Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 января 2016 12 просмотров

Подскажите, мы заключили Договор об общих условиях совершения срочных сделок (Типа Хеджирования, Предметом настоящего Договора является определение порядка заключения, исполнения и проведения расчетов по опционным сделкам, а также сделкам с форвардными контрактами (далее – Сделки) между Банком и Клиентом).Его суть в том, что Мы (ООО Эллипс, юр. лицо, оптовая торговля, ВЭД) продали валюту 131 500 долларов США Банку 25-12-2015 г. (в рублях пришло на счет 9 228 670,00 руб то есть по курсу коммерческого банка 70,18 руб за 1 доллар) Но купить мы обязаны ровно столько же 131 500 доллар 29-04-2016 года по фиксированному курсу 73,53 руб за 1 доллар. Не известно вырастит или упадет курс на эту дату, но курс зафиксирован Договором. По условиям Договора, мы обязаны перечислить 29-12-2015 года 15 % от 131 500 $ по зафиксированному курсу 73,53, что составило 1 450 379,25 рубля. Соответственно, оставшиеся 8 218 815,75 подлежит оплате 29 апреля 2016 г.Прошу подсказать проводки на эту сделку.

Специального порядка для отражения данных операций действующим ПБУ не предусмотрено.

Бухгалтерский учет таких операций отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Таким образом, операция по продаже валюты с целью хеджирования отражается в учете общества следующим образом:

Дебет 76 Кредит 52
– 9 141 419,75 руб. (131 500 USD ? 69,5165 руб./USD (курс Банка России)) – списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 9 228 670,00 руб. – отнесена на прочие доходы выручка от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 9 141 419,75 руб. – отражены прочие расходы от продажи валюты;

Дебет 51 Кредит 76
– 9 228 670,00 руб. – зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты;
При переводе рублевого аванса по фиксированному договору курсу на приобретение валюты с целью хеджирования в учете следует отразить:

Дебет 76 Кредит 51
– 1 450 379,25 руб. – перечислен аванс по фиксированному договору курсу на покупку валюты в апреле.

Обоснование

Из рекомендации Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении обязательства по фьючерсному договору

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении обязательства по фьючерсному договору

Суть фьючерса и его применение

Фьючерсный договор – срочный контракт, который заключают на бирже. Цель его – защитить от риска изменения цены. Такой контракт представляет собой куплю-продажу базисного актива, к которому относятся валюта, ценные бумаги, процентные ставки, уровень инфляции и т. д. По договору стороны обязаны периодически выплачивать друг другу денежные суммы в зависимости от изменения цен и значений базисного актива. То есть стороны договариваются об уровне цен и обязаны рассчитаться по зафиксированному курсу даже в том случае, если он невыгодный.

Фьючерсный договор также может предусматривать обязанность передать ценные бумаги, валюту или товар, которые являются базисным активом по договору.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 3 указаний Банка России от 16 февраля 2015 г. № 3565-У.

Основу биржевых расчетов во фьючерсной торговле составляет система гарантийных взносов участников. На бирже такие взносы называются маржой. Маржа бывает двух видов:

  • первоначальная – ее вносят для заключения сделки в качестве гарантии ее исполнения;
  • вариационная – ее выплачивают периодически в зависимости от колебания цен (значений) базисного актива.

Например, если ожидается рост курса доллара против рубля, то, заключив фьючерсный контракт, вы фиксируете курс, который сложился на рынке в момент заключения договора. Если курс доллара будет расти, вы получите премию – вариационную маржу.

Фьючерс как хеджирование. Фьючерс можно использовать как инструмент хеджирования. То есть чтобы застраховать риск возможных убытков и потерь. Например, организация ожидает рост цен на импортное сырье и, чтобы не допустить уменьшения выручки, страхует свои риски с помощью фьючерсов (п. 5 ст. 301 НК РФ).

Виды фьючерсов

Фьючерсы разделяют:

Поставочный фьючерс – это соглашение, по которому одна сторона обязана в установленный день передать ценные бумаги, валюту или иной товар, а другая сторона – купить определенное количество базисного актива по заранее оговоренной цене. Кроме того, поставочным является фьючерс, который обязывает стороны заключить договор впоследствии, если возникнут определенные условия. При этом такой договор является производным финансовым инструментом.

Расчетный фьючерс предполагает, что между участниками производят только денежные расчеты. Их окончательный результат равен разнице между ценой приобретения (продажи) фьючерсного контракта и фактической ценой базового актива на момент исполнения контракта. Поставки базового актива не возникает. Например, фьючерс на процентные ставки.

Такой порядок установлен пунктом 3 указаний Банка России от 16 февраля 2015 г. № 3565-У.

Бухучет

Фьючерсы учитывайте на субсчетах «Обязательства полученные» и «Обязательства выданные» забалансовых счетов 008 и 009. А на балансовых счетах отражайте связанные с ними расчеты.

Когда же обязательство будет исполнено, его сумму спишите с забаланса.

Для отражения расчетов по фьючерсному контракту используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проводки зависят от вида базисного актива.

Фьючерс на валюту

Купив фьючерс на валюту, сделайте проводки:

Дебет 55 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51, 52
– отражена первоначальная маржа.

При неблагоприятном изменении цен:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– отражена отрицательная вариационная маржа;

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 55 субсчет «Фьючерсный контракт»
– уменьшение маржинального счета.

При благоприятном изменении цен:

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 91-1
– отражена положительная вариационная маржа;

Дебет 55 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– увеличение маржинального счета.

Пример отражения в бухучете операций по фьючерсному контракту на покупку валюты

Организация ООО «Альфа» 1 марта заключила фьючерсный контракт (поставочный) на покупку 10 тыс. долл. США по курсу 61 руб./USD. Срок контракта – три месяца.

«Альфа» заплатила первоначальную маржу в размере 10 процентов от покупки в сумме 61 000 руб. (10 000 USD ? 61 руб./USD ? 10%). 28 мая курс составил 64 руб./USD.

В учете бухгалтер Альфы сделал следующие проводки.

1 марта:

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51
61 000 руб. – перечислена первоначальная маржа.

31 мая:

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51
549 000 руб. (610 000 руб. – 61 000 руб.) – перечислено по фьючерсному контракту на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– 640 000 руб. (10 000 USD ? 64 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет;

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 91-1
30 000 руб. (10 000 USD ? (64 руб./USD – 61 руб./USD)) – отражена положительная вариационная маржа.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка