Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вы разобрались, как работать с онлайн‑кассами?

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 декабря 2015 201 просмотр

Мы купили автомобиль 28.12.2015 г., на следующий день ставим на учет в ГИБДД. В первую рабочую неделю 2016 гола мы продаем его в лизинг.Подскажите пожалуйста,:- нужно ли как правильно автомобиль поставить на баланс,- можем ли учесть НДС к возмещению,- можно ли учесть его в расходах в налоге на прибыль.Спасибо.

1. Изначально примите автомобиль на счет 08, сделав следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 (76) – учтена стоимость имущества, приобретенного за плату для передачи в лизинг;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приведением имущества в состояние, в котором его можно передать лизингополучателю для использования.

После того, как будет сформирована его стоимость, переведите автомобиль на счет 03 «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

Дальнейший учет зависит от того, на чьем балансе будет числиться данное имущество лизингодателя или лизингополучателя.

2. Суммы входного НДС со стоимости имущества, приобретенного для передачи в лизинг, лизингодатель вправе принять к вычету, так как лизинговая деятельность приносит доходы (лизинговые платежи), облагаемые НДС. Значит, лизинговое имущество используется в налогооблагаемых операциях. Поэтому после принятия объекта к учету (на счет 03) входной НДС с его стоимости можно принять к вычету.

3. Учет лизингового имущества при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе оно числится: на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, включите его в состав амортизируемого имущества и производите списание расходов, связанных с его приобретением, через ежемесячное начисление амортизации.

Если имущество числится на балансе лизингополучателя, то амортизировать вам его уже нельзя. В этом случае стоимость предмета лизинга начните списывать ежемесячно пропорционально лизинговым платежам. Делать это нужно начиная с первого месяца, в котором начислены доходы в виде лизинговых платежей, после передачи имущества. Период распределения расходов на приобретение предмета лизинга не является идентичным периоду начисления амортизации, но зависит от срока, в течение которого имущество способно приносить доходы (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если договор лизинга предусматривает переход права собственности (т. е. общая сумма платежей по договору определена с учетом выкупной стоимости), то тогда расходы на приобретение должны быть распределены в периоде действия договора.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении приобретение и передачу имущества в лизинг

По договору лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю указанное им имущество. Продавца имущества должен определить лизингополучатель, если иное не согласовано в договоре (абз. 1 ст. 665 ГК РФабз. 3 ст. 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Если стороны заключили договор возвратного лизинга, то имущество выкупается у будущего лизингополучателя. Такая операция в бухучете и при налогообложении оформляется как приобретение имущества. Это следует из абзаца 3 статьи 2 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Подробнее о покупке имущества и о формировании его стоимости см.:

Лизингодатель остается собственником имущества после передачи его во временное владение и пользование лизингополучателю (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Право собственности перейдет по окончании договора лизинга к лизингополучателю только при наличии условия о выкупе (п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Если предмет лизинга не выкупается, то по окончании договора он возвращается лизингодателю.

Документальное оформление

Передачу имущества в лизинг можно оформить актом приема-передачи в произвольной форме или воспользоваться унифицированными формами № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение, какие формы будут применяться в организации, закрепите в учетной политике.

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Прежде чем предмет лизинга будет поставлен на баланс, лизингодатель должен в общем порядке сформировать расходы на его приобретение на счете 08.

Первоначальная стоимость формируется из покупной стоимости, уплачиваемой поставщику основного средства, расходов на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. В учете это отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– учтена стоимость имущества, приобретенного за плату для передачи в лизинг;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приведением имущества в состояние, в котором его можно передать лизингополучателю для использования.

В первоначальную стоимость предмета лизинга включите затраты на оплату госпошлины. Сделайте это, если обязанность по регистрации недвижимого имущества возложена на лизингодателя.

Первоначальную стоимость лизингового имущества определяйте на основании:

  • первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
  • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.

После формирования стоимости предмет лизинга нужно отразить в бухгалтерском учете в качестве доходного вложения в материальные ценности на счете 03. Для удобства контроля над движением объектов сделки лизингодатель вправе открыть к счету 03 соответствующие субсчета:

  • «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»;
  • «Имущество, переданное в лизинг».

Имущество, предназначенное для передачи в лизинг, примите к учету в размере затрат на его приобретение:

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– принято к учету лизинговое имущество в качестве доходных вложений в материальные ценности.

Дальнейший порядок бухучета лизингового имущества зависит от того, где оно учтено:

Действующее законодательство предоставляет сторонам право договориться о том, на чьем балансе предмет лизинга будет учитываться (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). *

Имущество на балансе лизингодателя

Операцию по передаче имущества в лизинг оформите следующей проводкой:

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– передано имущество в лизинг.

Такой порядок учета следует из пункта 3 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180)), и из Инструкции к Плану счетов (счет 03). *

Пример отражения в бухучете передачи имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг (без выкупа). Затраты на покупку лизингового имущества составили –
967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена поставщику стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС со стоимости оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – оборудование передано в лизинг.

Если лизинговое имущество (как правило, стоимостью более 40 000 руб.) остается на балансе лизингодателя, начисляйте по нему амортизацию.

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (т. е. его стоимость была отражена лизингодателем на счете 03) (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Подробнее о порядке начисления амортизации лизингодателем см.:

Имущество на балансе лизингополучателя

Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то амортизацию начислять не нужно (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В связи с отсутствием объекта учета лизингодатель после передачи имущества не должен руководствоваться порядком учета основных средств, установленным ПБУ 6/01.

Ситуация: как отразить в бухучете передачу имущества на баланс лизингополучателя

Существует несколько подходов к отражению этой операции в бухучете. Более корректным является способ с использованием счетов 76 и 011.

По одному из вариантов стоимость лизингового имущества необходимо списывать в состав прочих расходов (счет 91). Разницу между стоимостью лизингового имущества и общей суммой лизинговых платежей по договору нужно отражать на счете 98.

Это следует из пунктов 4 и 6 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако данными указаниями можно пользоваться только в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180). После принятия приказа Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 финансовым ведомством были выпущены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, регулирующие порядок признания доходов, расходов. Таким образом, при отражении в бухучете операций лизинга нужно также учитывать и эти документы.

Поэтому отражение разницы между доходами и расходами на счете 98 в настоящий момент не вполне корректно. Для определения размера доходов в виде лизинговых платежей нельзя уменьшать их величину на осуществленные расходы, в частности на стоимость переданного в лизинг имущества (п. 2, 12 ПБУ 9/99). Кроме того, нельзя использовать счета учета финансовых результатов для определения прибыли (убытка) от передачи основного средства в отсутствие перехода права собственности на предмет лизинга (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 2, 16 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов). *

С учетом всех перечисленных нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить так:

Дебет 76 Кредит 03
– отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя.

Одновременно стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, необходимо отразить на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Сделать это нужно по стоимости объекта в оценке, указанной в договоре. Как правило, эта оценка равна стоимости приобретенного лизингодателем имущества.

Дебет 011
– отражена на забалансовом счете стоимость имущества, переданного в лизинг, в оценке, указанной в договоре. *

По мере начисления лизинговых платежей в составе доходов, лизингополучатель должен признавать в составе расходов часть стоимости приобретенного им имущества, возмещаемой лизинговыми платежами исходя из условий договора. Расходы будут признаваться по мере погашения дебиторской задолженности, возникшей при передаче лизингового имущества, в течение срока договора лизинга.

При этом должны выполняться следующие общие принципы признания затрат:

Период распределения расходов на приобретение имущества хоть и не является идентичным сроку полезного использования основного средства, но зависит от срока, в течение которого имущество способно приносить доходы (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99). Если договор лизинга предусматривает переход права собственности, то тогда расходы на приобретение должны быть распределены в периоде действия договора. Если переход права собственности не предусмотрен и лизингодатель предполагает использовать имущество в другой деятельности, то часть расходов должна относиться к этой будущей деятельности.

Подробнее о порядке учета затрат на приобретение лизингового имущества см.:

Стоимость переданного имущества списывайте проводкой:

Дебет 20 Кредит 76
– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж, текущего периода.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 03, 011).

Пример отражения в бухучете передачи имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг сроком на 5 лет (60 мес.) без права выкупа. Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили
967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.).

Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 03 Кредит 08
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – поставлено на учет приобретенное лизинговое имущество;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражены расходы в части стоимости имущества, относящиеся к лизинговому платежу текущего периода.

Ситуация: как отразить в бухучете передачу имущества на баланс лизингополучателя. Изначально имущество находилось на балансе лизингодателя, затем по дополнительному соглашению передано на баланс лизингополучателя

Передачу имущества отразите в том же порядке, как если бы оно передавалось на баланс лизингополучателю сразу, но с учетом начисленной лизингодателем амортизации.

Пока имущество, переданное в лизинг, учитывалось на балансе лизингодателя, он начислял амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Поэтому последующую передачу на баланс лизингополучателя отражайте в общем порядке, но за вычетом сумм начисленной амортизации:

Дебет 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– отражена первоначальная стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»
– отражена амортизация, начисленная до передачи имущества на баланс лизингополучателя;

Дебет 76 Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»
– отражена остаточная стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя. *

Стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, необходимо отразить и на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». По общему правилу на этом счете нужно указать стоимость объекта в оценке, указанной в договоре. Но в рассматриваемой ситуации имущество эксплуатировалось лизингополучателем еще до того, как было передано на его баланс. Поэтому такие объекты утратили свои первоначальные качества, и его ценность снизилась. В связи с этим в дополнительном соглашении к договору о передаче имущества на баланс лизингополучателя целесообразно указать стоимость объекта, меньшую, чем была указана в первоначальной редакции договора. И тогда в момент передачи имущества на баланс лизингополучателя нужно отразить за балансом стоимость объекта в оценке, указанной в дополнительном соглашении к договору.

Дебет 011
– отражена стоимость лизингового имущества в оценке, указанной в дополнительном соглашении к договору.

Остаточную стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, списывайте по мере поступления лизинговых платежей:

Дебет 20 Кредит 76
– отражены расходы в части остаточной стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж, текущего периода.

Пример отражения в бухучете передачи имущества в лизинг. Изначально имущество учитывается на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03 («Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг», «Выбытие имущества, переданного в лизинг») и к счету 02 («Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора оборудование находится на балансе лизингодателя.

Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет амортизацию по оборудованию. Организация начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 11 382 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) : 72 мес.).

В июне того же года, в котором был заключен договор лизинга, «Альфой» и лизингополучателем подписано дополнительное соглашение к договору. Согласно этому соглашению с июля оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость оборудования на момент передачи на баланс лизингополучателю составила – 762 582 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – (11 382 руб. ?5 мес.).

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенный для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – передано в лизинг оборудование;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

В феврале–мае:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

В июне:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;

Дебет 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– 819 492 руб. – отражена стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»
– 56 910 руб. (11 382 руб. ?5 мес.)– отражена амортизация, начисленная до передачи оборудования на баланс лизингополучателя;

Дебет 76 Кредит 03 субсчет «Выбытие имущества, переданного в лизинг»
– 762 582 руб. – отражена остаточная стоимость оборудования, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 762 582 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного в лизинг (в оценке, указанной в дополнительном соглашении к договору);

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

Ежемесячно с июля:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (762 582 руб. : 67 мес.) – списана в расходы текущего периода остаточная стоимость оборудования, включенная в лизинговый платеж.

Налог на прибыль

Сама по себе передача имущества в лизинг не несет налоговых последствий. Реализации имущества не происходит, собственником остается лизингодатель.

До передачи имущества лизингодатель должен сформировать его стоимость. Сделать это нужно так же, как при приобретении обычного основного средства за плату. Такие правила установлены абзацем 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Первоначальная стоимость в налоговом учете формируется из затрат, связанных с приобретением имущества, с его доставкой и доведением до состояния, в котором имущество пригодно для использования. При этом расходы по доставке, понесенные лизингополучателем, первоначальную стоимость предмета лизинга не увеличивают (письмо Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/64).

Если при передаче в лизинг недвижимости уплата госпошлины за его регистрацию возложена на лизингодателя, расходы на нее можно учесть при налогообложении. *

Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Поэтому учет лизингового имущества при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе оно числится:

Такой вывод основан на положениях пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

В отношении имущества стоимостью не более 40 000 руб. специального порядка не установлено. Организация вправе самостоятельно определить правила списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов.

Это следует из положений пункта 1 статьи 256, подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Данный вывод подтвержден письмами Минфина России от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/391 и ФНС России от 16 апреля 2012 года № ЕД-4-3/6326. *

Имущество на балансе лизингодателя

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, включите его в состав амортизируемого имущества (при выполнении всех необходимых условий) (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ). Списание расходов, связанных с его приобретением, производите через ежемесячное начисление амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Первоначальную стоимость лизингового имущества определите в общем порядке (п. 1 ст. 257 НК РФ). Также установите амортизационную группу, к которой относится предмет лизинга, и срок его полезного использования (п. 1 и 3 ст. 258 НК РФ). *

Ситуация: с какого месяца при расчете налога на прибыль можно начать начислять амортизацию по имуществу, переданному в лизинг. По условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Начисляйте амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества лизингополучателю.

В налоговом учете амортизацию на объекты амортизируемого имущества нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Это правило полностью применимо при методе начисления (п. 3 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе необходимо соблюсти еще одно условие – полную оплату имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Однако лизингодатель сам не вводит лизинговое имущество в эксплуатацию, это делает лизингополучатель. Поэтому часто передача предмета лизинга имеет место в одном месяце, а фактический ввод объекта в эксплуатацию лизингополучателем – в другом (например, если лизингополучатель проводит подготовительные пусконаладочные работы).

В письмах от 29 марта 2013 г. № 03-03-06/1/10063, от 11 августа 2011 г. № 03-03-06/1/475 и от 26 января 2010 г. № 03-03-06/1/24 Минфин России указал, что моментом ввода в эксплуатацию имущества, переданного в лизинг, следует считать дату, когда объект передали лизингополучателю. С 1-го числа месяца, следующего за таким событием, лизинговое имущество можно амортизировать.

В более ранних письмах сотрудники финансового ведомства рекомендовали лизингодателю определять момент ввода объекта в эксплуатацию по дате возникновения у лизингополучателя обязательств по уплате лизинговых платежей (письма Минфина России от 27 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/281, от 26 апреля 2006 г. № 03-03-04/2/122). Как правило, обязанность по уплате лизинговых платежей у лизингополучателя наступает с момента начала использования предмета лизинга, если другого не было установлено договором (п. 3 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Например, если договор лизинга предусматривал, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи ему предмета лизинга, амортизацию можно было начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такой передачи. Если такое условие договором лизинга не было предусмотрено, амортизацию нужно было начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был введен в эксплуатацию лизингополучателем.

В связи с выходом более поздних разъяснений финансового ведомства момент ввода в эксплуатацию предмета лизинга определяйте на дату его передачи лизингополучателю.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения и передачи имущества в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизинг является отдельным видом деятельности организации

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет. Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили
967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03 («Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг») и к счету 02 («Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»).

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенный для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – передано в лизинг оборудование.

Ежемесячно, начиная с февраля, в течение всего срока полезного использования (при условии использования имущества для получения доходов и после окончания договора лизинга):

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг.

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизингодатель не может амортизировать имущество, переданное на баланс лизингополучателя (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ). Однако он вправе отнести на расходы стоимость такого имущества на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Стоимость предмета лизинга начните списывать ежемесячно пропорционально лизинговым платежам. Делать это нужно начиная с первого месяца, в котором начислены доходы в виде лизинговых платежей, после передачи имущества. Период распределения расходов на приобретение предмета лизинга не является идентичным периоду начисления амортизации, но зависит от срока, в течение которого имущество способно приносить доходы (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если договор лизинга предусматривает переход права собственности (т. е. общая сумма платежей по договору определена с учетом выкупной стоимости), то тогда расходы на приобретение должны быть распределены в периоде действия договора. Если переход права собственности не предусмотрен, часть расходов может относиться к периоду после окончания договора лизинга при условии дальнейшего использования имущества лизингодателем для получения дохода (письмо УФНС РФ по г. Москве от 23 января 2006 г. № 20-12/3558).

Подробнее о порядке учета затрат на приобретение лизингового имущества см.:

Расходы при передаче имущества лизингополучателю

Расходы, связанные с передачей имущества в лизинг и не включаемые в его первоначальную стоимость, учтите при расчете налога на прибыль, если обязанность по их осуществлению возложена на лизингодателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такие затраты учтите в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Например:

  • расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) – на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
  • расходы на оплату услуг сторонних исполнителей (например, таможенного брокера или посредника) – на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При применении метода начисления затраты, связанные с передачей имущества в лизинг, учтите в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку силами стороннего перевозчика – после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДС

Операция по передаче имущества в лизинг НДС не облагается. Это связано с тем, что при любом варианте учета (или на балансе лизингодателя, или на балансе лизингополучателя) собственником данных активов остается лизингодатель. Это следует из положений статьи 665 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Поэтому в момент передачи лизингового имущества реализации не происходит. А значит, не возникает и объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Суммы входного НДС со стоимости имущества, приобретенного для передачи в лизинг, лизингодатель вправе принять к вычету. Это связано с тем, что лизинговая деятельность приносит доходы (лизинговые платежи), облагаемые НДС. Значит, лизинговое имущество используется в налогооблагаемых операциях. Поэтому после принятия объекта к учету (на счет 03) входной НДС с его стоимости можно принять к вычету (при соблюдении всех других условий вычета). Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Суммы входного НДС, например со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков, примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены другие условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

<…>

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка