Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
13 января 2016 295 просмотров

Наше ООО отгрузило товар Контрагенту. У контрагента возникли трудности с оплатой поставки. В следствии переговоров было заключено Соглашение от 25.12.2015 г.Предмет соглашения: Контрагент имеет просроченную задолженность перед ООО в сумме 183663,29 евро.Обязанности сторон:1.Контрагент не позднее 30.12.2015 перечисляет на расчетный счет ООО денежные средства в размере 100000 евро по курсу ЦБ РФ на дату перечисления, до 31 июля 2016 года на условиях предоставления коммерческого кредита в размере 7% годовых.2 Погашение задолженности может производиться как частями так и единовременно в пределах установленного срока.3 Начисление и выплата процентов за пользование коммерческим кредитом производиться со дня подписания настоящего Соглашения и до дня исполнения Контрагентом обязательств по погашению задолженности. При начислении процентов принимается действительное количество календарных дней в году.Вопросы:1. При расчете процентов за декабрь какое количество дней брать 6 дней или 7 дней.2. Как правильно посчитать 7% годовых: 7%: на 365 (или 366 дней) х количество дней месяца?3. Как правильно отразить вышеописанную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете?

1) Количество дней в декабре. В соответствии с пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236?П проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления кредита. Но этот порядок он не является обязательным для организаций, поэтому в договоре можно предусмотреть и другие условия. Значит, если в вашем Соглашении о предоставлении коммерческого кредита не предусмотрено, что день вступления Соглашения в силу включается в период начисления процентов, то проценты начисляйте со дня, следующего за днем вступления Соглашения в силу. Это следует из п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, статей 190, 191 Гражданского кодекса РФ. То есть за декабрь при расчете процентов следует брать 2 дня – 30 и 31 декабря.

2) Количество дней в году. В соответствии с вашим Соглашением в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 (для процентов за 2015 г.) и 366 (для процентов за 2016 г.).

Величину процентов определите так:

Проценты по коммерческому кредиту = Сумма, на которую начисляются проценты ? Годовая ставка процентов : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

3) НДС проценты по коммерческому кредиту не облагаются. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-15/28722, которое направлено налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13219). Письмо основано на положениях пункта 12 постановления Пленума Верховного суда РФ от 8 октября 1998 г. № 13 и на выводах современной арбитражной практики (определение ВАС РФ от 1 ноября 2012 г. № ВАС-14084/12, постановление ФАС Поволжского округа от 7 августа 2012 г. № А12-542/2012).

4) Бухгалтерский учет. Так как в Соглашении указано, что точные суммы процентов определяются ежемесячно исходя из неоплаченной суммы, проценты будут признаваться выручкой на конец каждого месяца. Это объясняется тем, что право на получение определенной суммы процентов появляется у вашей организации только по истечении месяца (п. 12 ПБУ 9/99). Сделайте проводки:

на дату реализации:

- Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от продажи товара;

- Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с выручки.

29.12.2015:

- Дебет 51 Кредит 62 –поступил первоначальный платеж от покупателя;

ежемесячно с декабря 2015 г.:

- Дебет 62 Кредит 90-1 – увеличена выручка на сумму процентов;

- Дебет 51 Кредит 62 – получены проценты от покупателя.

5) Налог на прибыль. В налоговом учете вам нужно отразить выручку от реализации товара в полной договорной сумме. Проценты по коммерческому кредиту включайте во внереализационные доходы (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Обоснование

1. Из Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998

<…>

«12. Согласно статье 823 Кодекса к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты.

Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (пункт 2 статьи 823 Кодекса).

Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом судам следует руководствоваться нормами статьи 809 Кодекса.

Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором. Если законом или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно пункту 3 статьи 809 Кодекса коммерческий кредит предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.»

<…>

2. Из Гражданского кодекса РФ

<…>

«Статья 191. Начало срока, определенного периодом времени

Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.»

<…>

3. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)

<…>

Расчет процентов по займу

Проценты по займу рассчитывают стороны сделки, исходя из условий договора (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы рассчитать проценты по полученному займу, определите:

  • сумму займа, на которую начисляются проценты;
  • ставку процентов (годовую или месячную);
  • количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236?П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину процентов по полученному займу определите так:

Проценты по полученному займу = Заем, на который начисляются проценты ? Годовая ставка процентов : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Пример расчета процентов по денежному займу, полученному от сотрудника

31 января 2007 года в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 процентов годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. По договору организация обязана вернуть заем наличными 16 апреля 2007 года и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.

В бухучете проценты начисляются ежемесячно.

Сумма процентов составила:
– за февраль 2007 года:
200 000 руб. ? 20% : 365 дн. ? 28 дн. = 3068 руб.;

– за март 2007 года:
200 000 руб. ? 20% : 365 дн. ? 31 дн. = 3397 руб.;

– за апрель 2007 года:
200 000 руб. ? 20% : 365 дн. ? 16 дн. = 1753 руб.

<…>

4. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Нужно ли начислить НДС на сумму процентов, полученных за продажу товаров с рассрочкой платежа (коммерческий кредит)

Нет, не нужно.

Продажа товаров с предоставлением рассрочки по оплате признается коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). К коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Поэтому проценты, взимаемые с покупателя за рассрочку, признаются платой за пользование заемными денежными средствами.

Проценты по займам не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это правило распространяется и на коммерческие кредиты. Следовательно, проценты, полученные от покупателя за продажу товаров в рассрочку, в налоговую базу по НДС у продавца не включаются.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-15/28722, которое направлено налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13219). Письмо основано на положениях пункта 12 постановления Пленума Верховного суда РФ от 8 октября 1998 г. № 13 и на выводах современной арбитражной практики (определение ВАС РФ от 1 ноября 2012 г. № ВАС-14084/12, постановление ФАС Поволжского округа от 7 августа 2012 г. № А12-542/2012).

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства занимали противоположную позицию. В письмах Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-07-11/33756 и от 20 марта 2009 г. № 03-07-11/75 говорилось, что проценты, которые покупатель перечисляет продавцу за рассрочку платежа, в полном объеме включаются в расчет налоговой базы по НДС. Однако с выходом более поздних писем прежние разъяснения утратили актуальность.

5. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как определить размер выручки при продаже товаров с отсрочкой (в рассрочку) платежа

Порядок определения выручки при продаже товаров с отсрочкой (в рассрочку) зависит от того, начисляются проценты по договору или нет.

Договор купли-продажи может предусматривать оплату товаров с отсрочкой или в рассрочку (ст. 488 ГК РФ, ст. 489 ГК РФ). Такое условие будет означать предоставление коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ).Договором может быть установлено, что покупатель должен заплатить проценты за предоставление ему отсрочки или рассрочки (п. 14 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г.).

Таким образом, возможны три варианта предоставления отсрочки (рассрочки) оплаты покупателю:
– без начисления процентов;
– первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму процентов, то есть порядок определения цены товара зависит от условий расчетов по договору (п. 1 ст. 424 ГК РФ). Например, если покупателю предоставляется отсрочка (рассрочка) оплаты, то цена товара увеличивается на 10 процентов;
– с начислением процентов на остаток задолженности покупателя.

Если договором не предусмотрена выплата процентов, то в бухучете выручка от продажи товара будет определяться в общем порядке. Так же определяйте выручку, если по условиям договора первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму процентов в соответствии с графиком платежей. Выручку признавайте в полной сумме дебиторской задолженности с учетом процентов, предусмотренных договором (п. 6.2 ПБУ 9/99). В этом случае будут соблюдены все условия для признания выручки в бухучете, установленные в пункте 12 ПБУ 9/99.

Если в договоре указано только право на получение организацией процентов за предоставление коммерческого кредита с условием, что точные суммы процентов определяются ежемесячно исходя из неоплаченной суммы, то проценты будут признаваться выручкой на конец каждого месяца. Это объясняется тем, что право на получение определенной суммы процентов появляется у организации только по истечении месяца (п. 12 ПБУ 9/99).

При этом НДС на сумму процентов, полученных за продажу товаров с рассрочкой платежа (коммерческий кредит), начислять не нужно.

Пример отражения в бухучете выручки с учетом полученных процентов за предоставление коммерческого кредита при продаже товаров

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключает договоры розничной купли-продажи автомобилей. Первоначальный платеж составляет 20 процентов, проценты по договору составляют 24 процента годовых от суммы неоплаченного товара. Организация продала 1 апреля автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Первоначальный платеж составил 70 800 руб. (354 000 руб. ? 20%). Согласно договору покупатель вносит оплату с отсрочкой платежа ежемесячно 1-го числа в течение трех месяцев равными долями. Договором не предусмотрена возможность пересчета процентов при досрочном погашении долга.

В таблице приведен расчет процентов:

Дата оплаты Сумма входящего остатка на дату оплаты, руб. Сумма оплаты, руб. Начисление процентов Общая сумма платежа, руб.
За период Количество дней в периоде Сумма процентов, руб.
1 2 3 4 5 6 7
1 мая 283 200
(354 000 – 70 800)
93 363
(283 200 : 91 дн. ? 30 дн.)
апрель 30 5586
(283 200 ?
24% :
365 дн. ?
30 дн.)
98 949
(93 363 + 5586)
1 июня 189 837
(283 200 – 93 363)
96 475
(283 200 : 91 дн. ? 31 дн.)
май 31 3870
(189 837 ?
24% :
365 дн. ?
31 дн.)
100 345
(96 475 + 3870)
1 июля 93 362
(283 200 – 93 363 – 96 475)
93 362 июнь 30 1842
(93 362 ?
24% :
365 дн. ?
30 дн.)
95 204
(93 362 + 1842)
Итого 283 200 91 11 298 294 498


Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

1 апреля:

Дебет 50 Кредит 62
– 70 800 руб. – поступил первоначальный платеж за автомобиль;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 365 298 руб. (354 000 руб. + 11 298 руб.) – отражена выручка от продажи автомобиля с учетом процентов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. (300 000 руб. ? 18%) – начислен НДС с выручки.

1 мая:

Дебет 50 Кредит 62
– 98 949 руб. – поступили деньги от покупателя.

1 июня:

Дебет 50 Кредит 62
– 100 345 руб. – поступили деньги от покупателя.

1 июля:

Дебет 50 Кредит 62
– 95 204 руб. – поступили деньги от покупателя.


6. Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

<…>

Пример расчета налога на прибыль с процентов по выданному займу

22 июня ООО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 36 600 руб. под 7 процентов годовых (год не високосный). Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа этого же года. Сумма процентов по займу составляет 316 руб. (36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 45 дн.). Организация рассчитывает налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления.

Срок действия договора охватывает два отчетных периода. Поэтому сумму процентов за июнь бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:
36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 8 дн. = 56 руб.

Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2014 года. При расчете налога на прибыль за девять месяцев налоговая база увеличится на сумму процентов, начисленных за июль и август 2014 года.

За июль:
36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 31 дн. = 218 руб.

За август:
36 600 руб. ? 7% : 365 дн. ? 6 дн. = 42 руб.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка