Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 января 2016 33 просмотра

Наше предприятие (государственное унитарное предприятие) осуществляет работы по ответственному хранению мат-х ценностей мобилизационного резерва в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, которые нам потом возмещают из бюджета. Эти затраты мы предъявляем заказчику на основании отчета расходах понесенных нашей организацией и акт выполненных работ. лицензии на этот вид деятельности у нас нет. Эти расходы в бухгалтерском и налоговом учете мы проводим как реализацию (сч.62 "расчеты с покупателем") и начисляем НДС, но НДС нам из бюджета заказчик не возмещает, т. е. это получается наши расходы. Верно ли мы ведем учет относительно этих расходов? Подскажите как правильно проводить в налоговом и бухгалтерском учете такие операции?

Нет, неправильно. Порядок учета приведен в рекомендации ниже

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении хранение имущества госрезерва

<…>


Бухучет: поступление ТМЦ

ТМЦ, принятые на хранение, являются федеральной собственностью (п. 3 ст. 4 Закона от 29 декабря 1994 г. № 79-ФЗ). Так как право собственности на данные ТМЦ к хранителю не переходит, он отражает их стоимость на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поступление ТМЦ на хранение отражается проводкой:

Дебет 002
– получены ТМЦ на ответственное хранение.

Поскольку услуги по хранению оказываются на безвозмездной основе, расходы, связанные с исполнением государственного контракта, отражаются в бухучете как прочие (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 26, 69, 70…)
– отражены расходы, связанные с хранением госрезерва.

Денежные средства, поступающие в возмещение расходов на хранение, включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 51 Кредит 76
– получены денежные средства в возмещение затрат на хранение госрезерва;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражено в составе доходов возмещение затрат на хранение госрезерва.

Бухучет: выпуск ТМЦ

По окончании срока хранения, а также в иных случаях, предусмотренных Законом от 29 декабря 1994 г. № 79-ФЗ, организация производит выпуск ТМЦ, ранее принятых на хранение. При этом организация составляет акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, по форме, утвержденной руководителем организации, или, например, используя унифицированную форму № МХ-3 (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Снятие ТМЦ с хранения отражается следующим образом:

Кредит 002
– сняты с хранения (выпущены) ТМЦ, заложенные в госрезерв.

ОСНО

При поступлении ТМЦ на хранение право собственности на них к хранителю не переходит. Поэтому у него не возникает объект налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль (п. 3 ст. 4 Закона от 29 декабря 1994 г. № 79-ФЗ, ст. 39146247 НК РФ). Таким образом, стоимость имущества, заложенного в госрезерв, организация не должна учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов.

12.76985 (6,9)

Ситуация: учитываются ли при расчете налога на прибыль средства, которые поступают организации-хранителю в возмещение расходов, связанных с хранением имущества госрезерва

Да, учитываются.

Перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, приведен в статье 251 Налогового кодекса РФ. Этот перечень является закрытым, а средства, которые поступают хранителю в возмещение расходов, связанных с хранением госрезерва, в нем не упомянуты. Поэтому полученные средства признаются внереализационным доходом, учитываемым при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). При методе начисления дата признания данного дохода зависит от того, получает ли организация-хранитель документ, подтверждающий возникновение задолженности Росрезерва, или нет. Если данный документ получен, то доход должен быть признан на дату предъявления Росрезервом данного документа (подп. 3 п. 3 ст. 271 НК РФ). Если же данный документ в организацию не поступает, то датой признания доходов так же, как и при кассовом методе, будет дата поступления денежных средств на расчетный счет организации (подп. 2 п. 4 ст. 271п. 2 ст. 273 НК РФ).

12.76986 (6,9)

Ситуация: учитываются ли при расчете налога на прибыль расходы, связанные с хранениемимущества госрезерва

Нет, не учитываются.

По общему правилу при расчете налога на прибыль учитываются любые расходы, которые экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Услуги по хранению имуществагосрезерва оказываются организацией за счет собственных материальных ресурсов, то есть на безвозмездной основе. Следовательно, затраты, связанные с оказанием этих услуг, не могут рассматриваться как экономически обоснованные (п. 16 ст. 270 НК РФ). С этой точки зрения включать их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, нельзя.

Главбух советует: есть факторы, которые позволяют организациям учесть расходы, связанные с хранением, для целей налогообложения прибыли. Они заключаются в следующем.

Любые расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы организации, связанные с исполнением контракта похранению имущества госрезерва, обусловлены требованиями законодательства (п. 4 ст. 11 Закона от 29 декабря 1994 г. № 79-ФЗ). Более того, если Росрезерв возместит понесенные расходы, то сумма возмещения будет включена в состав доходов. При таком подходе включение документально подтвержденных затрат на хранение имущества госрезерва в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, представляется экономически оправданным. Основанием для признания таких расходов может быть подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Арбитражная практика по данному вопросу не сложилась. Однако имеется достаточно обширная судебная практика, в которой судьи занимают сторону налогоплательщиков по вопросам уменьшения налога на прибыль на расходы, произведенные в соответствии с действующим законодательством (см., например, определение ВАС РФ от 15 мая 2007 г. № 5634/07, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. № А11-2556/2006-К2-20/243(А), Московского округа от 4 апреля 2011 г. № КА-А40/2332-11-Пот 26 августа 2010 г. № КА-А41/9789-10).

Таким образом, если организация примет решение учитывать расходы, связанные с хранением, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль, то свою точку зрения ей, скорее всего, придется отстаивать в суде.

По общему правилу реализация услуг на безвозмездной основе является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39,подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом освобождение от налогообложения для организаций, которые обязаны оказывать бесплатные услуги в силу норм действующего законодательства, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Следовательно, хранитель обязан начислить НДС с рыночной стоимости услуги по хранениюимущества госрезерва. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 20 декабря 2010 г. № 03-07-07/79от 6 октября 2010 г. № 03-07-11/394. О моменте определения налоговой базы при оказании услуг по хранению см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение.

Средства, поступающие хранителю в возмещение его затрат, не являются платой за оказанные услуги. Поэтому налоговую базу по НДС они не увеличивают. Это следует из совокупности норм пункта 1 статьи 146 и подпункта 2пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Поскольку безвозмездное оказание услуг признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, предъявленные контрагентами по товарам (работам, услугам), приобретенным для оказания услуг по хранениюимущества госрезерва, организация вправе принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Подробнее об условиях применения вычета по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по хранению имуществагосрезерва. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

В соответствии со специальным планом Правительства РФ акционерное общество «Альфа» является ответственным хранителем имущества госрезерва. 20 сентября территориальным органом Росрезерва «Альфе» были переданы на хранение 10 000 тонн зерна общей стоимостью 48 000 000 руб. (стоимость указана в акте по форме № МХ-1).
В сентябре организация понесла расходы, связанные с хранением имущества госрезерва, в сумме 150 000 руб. (без НДС).
Ежемесячные расходы на хранение в октябре, ноябре и декабре составили 400 000 руб. (без НДС).
25 декабря территориальным органом Росрезерва было принято решение о возмещении «Альфе» части расходов, связанных с хранением, в размере 700 000 руб. В этот же день денежные средства поступили на расчетный счет организации.

Перечисленные операции отражены в бухучете «Альфы» следующими проводками.

20 сентября:

Дебет 002
– 48 000 000 руб. – принято на ответственное хранение зерно.

30 сентября:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 26, 69, 70…)
– 150 000 руб. – отражены расходы, связанные с хранением имущества госрезерва, за сентябрь.

Рыночная стоимость услуг по хранению составляет 500 000 руб. в месяц (в т. ч. НДС). Поскольку в сентябре услуги оказывались в течение 10 дней, базой для начисления НДС является сумма 141 243 руб. ((500 000 руб. – 500 000 руб. ? 18/118) : 30 дн. ? 10 дн.).

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 424 руб. (141 243 руб. ? 18%) – начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно оказанной услуги за сентябрь.

31 октября (30 ноября, 31 декабря):

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 76…)
 400 000 руб. – отражены расходы, связанные с хранением имущества госрезерва, за текущий месяц.

25 декабря:

Дебет 51 Кредит 76
– 700 000 руб. – получены денежные средства в возмещение затрат на хранение имуществагосрезерва в пределах выделенных лимитов бюджетных ассигнований;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 700 000 руб. – отражено в составе доходов возмещение затрат на хранение.

31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 228 814 руб. (500 000 руб. ? 3 мес. ? 18/118) – начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно оказанных услуг в IV квартале.

Для целей налогообложения прибыли организация приняла решение учитывать расходы, связанные с хранением, в составе внереализационных (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете по итогам III квартала «Альфа» включила в состав расходов 150 000 руб. По итогам IV квартала в состав доходов включено полученное возмещение в размере 700 000 руб., в состав расходов – 1 200 000 руб. (400 000 руб. ? 3 мес.).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка