Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 января 2016 7 просмотров

В НК предлагается составить смету " ежемесячных отчислений, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков" т.е расчет составляется на год, а для б/у в п15 ПБУ 8/2010 сказано, что величина оценочного резерва должна соответствовать сумме, необходимой для его исполнения по состоянию на отчетную дату...Чтобы выполнить это условие,в б/у определять величину резерва надо как минимум ежеквартально. Т.е для н/у я определила предельную сумму(на год или эту сумму можно разделить на 4 квартала?) и ежемесячный %отчислений в резерв.Вопрос: как учесть эти условия и подойти к единому учету резервов отпусков в б/у и н/у?Понятно, что в Учетной политике я должна указать, что б/у отпускных резервов ведется в соответствии с ст.324.1 НК РФ.


Единый учет резервов в бухгалтерском и налоговом учете невозможен, т.к. в бухгалтерском учете сумма резерва должна быть примерно равна общей сумме отпускных, которые нужно выплатить на отчетную дату всем сотрудникам, а в налоговом учете сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из фактических расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) и процента отчислений. В связи с различием в порядке определения сумм расходов, признаваемых при отражении в бухгалтерском учете оценочных обязательств по оплате отпусков, и расходов, признаваемых в налоговом учете в виде сумм образованного резерва под оплату отпусков, в бухгалтерском учете возникают разницы, учет которых должен вестись в соответствии с ПБУ 18/02. Поскольку и в налоговом, и в бухгалтерском учете расходы в виде выплаты отпускных, а также начисленных на них страховых взносов признаются в полном объеме, возникающие разницы признаются вычитаемыми или налогооблагаемыми временными разницами, приводящими к возникновению соответственно отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств.

Обоснование

Из справочника

1.Различия в формировании резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете

Критерий Бухучет Налоговый учет
Цель формирования Для учета обязательств, возникающих у организации в ходе ее работы (п. 58 ПБУ 8/2010) Для равномерного учета расходов в течение года (ст. 324.1 НК РФ)
Обязательность формирования

Обязательно (ПБУ 8/2010). C 1 января 2011 года утратил силу пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, который предусматривал возможность создания резерва на оплату отпусков в бухучете по желанию организации.

Данная обязанность не распространяется на субъекты малого предпринимательства. Они вправе создавать резерв добровольно

Добровольно для организаций на ОСНО, применяющих метод начисления (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Возможность создавать налоговый резерв на оплату отпусков при спецрежимах (УСН,ЕНВД) не предусмотрена (п. 1 ст. 346.14п. 2 ст. 346.17ст. 346.29 НК РФ)

Величина оценочного обязательства (резерва) Должна быть примерно равна общей сумме отпускных, которые нужно выплатить на отчетную дату всем сотрудникам. Также обязательно принимать во внимание налоги и взносы, начисляемые на отпускные. Это следует из общего правила определения размера оценочных обязательств, установленных разделом III ПБУ 8/2010* Сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из фактических расходов на оплату труда (без учета предстоящих выплат) и процента отчислений*
Предельная сумма отчислений Не нужно определять В главе 25 Налогового кодекса РФ не установлены правила определения предельной суммы отчислений в резервы предстоящих выплат сотрудникам. Она может быть равна предполагаемой сумме выплат или превышать ее
Использование Спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва (п. 821ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)) Все расходы, связанные с выплатой отпускных, списывайте за счет резерва (п. 2 ст. 324.1 НК РФ)
Уточнение оценочного обязательства (резерва) в течение календарного года Величину оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков надо уточнять на каждую отчетную дату. То есть на дату составления бухгалтерской отчетности. Это следует из пункта 15 ПБУ 8/2010 Не уточняйте (письмо МНС России от 18 августа 2004 г. № 02-5-11/142)
Инвентаризация По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию (п. 3.50Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49) По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)
Порядок признания в учете превышения сумм на оплату отпусков над сформированным оценочным обязательством (резервом) по итогам года Если при выплате отпускных резерва недостаточно, то расходы на выплату отпускных относятся на счета учета затрат в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) Разницу включите в состав текущих затрат (п. 3 ст. 324.1 НК РФ)
Порядок признания в учете превышения сформированного оценочного обязательства (резерва) над суммой на оплату отпусков по итогам года

Возможны два варианта:

– неиспользованную сумму оценочного обязательства спишите на прочие доходы;

– излишки примите в расчет резерва на следующую отчетную дату (п. 2223 ПБУ 8/2010)

Возможны два варианта:

– часть неиспользованной суммы резерваперенести на следующий год, другую часть включить в состав внереализационных доходов;

– всю сумму неиспользованного резервавключить в состав внереализационных доходов. Это следует из положений абзаца 2пункта 3 статьи 324.1, пункта 7 статьи 250 Налогового кодекса РФ

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 5, МАЙ 2015

2.Аудитор подсказывает, как правильно создать и использовать резерв на отпуска

<…>

Даже если организация будет считать резерв и в бухучете, и по налогам, разницы по ПБУ 18/02 возникнут все равно. Дело в том, что правила для расчета разные. В бухучете резерв нужен, чтобы учитывать обязательство компании по выплате отпускных за те дни отдыха, которые сотрудник уже заработал. И он равен примерной сумме отпускных, которую нужно перечислить работникам на отчетную дату. А цель налогового резерва – помочь организации равномерно списать расходы на отдых сотрудников. Тут для расчета ежемесячной суммы отчислений в резерв фактические расходы на оплату труда нужно умножить на определенный процент*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка