Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 января 2016 26 просмотров

В организации ООО в 2015г работал сотрудник по срочному договору в течении нескольких месяцев(1 и 2 квартал). С 4 квартала 2015г его приняли по трудовому договору бессрочно и он принес заявление на льготы по НДФЛ на двух детей. Вопрос, льготы предоставляются только с 4 кв 2015г или еще за период когда он работал по срочному договору.

"Российский налоговый курьер", 2006, N 24

СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ: ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ

Очередная горячая линия была посвящена налогу на доходы физических лиц. Судя по количеству звонков в редакцию, проблем, связанных с исчислением и уплатой налога, а также с применением стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, у налогоплательщиков и налоговых агентов немало. На вопросы читателей отвечала Валентина Михайловна Акимова, государственный советник налоговой службы III ранга, Управление администрирования налогов с доходов физических лиц ФНС России.

Стандартные вычеты

- Здравствуйте, Валентина Михайловна! Помогите разобраться в следующей ситуации. У нас в организации работал сотрудник. В конце марта он уволился, а в сентябре мы его снова приняли на работу. С марта по сентябрь он нигде не работал. В каком порядке мы должны предоставлять ему стандартные налоговые вычеты?

- По общим правилам - за период работы в вашей организации. То есть с января по март вы должны были предоставлять этому сотруднику стандартные вычеты ежемесячно. После того как в сентябре с ним вновь был заключен трудовой договор, вы предоставляете ему вычеты с этого же месяца с доходов, полученных в вашей организации. При этом стандартные налоговые вычеты предоставляются сотруднику с учетом дохода, который был выплачен с января по март. Напомню, что налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. до того месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. Эта норма зафиксирована в пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса.

Период, когда сотрудник у вас не работал, вы исключаете из расчета, а следовательно, вычеты за это время не предоставляете.

- Не могли бы вы пояснить это на примере?

- Предположим, с января по март 2006 г. вы выплатили работнику 8000 руб. За этот же период ему был предоставлен стандартный налоговый вычет в сумме 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.). С сентября сумма ежемесячной зарплаты работника составляет 4500 руб. С учетом зарплаты за январь - март его доход превысит 20 000 руб. в ноябре, поскольку составит 21 500 руб. (8000 руб. + 4500 руб. x 3 мес.). То есть вы предоставляете ему вычет за сентябрь и октябрь в размере 800 руб. (400 руб. x 2 мес.). Общая сумма вычетов у этого сотрудника составит 2000 руб. (1200 руб. + 800 руб.).

- Значит, за тот период времени, когда сотрудник нигде не работал, мы не должны предоставлять ему стандартный вычет?

- Да, этот период вы исключаете. Дело в том, что, если у сотрудника отсутствует запись в трудовой книжке, это не является доказательством того, что он нигде не работал. В частности, с апреля по август он мог выполнять работу по гражданско-правовому договору и получать стандартные налоговые вычеты за этот период времени у другого налогового агента.

* * *

- У некоторых сотрудников нашей организации сезонный характер работы. Например, у рабочих котельной. Они работают до апреля, а после окончания отопительного сезона идут на полгода в отпуск без сохранения зарплаты. Обязаны ли мы предоставлять им стандартные налоговые вычеты за те шесть месяцев, когда они не получают у нас зарплату?

- Обратимся к пп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса. В нем сказано, что при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Такой вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.

Таким образом, вы обязаны предоставить работнику стандартный налоговый вычет за каждый месяц периода, когда он находился в трудовых отношениях с вашей организацией. То есть за каждый месяц действия трудового контракта. При этом не важно, сколько месяцев в году в течение действия трудового договора он получает доход. Ведь в ст. 218 Кодекса прямо сказано: за каждый месяц налогового периода.

* * *

- Сотруднику нашей организации по его письменному заявлению был предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на два месяца - сентябрь и октябрь. А в ноябре он уволился. Имеет ли он право на стандартный налоговый вычет за сентябрь и октябрь?

- Конечно, имеет. Если он получал доходы в вашей организации с января по август, а в сентябре и октябре находился в отпуске без сохранения зарплаты, вы должны предоставить ему вычеты за 10 месяцев. То есть и за те два месяца, когда он не получал зарплату, но состоял в трудовых отношениях с вашей организацией.

* * *

- В апреле мы приняли на работу нового сотрудника. Он принес с прежнего места работы справку по форме 2-НДФЛ. Согласно справке его суммарный доход с января по март 2006 г. составил 10 000 руб. За этот период ему были предоставлены стандартные налоговые вычеты в общей сумме 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.). В нашей организации его зарплата составляет 4000 руб. в месяц. Подскажите, как нам рассчитать стандартный налоговый вычет в этом случае.

- Чтобы рассчитать величину стандартных налоговых вычетов, вам надо учесть доход сотрудника, полученный по старому месту работы. Это 10 000 руб. Сумма дохода, выплаченного работнику с начала налогового периода по июнь, составила 22 000 руб. (10 000 руб. + 4000 руб. x 3 мес.). То есть в июне она превысила 20 000 руб. Следовательно, вы должны предоставить ему налоговый вычет с апреля по май в общей сумме 800 руб. (400 руб. x 2 мес.). Напомню, что вычет предоставляется на основании письменного заявления работника.

- Нужно ли отражать в налоговой карточке доход, который получен сотрудником по прежнему месту работы?

- Нет, этого делать не нужно. В налоговой карточке вы указываете только те доходы, которые сотруднику выплачены в вашей организации. То есть зарплату за апрель - 4000 руб., за май - 4000 руб. и так далее.

Возврат налога

- Валентина Михайловна, вас беспокоит жительница Московской области. В 2005 г. я подала в налоговую инспекцию декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета по доходам за 2004 г. Инспекция провела камеральную проверку и подтвердила право на вычет. Тем не менее деньги из бюджета мне до сих пор не вернули. Подскажите, куда можно обратиться по этому вопросу?

- Действительно, у жителей Московской области возникают проблемы с возвратом налога, если они работают в организациях, находящихся в других субъектах Российской Федерации. Это связано с тем, что такие организации зачисляют налоги в бюджет того субъекта, где эти организации состоят на налоговом учете. В соответствии со ст. 78 Кодекса возврат налога осуществляется из того бюджета, в который были направлены денежные средства.

Если в вашем случае налог был уплачен в бюджет Москвы, то возврат налога осуществляет казначейство Москвы из городского бюджета. Чтобы решить этот вопрос, рекомендую вам обратиться в Управление ФНС России по Московской области.

Имущественные вычеты

- В 2004 г. я купил магазин, а через два года продал его. В каком размере мне будет предоставлен имущественный налоговый вычет с суммы дохода от продажи магазина?

- Итак, вы были собственником магазина менее трех лет. Объекты недвижимости, на которые распространяется имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб., указаны в пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса. Имеются в виду объекты, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет. Но магазины в числе такого имущества не упомянуты. Следовательно, сумма, вырученная от продажи магазина, относится к доходам от продажи иного имущества. А к таким доходам применяется вычет в размере 125 000 руб.

Однако вы можете уменьшить налоговую базу по НДФЛ не на величину имущественного налогового вычета, а на сумму расходов, связанных с получением этого дохода. Конечно, при условии, что у вас есть документы, подтверждающие затраты на приобретение магазина.

Предположим, магазин вы приобрели за 1 млн руб., а продали за 2 млн руб. Вы имеете право на имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб.

Но если вы представите в налоговую инспекцию документы, подтверждающие фактические затраты на приобретение магазина за 1 млн руб., то на эту же сумму будет уменьшена налоговая база по НДФЛ.

Отмечу, что вы можете включить в состав расходов затраты, связанные как с приобретением магазина, так и с получением дохода от его продажи. Например, вы заключали договор с посредником, который помог вам продать недвижимость: искал покупателя, готовил документы для осуществления сделки купли-продажи, регистрировал эту сделку. Расходы по этому посредническому договору также могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по доходам, полученным от продажи магазина.

Напомню, что доходы от продажи магазина вы обязаны отразить в декларации по НДФЛ <*>. В ней же указываются налоговые вычеты и суммы налога на доходы физических лиц. Декларация сдается в налоговую инспекцию после окончания налогового периода. К декларации надо приложить заявление о предоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие право на вычет.

--------------------------------

<*> Форма декларации 3-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н. - Примеч. ред.

* * *

- В 2005 г. я продал автомобиль, который находился у меня в собственности менее трех лет. В ст. 220 Налогового кодекса сказано, что вычет предоставляется в случае продажи жилых домов, квартир, дач, а также в случае продажи иного имущества. Правомерно ли относить автомобиль к "иному имуществу"?

- Да, конечно. По доходам от продажи автомобиля, который находился у вас в собственности менее трех лет, вы вправе получить имущественный налоговый вычет в размере не более 125 000 руб. Либо вы можете уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на величину расходов, связанных с получением этого дохода.

- Но я до сих пор не представил в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ за 2005 г. Должен ли я ее подать сейчас?

- Налогоплательщики, которые получили доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить налог к уплате в бюджет. Доходы от продажи имущества, суммы налогового вычета и суммы исчисленного налога отражаются в налоговой декларации за тот налоговый период (год), в котором такой доход был получен. Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика. На это указано в ст. ст. 228 и 229 Налогового кодекса.

Поскольку эту обязанность вы до сих пор не исполнили, то налицо нарушение законодательства. Вы должны уплатить налог и подать декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства.

- Разъясните, пожалуйста, еще одну ситуацию. Допустим, я в течение года продам несколько автомобилей, которые находились у меня в собственности менее трех лет. Документов, подтверждающих расходы на приобретение этих машин, нет. В каком размере я могу получить имущественный вычет?

- Вычет будет предоставляться по общей сумме доходов от продажи автомобилей, то есть в размере не более 125 000 руб.

- В этом году я воспользуюсь правом на вычет, а в следующем году опять продам автомобиль. Будет ли мне вновь предоставлен вычет?

- В такой ситуации вам снова будет предоставлен вычет. Налоговый кодекс не содержит запрета на повторное предоставление имущественного налогового вычета по доходам, полученным от продажи имущества.

- И последний вопрос. Предположим, что в течение года я получил доход от продажи автомобиля, владельцем которого я был менее трех лет, а также доход от продажи ценных бумаг. Как в этом случае будет предоставляться имущественный налоговый вычет?

- Вы получите вычет от продажи автомобиля в пределах 125 000 руб. и отдельно вычет по доходам от продажи ценных бумаг. Напомню, что имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи ценных бумаг предоставляются в соответствии со ст. 214.1 Налогового кодекса.

* * *

- В 2005 г. я приобрел комнату в квартире. Могу ли я воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

- Если в свидетельстве о праве собственности указано, что вы владеете комнатой в квартире, то вы не можете претендовать на имущественный налоговый вычет. В ст. 220 Налогового кодекса предусмотрено, что вычет предоставляется только при покупке жилого дома или квартиры, а также долей в них. О комнатах в этой статье ничего не говорится.

Замечу, что если в вашем свидетельстве о праве собственности зафиксировано, что вы владеете долей в квартире, то вы можете воспользоваться вычетом. Конечно, при условии, что в свидетельстве есть информация о размере этой доли.

- В свидетельстве указано, что я приобрел комнату. Между тем согласно Федеральному закону от 27.07.2006 N 144-ФЗ с 1 января 2007 г. вычет будет предоставляться и при покупке комнаты. Могу ли я на основании этого Закона получить вычет, если комната приобретена в 2005 г.? Ведь Налоговый кодекс разрешает подавать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты данной суммы.

- Закон N 144-ФЗ вступает в силу с 1 января 2007 г. Нормы данного Закона, касающиеся предоставления имущественного налогового вычета, не распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты.

* * *

- Разъясните, пожалуйста, каков порядок уплаты НДФЛ, если гражданин продает долю в уставном капитале российской организации.

- В п. 1 ст. 210 Налогового кодекса указано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил как в денежной, так и в натуральной форме. При реализации физическим лицом доли (ее части) в уставном капитале организации у данного лица возникает доход от источников в Российской Федерации, равный сумме выручки. Основанием является пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса. Такой доход, согласно ст. 209 Налогового кодекса, признается объектом налогообложения по НДФЛ. Налогоплательщик вправе уменьшить сумму дохода, полученную от реализации доли, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением данного дохода. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса. НДФЛ исчисляется с суммы облагаемого дохода по ставке 13%.

Имейте в виду, что при продаже доли участия в российской организации физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом России, налог исчисляется по ставке 30% без применения налогового вычета.

Социальные вычеты

- Добрый день, Валентина Михайловна! У меня вопрос о социальном налоговом вычете по расходам на обучение. Платежные документы оформлены на моего сына, а фактически расходы по оплате произведены мною. Чтобы получить налоговый вычет, родитель должен представить доверенность на осуществление оплаты ребенком. Обязательно ли нотариальное удостоверение такой доверенности?

- Действительно, для получения налогового вычета родитель может представить доверенность, которая должна быть нотариально удостоверена. Вместо доверенности можно оформить договор поручения. В нем должно быть указано, что родитель поручает ребенку внести выданные им денежные средства в оплату обучения. Такой договор составляется в простой письменной форме и не требует нотариального удостоверения.

Кроме того, вместо доверенности и договора к документам, представляемым в налоговую инспекцию для получения вычета, вы можете приложить заявление, указав в нем, что вы дали сыну деньги и поручили самостоятельно оплатить обучение. Это заявление также будет подтверждать, что вы оплатили обучение ребенка. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@.

* * *

- Я обучаюсь в вузе по заочной форме обучения. Могу ли я получить налоговый вычет по расходам на обучение?

- Если налогоплательщик оплачивает свою учебу, то для получения вычета не имеет значения, какую форму обучения он выбрал - дневную, вечернюю, заочную или экстернат. Форма обучения важна только для налогоплательщиков, которые оплачивают учебу своих детей, подопечных или бывших подопечных. В таких случаях вычет предоставляется, если они обучаются именно по дневной форме.

- А если я оплатил обучение два года назад, но заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога до сих пор не подал? Могу я сделать это сегодня?

- Да, конечно. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня уплаты. Сделать так разрешает п. 8 ст. 78 Налогового кодекса. То есть вы можете подать декларации за 2003, 2004 и 2005 гг. К декларации надо приложить заявление о предоставлении вычета и подтверждающие документы.

Налоговые агенты

- Наша организация заключила договор купли-продажи с физическим лицом. По условиям этого договора мы приобретаем у этого гражданина несколько книг. Должны ли мы удерживать налог при выплате ему дохода?

- Итак, физическое лицо продает вам имущество, принадлежащее ему на праве собственности. Как установлено ст. 228 Налогового кодекса, налогоплательщики, получившие доходы от продажи собственного имущества, самостоятельно исчисляют суммы налога к уплате в бюджет. После окончания налогового периода они обязаны подать декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства.

В данной ситуации ваша организация не является налоговым агентом и не обязана исчислять и удерживать налог при выплате доходов физическому лицу. Вы должны лишь выдать гражданину справку по форме 2-НДФЛ.

* * *

- Наша фирма заключила договор аренды имущества. Собственниками этого имущества являются организация и физическое лицо. Но договор аренды заключен только с организацией, которая выступает и от своего имени, и по доверенности от имени физического лица. Являемся ли мы налоговыми агентами в отношении физического лица - собственника имущества?

- В п. 1 ст. 226 Налогового кодекса сказано следующее. Организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить в бюджет сумму налога. Такие организации являются налоговыми агентами по НДФЛ.

Исчисленная сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Это предусмотрено в п. 4 ст. 226 Кодекса. Причем удержать у налогоплательщика НДФЛ ваша организация вправе за счет любых денежных средств, которые ему выплачивает. Налог удерживается в момент фактической выплаты денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В договоре аренды должно быть предусмотрено, в какой сумме выплачиваются доходы каждому арендодателю. Соответственно, исходя из дохода, причитающегося физическому лицу, ваша организация обязана исчислить и удержать налог по ставке 13%. После окончания налогового периода вы сдаете в налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ в отношении этого гражданина.

Напомню, что налоговые агенты должны перечислять удержанные суммы НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Об этом говорится в п. 6 ст. 226 Кодекса.

Подарки

- Наша организация в 2006 г. дарит подарки как своим сотрудникам, так и физическим лицам, которые у нас не работают. Каков порядок обложения НДФЛ стоимости подарков?

- Давайте разбираться. В п. 28 ст. 217 Налогового кодекса сказано, что не облагается налогом стоимость подарков, полученных от организаций или предпринимателей, если она составляет не более 4000 руб. в календарном году. Стоимость подарка, превышающая 4000 руб., облагается НДФЛ по ставке 13%. При этом налог, согласно ст. 226 Налогового кодекса, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств при их фактической выплате налогоплательщику. Такой порядок налогообложения подарков применяется независимо от того, кому был выдан подарок - сотруднику или лицу, которое не работает в вашей организации.

Предположим, у вас нет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога. Как быть?

В такой ситуации вы обязаны письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Причем представить справку по форме 2-НДФЛ нужно в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев. Основанием служит п. 5 ст. 226 Кодекса. Напомню, что в справке по форме 2-НДФЛ надо отразить стоимость подарков, а также удержанные с нее суммы налога.

Зарплата авансом

- Мы выплачиваем зарплату два раза в месяц. Первая часть - аванс, а вторая - окончательный расчет. Должны ли мы удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с аванса?

- Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. Такая норма зафиксирована в п. 4 ст. 226 Налогового кодекса. Датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она была начислена. Об этом говорится в п. 2 ст. 223 Кодекса.

Таким образом, вы должны перечислять в бюджет НДФЛ один раз в месяц при выдаче второй части зарплаты в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 Кодекса.

Иностранные работники

- Валентина Михайловна, срочно требуется ваша консультация. В сентябре 2006 г. мы приняли на работу гражданина Республики Беларусь. По какой ставке НДФЛ облагается его заработная плата - 30 или 13%?

- Граждане Республики Беларусь рассматриваются в качестве налоговых резидентов Российской Федерации с даты вступления в силу трудового договора, который они заключили с работодателем. То есть в отношении граждан Белоруссии применяется налоговая ставка 13%. При этом трудовой договор должен предусматривать выполнение работы на территории России не менее чем в течение 183 дней в календарном году.

На момент трудоустройства иностранца в вашу организацию с начала года прошло более 183 дней. Поэтому он должен представить вам подтверждение, что он является налоговым резидентом России.

- Он представил нам документы, из которых следует, что в Россию он прибыл в августе 2006 г.

- В этом случае срок его пребывания на территории нашей страны будет составлять менее 183 дней в текущем календарном году. Поэтому до конца налогового периода он не будет признаваться налоговым резидентом России. Соответственно, вы должны в 2006 г. удерживать с него НДФЛ по ставке 30%.

- А какую ставку надо применять с 1 января 2007 г.?

- С 2007 г. вы применяете ставку 13%.

- Можно еще вопрос?

- Да, конечно.

- Должны ли мы предоставлять этому сотруднику стандартный налоговый вычет?

- Если доходы облагаются НДФЛ по ставке 30%, стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Право на получение налоговых вычетов по НДФЛ имеют только те иностранные работники российских организаций, доходы которых облагаются по ставке 13%. Это следует из п. п. 3 и 4 ст. 210 Кодекса.

Материальная помощь

- Наша организация является благотворительным фондом и создана для помощи детям-сиротам и многодетным семьям. Нуждающиеся семьи и граждане пишут нам заявления с просьбой оказать материальную помощь. Согласно п. 8 ст. 217 Налогового кодекса НДФЛ с материальной помощи мы не удерживаем. Правильно ли мы поступаем?

- На основании каких документов вы оказываете гражданам материальную помощь?

- В уставе нашей организации записано, что она оказывает помощь малоимущим гражданам. Такие граждане пишут нам заявление с просьбой оказать материальную помощь и прикладывают к нему ксерокопию паспорта.

- В локальных нормативных актах вашей организации должно быть четко определено, какие граждане относятся к категории малоимущих. Например, вы можете установить, что человек является малоимущим, если его среднемесячный доход ниже прожиточного минимума. Граждане, которые обращаются к вам за помощью, должны представить документы, подтверждающие, что они относятся к малоимущим. Например, справки о сумме зарплаты, размере пенсии и другие.

- Допустим, мы собрали все документы и оказали малоимущему гражданину один раз в год материальную помощь в размере 30 000 руб. Вправе ли мы применять п. 8 ст. 217 Кодекса?

- В этом пункте сказано, что не облагается налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщикам в виде благотворительной помощи российскими и иностранными благотворительными организациями. Иначе говоря, благотворительная помощь в денежной или натуральной форме, которая предоставляется не более одного раза в налоговом периоде, не облагается НДФЛ. Если же вы каждый месяц выплачиваете по 30 000 руб., то такая помощь уже не является единовременной. Это значит, что она должна облагаться налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Отмечу, что в сегодняшней редакции п. 8 ст. 217 Налогового кодекса действует с 1 января 2005 г. <**>. Ранее эта норма предусматривала, что благотворительные организации должны были включаться в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации.

--------------------------------

<**> См. п. 2 ст. 1 и п. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2004 N 212-ФЗ. - Примеч. ред.

Длительная командировка

- Наша организация направляет работников в долгосрочные командировки за границу. Фактически сотрудники находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в году. За ними сохраняется место работы, начисляется и выплачивается зарплата в размере среднего заработка. Должны ли мы с доходов таких сотрудников удерживать НДФЛ?

- В ст. 209 Налогового кодекса сказано, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в России, так и от источников за ее пределами. А для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в России.

Для целей исчисления НДФЛ вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, сделанную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России относятся к доходам, полученным от источников за пределами России. Такая норма зафиксирована в пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса.

В ст. 166 Трудового кодекса определено, что следует понимать под служебной командировкой. Это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Статья 167 Трудового кодекса гарантирует работникам, направляемым в служебные командировки, сохранение среднего заработка. Зарплата, выплачиваемая работнику за время его нахождения в командировке за границей, относится к доходам, полученным от российских источников. Эти доходы облагаются НДФЛ по ставке 30%, если работники по итогам налогового периода не являются налоговыми резидентами России.

Аналогичным образом облагается налогом на доходы физических лиц и заработная плата сотрудников, которые неоднократно командируются для выполнения служебного задания за границу и в результате этого проработали в России менее 183 дней в календарном году.

- В каких же случаях при направлении работника за границу мы не должны удерживать НДФЛ?

- Необходимо разделять служебную командировку и направление работника на постоянную работу за границу. Если по условиям трудового договора предусмотрено, что место постоянной работы сотрудника расположено в иностранном государстве, то он не может считаться находящимся в командировке. Зарплата работника, который направлен за границу на постоянную работу и там выполняет обязанности, предусмотренные трудовым договором, на основании ст. 208 Налогового кодекса считается доходом, полученным от источника за пределами России. Если данный работник в календарном году не будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то его доход, полученный за рубежом, НДФЛ не облагается <***>.

--------------------------------

<***> С 1 января 2007 г. независимо от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России. Об этом сказано в новой редакции п. 3 ст. 207 НК РФ согласно Федеральному закону от 27.07.2006 N 137-ФЗ. - Примеч. ред.

Подписано в печать

29.11.2006

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка