Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 января 2016 82 просмотра

СПК выплачивает приращенные имущественные паи работникам. Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами в пенсионный фонд? Членом кооператива является работник, который принят на общем собрании и внесший паевой взнос. Затем при получении прибыли, часть чистой прибыли распределялась пропорционально заработной плате каждого члена кооператива. Т.е. паевой взнос - это базовый, а начисленный в последующие годы - приращенный. Судя по ссылке-это не наш случай. Это для тех, кто не состоит в трудовых отношениях и распределение идет пропорционально паям. Мы распределяли часть прибыли в соответствии с их личным вкладом т.е.пропорционально зарплате каждого члена. Мы нашли Постановление арбитражного суда Поволжского округа от 08.10.15 № Ф06-11-236/2013 по делу №А65-2325/2013, где в судах приняли решения о начислении страховых взносов. Поэтому все таки вопрос - Облагаются ли имущественные паи страховыми взносами в пенсионный фонд? Перенаправьте наш вопрос, и нас еще интересует есть ли еще судебная практика по данному вопросу?

В связи с тем, что кооперативные выплаты производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, а на основании решения общего собрания, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами. Также не облагаются страховыми взносами данные выплаты, производимые учредителям общества, являющимся работниками организации.

Если распределение происходит пропорционально заработной плате, это свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения сотрудником своих трудовых обязанностей. Такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

Обоснование

Письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19 «Начисление страховых взносов на различные выплаты»

«Департамент развития социального страхования <...> по вопросам начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на различные выплаты сообщает. Согласно части I статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 части первой ст.5 Федерального закона № 212-ФЗ).

О кооперативных выплатах

В соответствии со статьей 24 Закона от 19.06.92 № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации направляются в фонды потребительского общества, для осуществления, в частности, кооперативных выплат. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов потребительского общества. Статьей 11 Закона от 19.06.92 № 3085-1 определено, что пайщики потребительского общества имеют право получать кооперативные выплаты в соответствии с решением общего собрания потребительского общества. В связи с тем, что кооперативные выплаты учредителям общества (в т.ч. являющимся пайщиками) производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников потребительского общества, такие вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами. Также не облагаются страховыми взносами на основании части первой статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ данные выплаты, производимые учредителям общества, являющимся работниками организации. Таким образом, для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением физическими лицами своих трудовых обязанностей, от выплат, связанных с получением доли, прибыли (дохода) потребительского общества.»

<…>

Постановление Одиннадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 26.06.2014 №№ 11АП-8400/2014, А65-548/2014

<…>

«Проверив материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, государственным учреждением – региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала № 9 была проведена выездная проверка производственного кооператива «Нижнекамскгэсстрой» по поводу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 12.03.2013 по 15.03.2012, по результатам которой был составлен акт проверки от 15.05.2013 № 23 (л.д. 62-65 т. 1).

19.07.2013 на основании акта проверки Фондом было принято решение № 38 о привлечении ПК «Нижнекамскгэсстрой» к ответственности по ч.1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования» в виде взыскания штрафа в размере 1 845,65 руб. за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов (л.д. 12-15 т.1).

Данным решением кооперативу было также предложено уплатить пени в сумме 373,56 руб. и недоимку в сумме 9 228,24 руб.

08.08.2013 Фондом в адрес производственного кооператива было направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в сумме 11 447,45 руб. в срок до 15.08.2013 (л.д.16 т.1).

Из содержания оспариваемой части решения и акта проверки следует, что кооператив в нарушение п.1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования» не включил в базу для обложения страховыми взносами выплаты членам кооператива прибыли по итогам 2010-2011 г.г. в соответствии с действующим Положением о порядке распределения прибыли между членами кооператива и на основании приказов председателя кооператива от 16.07.2010 № 66 а и от 05.05.2010 № 58 в сумме 283 215 руб.

Не согласившись с решением Фонда в указанной части и с требованием об уплате недоимки, пеней и штрафов кооператив обратился в арбитражный суд с указанным заявлением, ссылаясь на то, что выплаты членам кооператива распределенной прибыли не должны облагаться страховыми взносами на обязательное социальное страхование, т.к. выплаты были произведены вне рамок трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Аналогичные доводы приведены и в апелляционной жалобе.

Между тем данные доводы кооператива являются ошибочными.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

В соответствии с п. 4 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255- ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности.

Согласно части 3 статьи 19 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива.

Время работы в кооперативе включается в трудовой стаж.

Основным документом о трудовой деятельности члена кооператива является трудовая книжка.

В силу положений п. 1 статьи 12 Закона № 41-ФЗ прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса.

Следовательно, для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением членами кооператива своих трудовых обязанностей, от выплат, получаемых ими пропорционально внесенным паевым взносам.

Порядок распределения прибыли предусматривается уставом кооператива.

Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива.

Часть прибыли кооператива, распределяемая между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать пятьдесят процентов прибыли кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива.

Согласно п. 50 устава ПК «Нижнекамскгэсстрой» часть прибыли кооператива, распределяемая между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать 30% прибыли кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива.

По окончании хозяйственного года общее собрание членов кооператива, исходя из финансового положения кооператива и стоящих перед ним задач, определяет размер прибыли, подлежащей распределению и устанавливает порядок распределения (л.д. 23-26 т.1).

Согласно протоколу общего собрания членов кооператива от 18.06.2010 чистая прибыль кооператива по итогам 2009 г. составила 631 487 руб., сумма, подлежащая распределению, составила 189 446 руб. и была распределена следующим образом:

56 823 руб. (30% прибыли) распределить между членами кооператива в равных долях,

132 623 руб. (70% прибыли) распределить в зависимости от годовой суммы заработной платы каждого члена кооператива (л.д. 30-32 т.1).

Согласно протоколу общего собрания членов кооператива от 29.04.2011 чистая прибыль кооператива по итогам 2010 г. составила 886 893 руб., сумма, подлежащая распределению, составила 266 068 руб. и была распределена следующим образом:

79 800 руб. (30% прибыли) распределить между членами кооператива в равных долях;

186 268 руб. (70% прибыли) - распределить в зависимости от годовой суммы заработной платы каждого члена кооператива (л.д.33-34 т.1).

Выплаты указанных сумм распределенной прибыли членам кооператива по итогам 2009 и 2010 г.г. были произведены на основании приказов председателя ПК «Нижнекамсгэсстрой» от 05.05.2010 № 58 и от 16.07.2010 № 66а (л.д. 95-98 т.1).

При этом выплаты в размере 132 623 руб. и 186 268 руб. были произведены в зависимости от занимаемой должности и трудового участия членов кооператива.

В силу положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ данные выплаты членам кооператива, как связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В связи с этим правовых оснований для удовлетворения заявления кооператива и признания оспариваемых решения и требования Фонда в указанной части недействительными не имеется.

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

С учетом изложенного доводы, приведенные в апелляционной жалобе ПК «Нижнекамсгэсстрой», являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемого решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 15 апреля 2014 года по делу № А65-548/2014 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.»

Постановление Арбитражного Суда Поволжского округа от 8 октября 2015 г. N Ф06-11236/2013 по делу N А65-23251/2013

<…>

«Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной проверки кооператива по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 пенсионный фонд принял решение от 08.07.2013 N 013 401 13 РВ 0000367 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде взыскания штрафа в размере 24 194 руб. 51 коп., а также об уплате 120 972 руб. 47 коп. недоимки по страховым взносам и 29 867 руб. 20 коп. пеней.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда, кооператив обратился в суд с соответствующим заявлением.

Судами приняты вышеуказанные судебные акты.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций по данному спору правомерными по следующим основаниям.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Исключение составляют выплаты, в том числе предусмотренные подпунктом 2 части 3 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, согласно которому в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Основанием для принятия обжалуемого решения послужили выводы пенсионного фонда о неправомерном невключении в базу для начисления страховых взносов выплат, произведенных Зарифуллину И.И. по договору гражданско-правового характера; выплат членам кооператива, связанных с распределением прибыли по итогам 2009-2010 г.г. пропорционально годовой сумме заработной платы каждого члена кооператива; сумм оплаченных административных штрафов, предъявленных в отношении сотрудников кооператива.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

<…>

В 2010 и 2011 г.г. между членами кооператива распределялась часть чистой прибыли в полном соответствии с "Положением о порядке распределения прибыли между членами кооператива", на основании приказов от 16.07.2010 N 66а и от 05.05.2010 N 58 по итогам работы 2009 - 2010 г.г.

Распределению между членами кооператива подлежало 30% от чистой прибыли (что соответствует п. 1.1. Положения) и не противоречит п. 1 и 2 ст. 12 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "О производственных кооперативах" - прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса.

Часть прибыли кооператива, распределяемая между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать пятьдесят процентов прибыли кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива.)

Как установлено судами и следует из материалов дела, согласно протоколам общего собрания членов кооператива от 18.06.2010 и 29.04.2011 следует, что 30% от чистой прибыли по итогам спорных периодов распределялось следующим образом: 30% - в равных долях между членами кооператива, а 70% - пропорционально годовой сумме заработной платы каждого члена кооператива. Такое распределение 70% от подлежащей распределению между членами кооператива части чистой прибыли, по мнению пенсионного фонда, свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения сотрудником своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда, в связи с чем выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер, а потому в силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами.

Распределение в равных долях 30% от 30% чистой прибыли в полной мере соответствует распределению по паевым взносам. Пенсионный фонд не начислял страховые взносы на часть прибыли, распределенную в равных долях, и соответствующую распределению по паевым взносам, редакции Устава, произведенные кооперативом, не затрагивают порядок распределения выплат, начисленных от трудового вклада.

Судами обоснованно отмечено, что опечатка, допущенная при указании номера акта выездной проверки в Решении от 08.07.2013 N 013 401 13 РВ 0000367, не влияет на правомерность вынесенного решения УПФР.

Правомерно не принят довод заявителя о нарушении процедуры привлечения к ответственности, поскольку он не нашел своего подтверждения.

Разрешая спор, суды первой и апелляционной инстанций, полно и всесторонне исследовали представленные доказательства, установили все имеющие значение для дела обстоятельства, сделали правильные выводы по существу требований, а также не допустили при этом неправильного применения норм материального и процессуального права.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.04.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2015 по делу N А65-23251/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка