Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

В инспекцию можно сдавать меньше документов по НДС

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3
15 января 2016 20 просмотров

Предприятие на ОСН. На балансе есть автофургон,который пытаемся продать,В настоящее время находится покупатель нашего авто,но только в обмен на свой легковой автомобиль (Автообмен). Руководство согласно, так как уже долгое время не находится покупатель на наш автофургон.Вопросы:1.Как я понимаю,при продаже своего автофургона,мы должны выписать счет фактуру и отдать в бюджет НДС с суммы продажи.?2. Как правильно оформить в бухгалтерском учете эти операции обмена?3. При оприходовании другого автомобиля при обмене мы теряем входящего сумму НДС?

1) Да, должны начислить и заплатить НДС в бюджет.

2) Проводки по договору мены приведены в развернутом ответе.

3) После того как основное средство, приобретенное по бартеру, принято к учету, сумму «входного» НДС с его стоимости можно предъявить к вычету из бюджета (при выполнении всех прочих условий, необходимых для правомерного вычета) (п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В какой момент начислить НДС с выручки от реализации по договору мены

Моментом определения налоговой базы по НДС при передаче имущества в оплату товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат:*

  • день отгрузки (передачи) товаров;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Поэтому в случае, если организация осуществила поставку первой, НДС начислите в день отгрузки товаров. При этом тот факт, что партнер еще не произвел встречную поставку, значения не имеет. Ведь для начисления НДСважен не факт перехода права собственности на товары, а факт их отгрузки.

В случае, если контрагент выполнил свои обязательства первым, то в момент получения ценностей от него организации придется начислить НДС с аванса. Подробнее об этом см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Из Рекомендации

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

<…>

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств по договору мены, отражайте на счете 08«Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».

Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– отражена стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены), которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– отражена стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены), которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

<…>

ОСНО

В налоговом учете основные средства, приобретенные по бартерному договору (договорумены), отражайте по первоначальной стоимости.*

При товарообменной операции сторона, которая первая по времени получила имущество, должна начислить с его стоимости НДС как с предоплаты, полученной в натуральной форме (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). После отгрузки имущества в адрес передающей стороны налог, ранее начисленный с предоплаты, можно принять к вычету (п. 8 ст. 171п. 6 ст. 172 НК РФ).

С 2009 года для того, чтобы принять к вычету НДС при использовании в расчетах собственного имущества, налог не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Поэтому, после того как основное средство, приобретенное по бартеру, принято к учету, сумму «входного» НДС с его стоимости можно предъявить к вычету из бюджета (при выполнении всех прочих условий, необходимых для правомерного вычета) (п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ).* Такое правило действует только в отношении имущества, принятого к учету после 31 декабря 2008 года. Если организация рассчитывается по бартеру (погашает встречное обязательство) в 2009 году, но основное средство принято к учету до 1 января 2009 года, сумму НДС нужно перечислять в денежной форме (п. 12 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию.

Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или03включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом следует учитывать, что не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств по бартерному договору (договору мены)

ООО «Торговая фирма "Гермес"» и ЗАО «Альфа» заключили договор мены. В марте «Гермес» получил от «Альфы» копировальный аппарат. В апреле в обмен на аппарат «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» ноутбук.

Рыночная цена ноутбука – 48 380 руб. (в т. ч. НДС – 7380 руб.), рыночная цена копировального аппарата – 48 380 руб. (в т. ч. НДС – 7380 руб.). Контрагенты признали обмен равноценным.

В счете-фактуре, который «Альфа» передала «Гермесу», указано:

  • стоимость копировального аппарата без учета НДС – 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.);
  • сумма НДС – 7380 руб.

Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

Для отражения операции по расчетам НДС с полученных авансов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных».

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

В марте:

Дебет 002
– 41 000 руб. – оприходован копировальный аппарат, права собственности на который организация не имеет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7380 руб. (48 380 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

В апреле:

Кредит 002
– 48 380 руб. – списан с забалансового учета копировальный аппарат, перешедший в собственность организации;

Дебет 08 Кредит 60
– 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.) – оприходован копировальный аппарат по фактической себестоимости, равной рыночной цене ноутбука (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 7380 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре «Альфы»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 7380 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 41 000 руб. – принят к учету и введен в эксплуатацию копировальный аппарат, полученный по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7380 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный «Гермесом».

В налоговом учете копировальный аппарат был принят к учету на основании накладной, выписанной «Альфой», по первоначальной стоимости 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.).

<…>

13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ. АЛЕКСЕЙ ТЕПЛЯКОВ

1.17. Передача основных средств по договору мены

Отражение в бухгалтерском учете получения (оприходования) товаров (материалов) от контрагента после передачи объекта основных средств по договору мены в случае равенства товарных потоков.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки, если организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета «Выбытие основных средств»
1 15, 10, 41 91-1 Отражена доля реализации (передачи) обмениваемогоосновного средства с НДС, приходящаяся на покупную стоимость приобретенного товара (материала) без НДС
2 19-3 91-1 Отражена доля реализации (передачи) обмениваемогоосновного средства с НДС, приходящаяся на сумму НДС по приобретенным товарам (материалам)
3 01 субсчет «Выбытиеосновных средств» 01 Списана балансовая стоимость реализованного объектаосновных средств на отдельный субсчет
4 02 субсчет «Амортизация основныхсредств, учитываемых на счете 01» 01 субсчет «Выбытиеосновныхсредств» Отражена накопленная амортизация по реализованному объекту на отдельном субсчете
5 91-2 01 субсчет «Выбытиеосновныхсредств» Списана с отдельного субсчета остаточная стоимость переданного объекта основных средств по договору мены
6 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного объекта основных средств
Бухгалтерские проводки, если организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета «Выбытие основных средств»
1 15, 10, 41 91-1 Отражена доля реализации (передачи) обмениваемогоосновного средства с НДС, приходящаяся на покупную стоимость приобретенного товара (материала) без НДС
2 19-3 91-1 Отражена доля реализации (передачи) обмениваемогоосновного средства с НДС, приходящаяся на сумму НДС по приобретенным товарам (материалам)
3 02 субсчет «Амортизация основныхсредств, учитываемых на счете 01» 01 Отражена накопленная амортизация по реализованному объекту. Определена остаточная стоимость основногосредства
4 91-2 01 Отражен прочий расход от реализации объекта основныхсредств
5 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного объекта основных средств
ПРИМЕЧАНИЕ. Меновая (бартерная) сделка (взаимозачет по бартеру) может быть оформлена как зачет взаимных требований продавца и покупателя

Отражение в бухгалтерском учете товарных операций по договору мены при условии, что организация исполнила первой свои обязательства.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в момент передачи основных средств до получения имущества от контрагента
1 01 субсчет «Основныесредства, переданные в обмен» 01 субсчет «Основныесредства в организации» Отражена балансовая стоимость переданного основного средства по договору мены до получения от контрагента причитающегося по сделке имущества
Бухгалтерские проводки в момент получения (оприходования) товаров (материалов) от контрагента по встречной поставке. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета «Выбытие основных средств»
1 15, 10, 41 60, 76 Покупная стоимость приобретенного товара (материала) без НДС отнесена на увеличение кредиторской задолженности контрагента
2 19-3 60, 76 Сумма НДС по приобретенным товарам (материалам) отнесена на увеличение кредиторской задолженности контрагента
3 60, 76 91-1 Продажная стоимость переданного основного средства с учетом всех налогов отнесена на уменьшение кредиторской задолженности контрагента. Продажная стоимость переданного (реализованного) основного средства отражена в составе прочих доходов организации
4 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного объекта основныхсредств
5 01 субсчет «Выбытиеосновных средств» 01 субсчет «Основныесредства, переданные в обмен» Списана балансовая стоимость реализованного объекта основных средств на отдельный субсчет
6 02 субсчет «Амортизацияосновных средств, учитываемых на счете 01» 01 субсчет «Выбытиеосновныхсредств» Отражена накопленная амортизация по реализованному объекту на отдельном субсчете
7 91-2 01 субсчет «Выбытиеосновныхсредств» Списана с отдельного субсчета остаточная стоимость ранее переданного контрагенту объекта основных средств по договору мены
Бухгалтерские проводки в момент получения (оприходования) товаров (материалов) от контрагента по встречной поставке. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета «Выбытие основных средств»
1 15, 10, 41 60, 76 Покупная стоимость приобретенного товара (материала) без НДС отнесена на увеличение кредиторской задолженности контрагента
2 19-3 60, 76 Сумма НДС по приобретенным товарам (материалам) отнесена на увеличение кредиторской задолженности контрагента
3 60, 76 91-1 Продажная стоимость переданного основного средства с учетом всех налогов отнесена на уменьшение кредиторской задолженности контрагента. Продажная стоимость переданного (реализованного) основного средства отражена в составе прочих доходов организации
4 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного объекта основныхсредств
5 02 субсчет «Амортизацияосновных средств, учитываемых на счете 01» 01 субсчет «Основныесредства, переданные в обмен» Отражена накопленная амортизация по реализованному объекту. Определена остаточная стоимость основного средства
6 91-2 01 субсчет «Основныесредства, переданные в обмен» Отражен прочий расход от передачи основного средства по договору мены
ПРИМЕЧАНИЕ. Меновая (бартерная) сделка (взаимозачет по бартеру) может быть оформлена как зачет взаимных требований продавца и покупателя

Отражение в бухгалтерском учете товарных операций по договору мены при условии, что контрагент исполнил первым свои обязательства.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в момент получения от контрагента товаров (материалов) по меновой сделке до передачи обмениваемого объекта основных средств
1 002 Отражена стоимость полученных товаров (материалов) от контрагента по договору до передачи соответствующего имущества в обмен
Бухгалтерские проводки в момент передачи объекта основных средств контрагенту по договору мены. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета «Выбытие основных средств»
1 62, 76 91-1 Продажная стоимость переданного основного средства с учетом всех налогов отнесена на увеличение дебиторской задолженности контрагента. Продажная стоимость переданного (реализованного) основного средства отражена в составе прочих доходов организации
2 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного объекта основныхсредств
3 01 субсчет «Выбытиеосновных средств» 01 Списана балансовая стоимость реализованного объекта основных средств на отдельный субсчет
4 02 субсчет «Амортизация основныхсредств, учитываемых на счете 01» 01 субсчет «Выбытиеосновныхсредств» Отражена накопленная амортизация по реализованному объекту на отдельном субсчете
5 91-2 01 субсчет «Выбытиеосновныхсредств» Списана с отдельного субсчета остаточная стоимость реализованного объекта основныхсредств по которому была признана выручка на прочие расходы организации
6 15, 10, 41 62, 76 Покупная стоимость приобретенного товара (материала) без НДС отнесена на уменьшение дебиторской задолженности контрагента
7 19-3 62, 76 Сумма НДС по приобретенным товарам (материалам) отнесена на уменьшение дебиторской задолженности контрагента
8 002 Списана стоимость полученных товаров (материалов) от контрагента по договору после передачи соответствующего имущества в обмен с указанного забалансового счета
Бухгалтерские проводки в момент передачи объекта основных средств контрагенту по договору мены. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета «Выбытие основных средств»
1 62, 76 91-1 Продажная стоимость переданного основного средства с учетом всех налогов отнесена на увеличение дебиторской задолженности контрагента. Продажная стоимость переданного (реализованного) основного средства отражена в составе прочих доходов организации
2 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного объекта основныхсредств
3 02 субсчет «Амортизация основныхсредств, учитываемых на счете 01» 01 Отражена накопленная амортизация по реализованному объекту. Определена остаточная стоимость основного средства
4 91-2 01 Отражен прочий расход от передачи основного средства по договору мены
5 15, 10, 41 62, 76 Покупная стоимость приобретенного товара (материала) без НДС отнесена на уменьшение дебиторской задолженности контрагента
6 19-3 62, 76 Сумма НДС по приобретенным товарам (материалам) отнесена на уменьшение дебиторской задолженности контрагента
7 002 Списана стоимость полученных товаров (материалов) от контрагента по договору после передачи соответствующего имущества в обмен с указанного забалансового счета
ПРИМЕЧАНИЕ. Меновая (бартерная) сделка (взаимозачет по бартеру) может быть оформлена как зачет взаимных требований продавца и покупателя

Отражение в бухгалтерском учете доплаты по договору мены.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации
1 51 62, 76 Получена доплата от контрагента за основное средство, переданное взамен товара (материала)
2 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с суммы доплаты
Бухгалтерские проводки у контрагента
1 60, 76 51 Перечислена доплата организации за основное средство, полученное взамен товара (материала)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка