Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 декабря 2015 255 просмотров

Предприятие имеет нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования, по которому в бухгалтерском учете амортизация не начисляется. Начисляется ли по такому НМА амортизация в налоговом учете, если начисляется, то какие могут быть сроки амортизации?

По такому НМА амортизация в налоговом учете начисляется. Если срок полезного использования НМА определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации). Исключением из общего правила являются отдельные виды НМА, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря 2010 года. К ним относятся:

По этим НМА организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.

Определив срок полезного использования, вы можете амортизировать НМА в налоговом учете линейным или нелинейным методом.

Обратите внимание: по нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящим в восьмую–десятую амортизационные группы), применение линейного метода начисления амортизации обязательно (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете

<…>

По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов нужно определять исходя из:

Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Исключением из общего правила являются отдельные виды нематериальных активов, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря 2010 года. К ним относятся:

  • исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
  • исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
  • владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
    • срока действия патента или свидетельства;
    • срока полезного использования, обусловленного условиями договора;
    • других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.
  • исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
  • исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
  • владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

По этим нематериальным активам организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается приказом руководителя. Если по отдельным видам нематериальных активов организация самостоятельно устанавливает сроки полезного использования, в приказе нужно привести экономическое обоснование для ускоренной амортизации таких объектов. Приказ об установлении сроков полезного использования нематериальных активов можно составить в произвольной форме.

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете

Применение линейного метода

В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам нематериальных активов. По нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящим в восьмую–десятую амортизационные группы), применение линейного метода начисления амортизации обязательно (п. 3 ст. 259 НК РФ).

По нематериальным активам, которые входят в первую–седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода и перейти с линейного на нелинейный метод. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Норма амортизации

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определите по формуле:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, мес. ? 100%


Как определить срок полезного использования нематериального актива, см. Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете.

Расчет амортизации

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации ? Первоначальная стоимость нематериального актива


Такие правила начисления амортизации по линейному методу следуют из пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета амортизации нематериального актива линейным методом в налоговом учете

1 июня 2011 года организация приобрела права на промышленный образец стоимостью 300 000 руб. и отразила эти затраты в учете. 1 сентября 2011 года организация получила свидетельство о регистрации прав на промышленный образец и ввела его в эксплуатацию. Патентное ведомство зарегистрировало права на срок с 1 июня 2011 года по 31 мая 2026 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ организация установила срок полезного использования нематериального актива – 24 месяца.

Норма амортизации составила:
1 : 24 мес. ? 100% = 4,1666%.

Ежемесячная сумма амортизации равна:
300 000 руб. ? 4,1666% = 12 500 руб.


3. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете

Применение нелинейного метода

В налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам нематериальных активов. Исключение составляют нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую – десятую амортизационные группы). По таким нематериальным активам организация вправе начислять амортизацию только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

По нематериальным активам, которые входят в первую–седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно не раньше чем через пять лет после начала его применения. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

При начислении амортизации нелинейным методом придерживайтесь следующего порядка.

Амортизационная группа

Нематериальные активы включите в амортизационную группу в соответствии с пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ исходя из срока их полезного использования (п. 5 ст. 258 НК РФ). По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:

  • срока действия патента или свидетельства;
  • срока полезного использования, обусловленного условиями договора;
  • других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.

Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Исключением из общего правила являются отдельные виды нематериальных активов, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря 2010 года. К ним относятся:

  • исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
  • исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
  • владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

По этим нематериальным активам организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.

Суммарный баланс амортизационной группы

Суммарный баланс определите как суммарную стоимость нематериальных активов, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяйте на 1-е число каждого месяца, за который начисляется амортизация. Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В дальнейшем суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно определять ежемесячно. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы):

  • увеличивается при вводе в эксплуатацию новых нематериальных активов, входящих в данную амортизационную группу (подгруппу);
  • уменьшается при выбытии нематериальных активов.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе (подгруппе) нематериальных активов.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2–4, 10 статьи 259.2, пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца + Первоначальная стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывших нематериальных активов)

Норма амортизации

Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования нематериальных активов (как при линейном методе).

Ежемесячная сумма амортизации

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца ? Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы : 100%

Пример расчета амортизации нематериального актива нелинейным методом в налоговом учете

1 июня 2011 года организация приобрела права на промышленный образец стоимостью 45 000 руб. и отразила эти затраты в учете. 1 сентября 2011 года организация получила свидетельство о регистрации прав на промышленный образец и ввела его в эксплуатацию. Патентное ведомство зарегистрировало права на срок с 1 июня 2011 года по 31 мая 2021 года.

Бухгалтер определил срок полезного использования промышленного образца, исходя из срока действия патента, – 120 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Нематериальный актив входит в пятую амортизационную группу (п. 3 ст. 258 НК РФ). Других нематериальных активов, входящих в данную амортизационную группу, организация не имеет.

Норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7 процента.

Начиная с октября 2011 года (п. 4 ст. 259 НК РФ) бухгалтер начислял амортизацию по нематериальному активу в следующем порядке:

Месяц Суммарный баланс на 1-е число месяца Месячная сумма амортизации
Сентябрь 0 руб. 0 руб.
Октябрь 50 000 руб. 50 000 руб. ? 2,7% = 1350 руб.
Ноябрь 48 650 руб. (50 000 руб. – 1350 руб.) 48 650 руб. ? 2,7% = 1314 руб.
Декабрь 47 336 руб. (48 650 руб. – 1314 руб.) 47 336 руб. ? 2,7% = 1278 руб.
Январь 46 058 руб. (47 336 руб. – 1278 руб.) 46 058 руб. ? 2,7% = 1244 руб.
Февраль 44 814 руб. (46 048 руб. – 1244 руб.) 44 814 руб. ? 2,7% = 1210 руб.
Март 43 604 руб. (44 814 руб. – 1210 руб.) 43 604 руб. ? 2,7% = 1177 руб.
Апрель и т. д. 42 427 руб. (43 604 руб. – 1177 руб.) 42 427 руб. ? 2,7% = 1146 руб.


На 34-м месяце начисления амортизации по данной амортизационной группе (в сентябре 2013 года) ее суммарный баланс достиг 19 715 руб. В октябре 2013 года организация не вводила в эксплуатацию другие нематериальные активы, входящие в пятую амортизационную группу. Поэтому в октябре 2013 года бухгалтер организации ликвидировал эту группу и включил во внереализационные расходы ее остаточный суммарный баланс в размере 19 715 руб.

Начало и окончание амортизации

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Амортизацию по амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за месяцем, когда данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать остаточный суммарный баланс на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка