Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 января 2016 26 просмотров

Заключен договор лизинга на оборудование, выкупная стоимость в договоре указана. Балансодержатель имущества- лизингодатель. 1.Как отразить выкупную стоимость и последущую продажу этого оборудования лизингополучателю в бухгалтерском и налоговом учете?

Платежи в счет выкупной стоимости отражайте в составе прочих доходов после перехода права собственности по окончании лизинга. Выкуп отразите как обычную продажу имущества. Всю стоимость имущества необходимо списать в затраты в течение договора. При этом часть стоимости имущества, относящуюся к арендным отношениям, списывайте через амортизацию. Часть стоимости, связанную с продажей основных средств, отражайте как прочие расходы при переходе права собственности.

Поступление выкупной стоимости имущества от лизингополучателя оформите проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

– поступили средства в оплату выкупной стоимости.

При поступлении выкупной стоимости авансом вместе с платой за услуги по графику:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»

– поступил общий платеж по графику.

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– отражена сумма аванса в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга, которая поступила в составе платежа по договору.

На дату перехода права собственности к лизингополучателю сделайте записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1

– отражен доход от реализации лизингового имущества.

При поступлении выкупной стоимости авансом:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»

– зачтена сумма полученных ранее (в составе платежа по договору лизинга) авансов в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга.

Выбытие основного средства оформите проводками:

Дебет 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»

– списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»

– списана амортизация предмета лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»

– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

В налоговом учете доходы в виде выкупной стоимости учитываются в составе выручки от реализации имущества. Выкупная стоимость, вносимая в течение срока действия договора, признается авансом. Авансы не учитывайте до момента перехода к лизингополучателю права собственности. До перехода права собственности к лизингополучателю его стоимость подлежит амортизации в обычном порядке. В момент выкупа в состав расходов можно включить остаточную стоимость.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости

<…>

Бухучет

Платежи в счет выкупной стоимости отражайте в составе прочих доходов (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99). Сделайте это после перехода права собственности по окончании лизинга, в том числе при досрочном выкупе (п. 12 и 16 ПБУ 9/99, п. 1 ст. 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

При этом отдельно учитывайте доходы от предоставления имущества во временное пользование и владение (аренды). На порядок учета этой части доходов не влияет наличие условия о выкупе имущества. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении по договору без выкупа. Выкуп по окончании договора отразите как обычную продажу имущества. Такой вывод позволяют сделать положения пункта 5статьи 15 и пункта 1 статьи 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 3 статьи 421 и пункта 3 статьи 609 Гражданского кодекса РФ и пункта 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66.

Всю стоимость имущества необходимо списать в затраты в течение договора при наличии условия о выкупе. При этом часть стоимости имущества, относящуюся к арендным отношениям, списывайте через амортизацию. Часть стоимости, связанную с продажей основных средств, отражайте как прочие расходы при переходе права собственности (п. 5 и 11ПБУ 10/99).

Учет выкупной стоимости организуйте на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты по авансам полученным».

Поступление выкупной стоимости имущества от лизингополучателя оформите проводками:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– поступили средства в оплату выкупной стоимости.

При поступлении выкупной стоимости авансом вместе с платой за услуги по графику:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
– поступил общий платеж по графику.

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– отражена сумма аванса в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга, которая поступила в составе платежа по договору.

Доходы от продажи лизингового имущества в размере его выкупной стоимости отразите в том периоде, когда фактически произойдет выкуп (на отдельном субсчете «Расчеты по выкупу предмета лизинга»). На дату перехода права собственности к лизингополучателю сделайте записи:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1
– отражен доход от реализации лизингового имущества.

При поступлении выкупной стоимости авансом:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– зачтена сумма полученных ранее (в составе платежа по договору лизинга) авансов в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга.

Такой порядок учета основан на положениях пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624625Гражданского кодекса РФ, пунктов 341216 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 6276).Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении продажу основных средств.

<…>

Имущество на балансе лизингодателя

Расходы на приобретение предмета лизинга, находящегося на балансе у лизингодателя, учитывайте через амортизацию.

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором имущество отражено в качестве объекта основных средств на счете 03 (п. 21 ПБУ 6/01п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Срок полезного использования лизингового имущества определяйте в общем порядке.

<…>

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то его списание с баланса отразите как выбытие (продажу) основного средства (ст. 624625 ГК РФ, Инструкция к плану счетов (счета 0103 и 91)).

Выбытие основного средства оформите проводками:

Дебет 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»
– списана амортизация предмета лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Пример отражения лизингодателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимости имущества по его окончании. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Срок договора меньше срока полезного использования

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В апреле 2011 г. «Альфа» приобрела оборудование и передала его во временное пользование и владение с условием о выкупе по окончании договора сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен 6 лет (72 мес.).
Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам доходов следующее:

  • выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 055 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.

Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно. В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за передачей лизингового имущества лизингополучателю.

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

В бухучете амортизация начисляется линейным способом.

В апреле 2011 г. в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб. : 118 x 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. (967 000 руб. : 118 x 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг.

Ежемесячно с мая 2011 г. до окончания договора:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 90-1
– 18 055 руб. – признан доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2754 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа.

При поступлении лизингового платежа согласно графику:
Дебет 51 Кредит 62 «Задолженность по договору лизинга»
– 18 055 руб. – получен платеж по договору лизинга;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
Кредит 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 18 055 руб. – зачтена задолженность по лизинговым платежам за месяц.

В апреле 2016 г. также были сделаны записи:

Дебет 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– 819 492 руб. – списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»
– 682 920 руб. (11 382 руб. x 60 мес.) – списана амортизация предмета лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1
– 216 667 руб. – отражен доход от выкупа оборудования (с НДС);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 33 051 руб. (216 667 руб. : 118 x18) – начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 216 667 руб. – выкупная стоимость лизингового имущества уплачена лизингополучателем.

Пример отражения лизингодателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена оплата выкупной стоимостиимущества в течение срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Срок договора меньше срока полезного использования

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В апреле 2011 года «Альфа» приобрела оборудование и передала во временное пользование и владение (с выкупом в течение договора) сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества установлен 6 лет (72 мес.).
Затраты на покупку оборудования составили 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).
Общая сумма платежей по договору за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам доходов следующее:

  • выкупная стоимость – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного платежа, включающего стоимость аренды и выкупа, согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3 305 руб.).

Оплата от лизингополучателя поступает ежемесячно. В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за передачей лизингового имущества лизингополучателю.

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

В бухучете амортизация начисляется линейным способом.

В апреле 2011 года в бухучете организации сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 967 000 руб. : 118 x 18) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. (967 000 руб. : 118 x 18) – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
Кредит 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг.

Ежемесячно с мая 2011 года до окончания договора:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации по оборудованию, переданному в лизинг;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 90-1
– 18 055 руб. (1 083 333 руб.: 60 мес.) – признан доход от фактически оказанных услуг по аренде имущества (лизингу);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2754 руб. (18 055 руб. : 118 x 18) – начислен НДС с суммы лизингового платежа.

При поступлении лизингового платежа согласно графику:
Дебет 51 Кредит 62 «Задолженность по договору лизинга»
– 21 667 руб. – получен платеж по договору лизинга;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
Кредит 62 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
– 18 055 руб. – зачтена задолженность в части стоимости услуг по аренде за месяц;

Дебет 62 субсчет «Задолженность по договору лизинга»
Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 3611 руб. (216 667 руб. : 60 мес.) – отражена сумма аванса в части погашения выкупной стоимости предмета лизинга, которая поступила в составе платежа по договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 551 руб. (3611 руб. : 118 x 18%) – начислен НДС с полученного аванса.

В апреле 2016 года также были сделаны записи:
Дебет 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– 819 492 руб. – списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»
– 682 920 руб. (11 382 руб. x 60 мес.) – списана амортизация предмета лизинга;

Дебет 91-2 Кредит 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 91-1
– 216 667 руб. (3611 руб. x 60 мес.) – отражен доход от выкупа оборудования (с НДС);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 33 051 руб. (216 660 руб. : 118 x 18) – начислен НДС с выкупной стоимости оборудования;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 216 667 руб. – зачтена сумма полученных ранее (в составе платежа по договору) авансов в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 33 051 руб. (551 руб. x 60 мес.) – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.

<…>

Налог на прибыль

В налоговом учете лизингодателя доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации услуг. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить лизинговые платежи в бухучете и при налогообложении.

Доходы в виде выкупной стоимости учитываются при налогообложении в составе выручки от реализации имущества (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Выкупная стоимость, вносимая в течение срока действия договора, признается авансом в счет предстоящего выкупа предмета лизинга. Это следует из положений статей 624625 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и подтверждено Минфином России в письме от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/71.

При расчете налога на прибыль методом начисления авансы не учитывайте до момента перехода к лизингополучателю права собственности на имущество (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). При использовании кассового метода на суммы предварительной оплаты увеличьте налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 273 НК РФп. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

Списание стоимости лизингового имущества при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе оно числится: лизингодателя или лизингополучателя. Это следует из пункта 10 статьи 258, подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России, доведенных письмом от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/145.

Расходы, имущество на балансе лизингодателя

Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, то до перехода права собственности к лизингополучателю его стоимость подлежит амортизации в обычном порядке (п. 1 ст. 256п. 10 ст. 258 НК РФ).

В момент выкупа предмета лизинга в состав расходов можно включить остаточную стоимость имущества, числящегося на балансе (п. 1 ст. 268 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка