от 01.11.12 № ВАС-13555/12 и от 23.10.12 № ВАС-12955/12). При отсутствии хотя бы одного из перечисленных условий недопустимо возлагать на учредителя или участника субсидиарную ответственность по обязательствам общества, в том числе в налоговой сфере.

В некоторых случаях удается доказать, что требование налоговиков о возложении субсидиарной ответственности на учредителя или участника общества незаконно

Банкротство общества было вызвано внешними факторами и напрямую не зависело от действий его учредителей или участников. Чтобы взыскать с учредителей или участников налоговые долги обанкротившегося общества, инспекция должна прежде всего доказать, что его банкротство является следствием выполнения указаний учредителей или участников, а не возникло в результате каких-либо иных факторов. Например, из-за общей неблагоприятной ситуации на рынке или неплатежеспособности ключевых контрагентов.

Доказательствами могут послужить факты того, что действия учредителей или участников не соответствовали обычной деловой практике или принципам разумного хозяйствования. В остальных случаях организация всегда сможет сослаться на наличие иных причин, которые привели ее к банкротству и не были напрямую связаны с выполнением каких-либо указаний учредителей, участников или акционеров.

Внимание: чтобы взыскать с участника налоговые долги обанкротившегося общества, инспекция должна доказать, что его банкротство является следствием выполнения его указаний.

Учредитель или участник не несет ответственности за налоговые и административные правонарушения, совершенные самим обществом

Необходимо отличать субсидиарную имущественную ответственность, предусмотренную гражданским законодательством, от налоговой или административной ответственности, установленной НК РФ и КоАП РФ за соответствующие правонарушения.

По общему правилу, к налоговой или административной ответственности может быть привлечено только виновное в совершении конкретного правонарушения лицо (п. 1 ст. 107 и п. 1 ст. 108 НК РФ, ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). Как правило, это сама организация и ее должностные лица. Значит, учредителя или участника нельзя оштрафовать за налоговое или административное правонарушение, совершенное не ими лично, а обществом либо его должностными лицами.

Тем не менее если организация не уплатит штраф, наложенный на нее инспекцией за налоговое правонарушение, то сумму этого штрафа в принципе можно взыскать с ее учредителей или участников через механизм применения к ним субсидиарной ответственности (п. 2 ст. 49 НК РФ и абз. 2 п. 3 ст. 56 ГК РФ). Но только в рамках процедуры банкротства организации и при соблюдении других условий, без выполнения которых возложение такой ответственности на указанных лиц недопустимо.

Единственный случай, когда учредителя или участника общества могут привлечь к административной ответственности, – это совершение им действий, повлекших фиктивное или преднамеренное банкротство юрлица (ст. 14.12 КоАП РФ). Отметим, что при наличии в таких действиях уголовно наказуемого деяния учредитель или участник подлежит не административной, а уголовной ответственности (ст. 196 и 197 УК РФ).

Чем субсидиарная ответственность отличается от солидарной

Участники полного товарищества и товарищества на вере во всех случаях несут субсидиарную ответственность

А. Н. Хоменко

налоговый консульт

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка