Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как узнать КБК по взносам и налогу на упрощенке

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 января 2016 233 просмотра

ООО на УСН будет заниматься продажей подержанных автомобилей. Какую сумму показывать в доходной части: валовые продажи или сумму наценки(т.е комиссионного вознаграждения)?нужна помощь от экспертной поддержки

Комиссионер, применяющий упрощенную систему налогообложения, учитывает в доходах только сумму посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ, Письмо Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-11-06/2/41436).

Обоснование

1. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

По каждому из этих договоров заказчик (доверитель, комитент, принципал) может поручить посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту):
– реализовать принадлежащие ему товары (найти клиентов, нуждающихся в результатах его работ или услугах);
– приобрести необходимые ему товары (работы, услуги).

Вознаграждение посредника

Независимо от характера поручения, данного заказчиком, за его исполнение посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

На практике вознаграждение посредника может определяться:
– как твердая сумма, зафиксированная в договоре;
– как процент от суммы сделки;
– как разница между ценой товаров (работ, услуг), по которой они были реализованы покупателям, и ценой товаров (работ, услуг), по которой они были переданы на комиссию (если по договору посреднику поручена реализация товаров (работ, услуг) заказчика);
– как разница между суммой, полученной от заказчика для исполнения поручения, и суммой, уплаченной поставщику (если по договору посреднику поручено приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика).

Выплата вознаграждения

Независимо от характера поручения, посредник может участвовать или не участвовать в расчетах с контрагентами.
Если посредник участвует в расчетах, он может самостоятельно удержать сумму своего вознаграждения:
– из выручки, полученной от покупателей (если предметом договора является продажа товаров (работ, услуг) заказчика);
– из средств, полученных от заказчика (если предметом договора является приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика).

Если посредник не участвует в расчетах, вознаграждение за исполнение поручения ему перечисляет заказчик. Размер, условия и порядок выплаты посреднического вознаграждения должны быть прописаны в договоре.

Это следует из положений статей 410, 972, 997, 1011 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Для посредника вознаграждение, выплачиваемое заказчиком, является выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности, который отражается в бухучете на дату утверждения заказчиком отчета посредника (п. 5, 12 ПБУ 9/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В бухучете расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» (если предметом договора является реализация товаров (работ, услуг), принадлежащих заказчику);
– «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)» (если предметом договора является приобретение товаров (работ, услуг), необходимых заказчику);
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению».

В учете посредника вознаграждение, причитающееся по договору, отражается проводками (без учета операций по НДС):

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма вознаграждения за посреднические услуги (на основании договора и отчета посредника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– удержано посредническое вознаграждение из выручки, поступившей в оплату реализованных товаров (работ, услуг) заказчика (если посредник участвует в расчетах);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– удержано посредническое вознаграждение из средств, поступивших от заказчика на приобретение товаров (работ, услуг) (если посредник участвует в расчетах);

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– поступило вознаграждение за исполнение посреднических услуг (если посредник не участвует в расчетах).

<…>

УСН

Независимо от объекта налогообложения, с которого организация платит единый налог, сумма посреднического вознаграждения включается в состав доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Поскольку посредники, применяющие упрощенку, освобождены от уплаты НДС (кроме НДС по импортным операциям и по договорам простого товарищества, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям), на сумму посреднического вознаграждения этот налог не начисляется (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если посредник не может сразу определить размер своего вознаграждения, то всю сумму средств, поступивших от заказчика, нужно включить в состав доходов. Подробнее об этом см. Как посреднику учесть доходы и расходы по посредническим операциям при продаже (покупке) товаров при упрощенке.

2. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как посреднику на упрощенке учесть вознаграждение, размер которого заранее неизвестен. Вознаграждение включено в аванс, выдаваемый посреднику для исполнения договора

Включите в состав доходов всю сумму средств, полученных от заказчика.

Доходом (выручкой) посредника от оказания посреднической услуги является его вознаграждение (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Доходы при упрощенке признаются кассовым методом, то есть в момент получения оплаты от заказчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому авансы, полученные в счет предстоящего оказания посреднической услуги, также включаются в состав выручки (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, письма Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-11-04/2/108, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

В рассматриваемой ситуации сумму посреднического вознаграждения на дату получения оплаты от заказчика определить невозможно. Поэтому всю поступившую сумму посредник должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-11-06/2/41.

После того как посреднические услуги будут оказаны (например, на дату утверждения отчета посредника), налоговую базу по единому налогу можно скорректировать. Такой вывод следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15 и подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога при упрощенке, у посредника не включаются средства, поступившие от заказчика в счет возмещения затрат, связанных с исполнением договора.

В момент исполнения договора сумма ранее полученного аванса (включавшая в себя посредническое вознаграждение) перестает быть доходом посредника в полном объеме. Ведь часть поступивших средств была израсходована им для выполнения обязательств по договору. Например, перечислена поставщику товаров, которые посредник приобретает для заказчика. Этот факт позволяет уменьшить доход, ранее отраженный в книге учета доходов и расходов, на сумму документально подтвержденных затрат, которые должны оплачиваться за счет средств заказчика. После корректировки в составе доходов останется только сумма посреднического вознаграждения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/40279.

Пример отражения в книге учета доходов и расходов корректировки налоговой базы при исполнении посреднического договора

ООО «Альфа» (агент) заключило посреднический договор с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (принципал). По условиям договора «Альфа» должна приобрести для «Гермеса» складское оборудование и обеспечить его доставку на территорию принципала. Общая стоимость договора (с учетом посреднического вознаграждения «Альфы») согласована в размере 800 000 руб. При этом размер агентского вознаграждения определен как разница между согласованной стоимостью договора и фактическими расходами «Альфы» на приобретение и доставку оборудования. Срок исполнения договора – два месяца.

Всю сумму, предусмотренную договором, «Гермес» перечислил «Альфе» 1 марта. Договор был исполнен 25 апреля. Сумма документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора и отраженных в отчете «Альфы», равна 731 600 руб. Таким образом, сумма агентского вознаграждения составила 68 400 руб.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал «Альфа» включила в состав доходов всю сумму средств, поступивших от «Гермеса», – 800 000 руб.

При расчете авансового платежа по единому налогу за I полугодие «Альфа» уменьшила налоговую базу с учетом фактически понесенных расходов, связанных с исполнением посреднического договора.

Поступление аванса и последующую корректировку налоговой базы бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов.

3. Из статьи журнала «Учет в торговле» № 11, Ноябрь 2013

Доход посредника – его вознаграждение

Письмо Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-11-06/2/41436.

Комиссионер, агент или поверенный, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий прием имущества по поручению комитента, принципала, иного доверителя, учитывает в доходах только сумму посреднического вознаграждения.

<…>

4. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 12, Июнь 2011

«Упрощенец» — участник договора комиссии: особенности исчисления доходов и признания расходов

Взаимоотношения организаций, заключивших договор комиссии, регулируются статьями 990—1002 Гражданского кодекса. Договор комиссии — посреднический договор, в соответствии с которым одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и заключившая такой договор, может быть как комиссионером, так и комитентом.

Рассмотрим, как исчисляет доходы и расходы и в какой момент их признает названная организация в обоих случаях, а также на что ей следует обратить внимание, если другой стороной договора комиссии выступает компания, применяющая общий режим налогообложения и являющаяся плательщиком НДС.

Организация, применяющая УСН, — комиссионер

Обычно комиссионер осуществляет два вида операций в пользу комитента — реализует товары (работы, услуги), принадлежащие комитенту, либо приобретает у третьих лиц товары (работы, услуги) для него. Порядок выполнения названных посреднических услуг определяется договором комиссии. В частности, в договоре устанавливаются способ расчетов при совершении этих операций, сроки представления комиссионером отчета о выполнении посреднических услуг, условия и размер выплаты комиссионеру вознаграждения, а также возмещения ему расходов, которые он производит в пользу комитента при исполнении сделки.

В зависимости, от условий, установленных в договоре, организация-комиссионер, применяющая УСН, может получать на расчетный счет или в кассу следующие суммы:

  • денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), которые реализует либо приобретает комитент;
  • комиссионное вознаграждение;
  • денежные средства в качестве возмещения расходов, осуществляемых комиссионером при исполнении поручения комитента.

Какие из этих средств комиссионер-«упрощенец» должен включить в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого при УСН?

Определение налогооблагаемых доходов

Организации, применяющие УСН, рассчитывают налог с доходов или с суммы превышения доходов над расходами. Причем доходы, признаваемые в целях налогообложения, они определяют в порядке, установленном статьей 346.15 Налогового кодекса, и обязаны учитывать:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Не отражаются в налоговой базе доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Напомним, что в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом для целей исчисления налогов признается экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме. Из средств, которые комиссионер-«упрощенец» может получать в рамках исполнения обязательств по договору комиссии, экономической выгодой для него считается только комиссионное вознаграждение. Как правило, денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), приобретаемых комиссионером по поручению комитента, поступают сначала на расчетный счет или в кассу комиссионера, а затем перечисляются им собственнику имущества, то есть продавцу. Поэтому сумма этого вознаграждения и является доходом, включаемым в налоговую базу. В рамках договора комиссии комиссионер оказывает услуги комитенту на возмездной основе. Для целей налогообложения эта операция признается реализацией услуг, а комиссионное вознаграждение — соответственно выручкой от реализации услуг (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Остальные суммы, поступающие комиссионеру, не могут признаваться его доходами, поскольку не приносят ему экономической выгоды по следующим причинам. Суммы, полученные комиссионером за реализованные товары (работы, услуги), подлежат перечислению комитенту либо иному лицу, которому они предназначены. Суммы, перечисленные комитентом в погашение произведенных расходов, компенсируют комиссионеру затраты, которые он осуществил при исполнении поручения комитента за счет собственных средств. Поэтому названные суммы комиссионером-«упрощенцем» при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, не учитываются.

Отметим, изложенный выше порядок признания доходов следует также из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В этом подпункте, в частности, сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером. Причем возмещаемые затраты не отражаются в целях налогообложения только в том случае, если по условиям договора данные затраты не включаются у комиссионера в состав расходов в налоговом учете.

Признание расходов

Как уже отмечалось, «упрощенец» может выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы. А закрытый перечень расходов, на сумму которых такие налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу, содержится в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Каких-либо особенностей по признанию расходов, связанных с исполнением порученияПод расходами, связанными с исполнением комиссионного поручения, подразумеваются затраты, непосредственно связанные с этим поручением. Например, затраты на рекламу товара комитента, получение сертификата на продукцию. Одновременно комиссионер может осуществлять расходы, необходимые для ведения собственной деятельности (расходы на аренду офиса, зарплату работникам и др.). Эти расходы комиссионер-«упрощенец» учитывает в обычном порядке в соответствии со статьей 346.16 НК РФ по договору комиссии, этот перечень не содержит. Вместе с тем комиссионеры нормы названного пункта должны применять с учетом положений статьи 1001 Гражданского кодекса, которая регулирует обязанности сторон договора комиссии по расходным операциям, возникающим в процессе исполнения посреднического поручения. В данной статье говорится, что комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные последним на исполнение комиссионного поручения. Сделать это комитент должен независимо от того, предусмотрено или нет такое условие в соответствующем договоре. Подобное правило распространяется на все расходы, произведенные в пользу комитента, за исключением расходов на хранение имущества. Затраты по хранению имущества в общем случае комиссионеру не возмещаются. Он должен осуществлять их за счет собственных средств. Право на компенсацию этих расходов комиссионер может получить лишь при условии, что это прямо прописано в договоре комиссии либо в законе, который регулирует взаимоотношения комиссионера и комитента.

Обратите внимание

Дополнительный доход комиссионера

Согласно статьям 991 и 992 ГК РФ при исполнении поручения по договору комиссии у комиссионера может возникать также доход в виде дополнительного вознаграждения (дополнительной выгоды). Так, комитент обязан выплатить комиссионеру дополнительное вознаграждение, если последний принял на себя поручительство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Размер и порядок уплаты дополнительного вознаграждения должны быть установлены в договоре комиссии. Если соответствующие положения в договоре не прописаны, дополнительное вознаграждение уплачивается после исполнения договора в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах взимается плата за аналогичные услуги. Дополнительную выгоду комиссионер может получить в случае, если совершит сделку на условиях более выгодных, чем были установлены комитентом. Эта выгода делится между комиссионером и комитентом поровну, если соглашением сторон в договоре не установлен иной порядок ее распределения.

Дополнительное вознаграждение и дополнительная выгода являются для комиссионера доходами, полученными от оказания услуг по договору комиссии. Поэтому комиссионер-«упрощенец» должен эти доходы включать в налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения, в том же порядке, что и комиссионное вознаграждение

Таким образом, из совокупности норм статьи 346.16 НК РФ и статьи 1001 ГК РФ следует, что комиссионер-«упрощенец» не имеет права включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, затраты, связанные с исполнением комиссионного поручения (за исключением расходов на хранение имущества комитента), поскольку эти затраты ему обязан компенсировать комитент. Расходы по хранению имущества комитента комиссионер может учесть в целях налогообложения, но только если договором не предусмотрено их возмещение. Такие затраты учитываются следующим образом. Если имущество хранится на арендованном складе, то расходы на хранение признаются на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как арендные платежи за арендуемое имущество. При хранении имущества на собственном складе затраты учитываются по соответствующим видам, в частности согласно подпунктам 5 и 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как материальные расходы, расходы на оплату труда и др.

Порядок признания доходов и расходов

Напомним, что организации, применяющие УСН, определяют доходы и расходы кассовым методом. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Комиссионное вознаграждение признается в доходах в таком порядке. Если комиссионер не участвует в расчетах за реализуемые (приобретаемые) для комитента товары, то он признает доход на дату поступления на его расчетный счет (в кассу) комиссионного вознаграждения от комитента. В аналогичном порядке признает доход комиссионер, который участвует в расчетах, но получает комиссионное вознаграждение от комитента отдельной суммой после выполнения поручения и утверждения комитентом его отчета. В соответствии со статьей 999 ГК РФ после исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Если комиссионер, участвующий в расчетах, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных в качестве аванса от комитента или от покупателей (до исполнения поручения и утверждения отчета), то он признает доход на дату получения этих денежных средств. Обратите внимание: комиссионер обязан отразить удержанную сумму комиссионного вознаграждения в доходах, несмотря на то что до подписания отчета посреднические услуги не считаются оказанными. Ведь полученный аванс при кассовом методе также признается доходом, учитываемым при налогообложении, в момент получения.

Как и доходы, расходы, произведенные комиссионером-«упрощенцем» при выполнении комиссионного поручения, признаются в целях налогообложения после их фактической оплаты.

Пример 1

ООО «Родник», применяющее общий режим налогообложения (комитент), и ЗАО «Янтарь», применяющее УСН (комиссионер), заключили договор комиссии 25 мая 2011 года.

Согласно договору ЗАО «Янтарь» обязано реализовать товары, принадлежащие ООО «Родник», за вознаграждение в размере 15% от стоимости проданных товаров. Оплата от покупателей поступает на счет комиссионера, а затем в течение пяти дней перечисляется комитенту (за минусом комиссионного вознаграждения).

ЗАО «Янтарь» 8 июня 2011 года реализовало товары на сумму 531 000 руб. (включая НДС 81 000 руб.). Выручка от реализации поступила комиссионеру 10 июня 2011 года. Из полученной суммы ЗАО «Янтарь» удержало комиссионное вознаграждение в размере 67 500 руб. [(531 000 руб. – 81 000 руб.) ? 15%]. Остальную часть в сумме 463 500 руб. (531 000 руб. – 67 500 руб.) комиссионер 14 июня 2011 года перечислил ООО «Родник».

В процессе исполнения поручения 26 мая 2011 года комиссионер за счет собственных средств оплатил услуги по рекламе товаров комитента в сумме 28 000 руб.

ЗАО «Янтарь» направило отчет комитенту 15 июня 2011 года. После получения отчета ООО «Родник» 20 июня 2011 года возместило комиссионеру расходы по рекламе.

Из суммы денежных средств, поступивших на счет ЗАО «Янтарь» в рамках договора комиссии (531 000 руб. и 28 000 руб.), доходом комиссионера является только вознаграждение в сумме 67 500 руб. Комиссионер должен учесть его в целях налогообложения на дату поступления выручки за реализованные товары, то есть 10 июня 2011 года.

Исчисление НДС

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также налога, уплачиваемого при исполнении обязанностей налогового агента и осуществлении операций в рамках договора простого товарищества и договора доверительного управления). Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ. Поэтому они не выставляют счета-фактуры, не ведут журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

В то же время организация-«упрощенец» должна оформлять счета-фактуры, если является посредником между контрагентами, применяющими общий режим налогообложения и уплачивающими НДС. И вот почему.

Согласно нормам Гражданского кодекса комиссионер на основании договора комиссии оказывает комитенту услуги, а комитент в рамках этого договора осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), принадлежащих ему на праве собственности, либо покупает товары (работы, услуги) для своей деятельности. И в том и другом случае комитент осуществляет сделку при помощи комиссионера, который выступает как связующее звено между сторонами. Однако ни покупателем, ни продавцом комиссионер не является. Покупатель и продавец — это комитент и третье лицо. Поэтому если они признаются плательщиками НДС, то комиссионер в силу специфики расчетов между ними в связи с наличием договора комиссии обязан оформлять счета-фактуры.

Порядок выполнения комиссионером этой обязанности прописан в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость2Утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914., а также в письме ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ (далее — письмо ФНС России № ШС-22-3/85@).

Так, комиссионер, осуществляющий реализацию товаров комитента от своего имени, обязан составить счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр счета-фактуры выдается покупателю, а второй — посредник подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур или просто в отдельную папку. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, комиссионер обязан сообщить комитенту. После этого комитент оформляет счет-фактуруCогласно письму ФНС России № ШС?22?3/85@ в строках 6, 6а и 6б (наименование покупателя, его адрес и ИНН/КПП) счетов-фактур, которые комитент выставляет комиссионеру, следует указывать реквизиты покупателя (а не посредника). Ранее налоговики указывали, что такой счет-фактуру следовало выставлять на имя посредника, содержащий полученные показатели, и направляет его комиссионеру. Названный счет-фактуру комитент (плательщик НДС) регистрирует в книге продаж. Комиссионер, полученный от комитента счет-фактуру, подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур (или в отдельную папку).

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Поскольку ООО «Родник» (комитент) является плательщиком НДС, то ЗАО «Янтарь» (комиссионер) при реализации товаров комитента обязано выставить покупателю счет-фактуру.

ЗАО «Янтарь» отгрузило товары покупателю 8 июня 2011 года. Комиссионер составил счет-фактуру, в котором, в частности, отразил стоимость отгруженных товаров без НДС (450 000 руб.) и сумму НДС (81 000 руб.). Один экземпляр этого счета-фактуры он передал покупателю 9 июня, а второй — подшил в журнал учета выставленных счетов-фактур (в отдельную папку). Реквизиты счета-фактуры, выставленного покупателю, ЗАО «Янтарь» сообщило ООО «Родник». Комитент в свою очередь оформил счет-фактуру в двух экземплярах, отразив в нем полученные данные, и один экземпляр направил ЗАО «Янтарь» (комиссионеру). Причем в качестве покупателя в счете-фактуре комитент указал фактического покупателя товаров, а не комиссионера. Этот счет-фактуру комитент зарегистрировал в книге продаж. Комиссионер счет-фактуру, полученный от комитента, подшил в журнал учета полученных счетов-фактур (в отдельную папку).

В аналогичном порядке комиссионер и комитент оформляют счета-фактуры при получении от покупателя суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Если комиссионер приобретает товары для комитента — плательщика НДС, то последний имеет право предъявить НДС к вычету, если счет-фактура выставлен на его имя. Как быть, если этот документ продавец выставил на имя комиссионера? В этом случае, чтобы принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), комитент должен получить счет-фактуру от комиссионераВ пункте 2 письма ФНС России № ШС?22-3/85@ отмечено следующее. В строках 2, 2а и 2б перевыставляемых комитенту счетов-фактур комиссионер должен отразить не собственные наименование и адрес, а соответствующие данные фактического продавца. Дата выписки такого счета-фактуры должна соответствовать дате счета-фактуры продавца, в графах 1—11 повторяться данные счетов-фактур продавца, в котором отражены показатели из счета-фактуры, полученного от продавца. Подробно правила оформления счетов-фактур комиссионером для комитента прописаны в пункте 2 письма ФНС России № ШС-22-3/85@.

Счет-фактуру, полученный от продавца, а также второй экземпляр счета-фактуры, выставленного комитенту, комиссионерКомиссионер-«упрощенец» не является плательщиком НДС, поэтому с суммы его вознаграждения налог не исчисляется. Следовательно, и счет-фактуру на комиссионное вознаграждение комиссионер комитенту не выставляет подшивает соответственно в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Комитент — плательщик НДС счет-фактуру, полученный от комиссионера, должен подшить в журнал учета полученных счетов-фактур, а также зарегистрировать его в книге покупок.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка