Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и старых остатках

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
19 января 2016 40 просмотров

В 2015г. у нас была реализация продукции покупателю. После проведения двух гарантийных ремонтов и поступления третьей рекламации, было принято решение об отгрузке покупателю нового изделия. Какой в этой ситуации должен быть документооборот между продавцом-покупателем и в учете? Старое изделие осталось у нас и для предпродажной подготовки нам необходимо поменять некоторые запчасти и упаковать изделие, чтобы сдать его на склад. Какой в этой ситуации должен быть документооборот, и на какие счета учета должны быть списаны эти запчасти?

После третьей рекламации возврат товара покупателем нужно отражать как внешний неисправимый брак (т.е. это уже не гарантийный ремонт). Пример отражения в бухучете и при налогообложении потерь от внешнего неисправимого брака есть в обосновании.

Покупатель оформляет первичные документы, подтверждающие выявленный брак. Эти документы должен составить покупатель в момент обнаружения брака и затем передать организации-продавцу.

Возвращенную бракованную продукцию, не подлежащую исправлению, организация может использовать по своему усмотрению. Например, продать или отдать в переработку. В этом случае ее необходимо сначала оприходовать в составе материалов и передать на склад. При этом нужно оформить требование-накладную по форме № М-11 и сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– оприходована бракованная продукция на склад в составе материалов.

Стоимость бракованной продукции, которая в дальнейшем будет использована (реализована) организацией, уменьшит потери от неисправимого брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и пунктов 57 и 129 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Оцените бракованную продукцию в зависимости от дальнейшего ее использования:
– по цене возможного использования;
– по рыночной цене.

При расчете налога на прибыль потери от брака по продукции, отгруженной в текущем году, в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника или за счет организации.

Стоимость возвращенной покупателем продукции учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость продукции, по которой она учитывалась на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с производством данной продукции). По этой же стоимости возвращенную покупателем продукцию примите к налоговому учету. В дальнейшем организация может использовать полученную назад продукцию по своему усмотрению (например, продать или отдать в переработку).

НДС, ранее предъявленный покупателю при реализации бракованной продукции и уплаченный в бюджет, принимайте к вычету при ее возврате (п. 5 ст. 171 НК РФ). Налог примите к вычету после того, как будут выполнены следующие условия:

При этом счет-фактуру, полученный от покупателя при возврате продукции, зарегистрируйте в книге покупок сразу же после принятия к учету этой продукции (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Обоснование

Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от бракованной готовой продукции, возвращенной покупателем

Понятие брака

Бракованной считается готовая продукция, которая по своему качеству не соответствует установленным стандартам и техническим условиям.

В зависимости от места возникновения и характера обнаруженных дефектов брак делится на:

О том, как учитывать потери от внутреннего брака, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении потери от внутреннего брака.

Если бракованная продукция продана покупателю, он может вернуть ее или потребовать устранения дефектов (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ, Закон от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).

Бухучет потерь от внешнего брака зависит от того, какой выявлен дефект – исправимый или неисправимый.

Потери от внешнего исправимого брака

Потери от внешнего исправимого брака рассчитайте по формуле:

Потери от внешнего исправимого брака = Расходы, связанные с устранением брака Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака (например, с сотрудников)


Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

В расходы, связанные с устранением брака, включите:

Эти расходы отражайте по дебету счета 28 «Брак в производстве», к которому откройте отдельный субсчет, например, «Исправимый брак» (абз. 4 Инструкции к плану счетов). На нем организуйте аналитический учет, например, по видам бракованной продукции, по виновникам брака и т. д. При этом делайте проводку:

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10 (70, 69, 23, 25...)
– отражены расходы на исправление брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Покупатель, приобретая бракованную продукцию, может самостоятельно устранить дефекты, для того чтобы продукция была пригодна для использования. В этом случае он вправе требовать от организации-продавца возмещения расходов на исправление брака (п. 1 ст. 475 ГК РФ). Именно эти расходы и будут учитываться у продавца как расходы на устранение брака (т. е. увеличивать потери от брака). Чтобы учесть такие потери, потребуйте от покупателя документы, подтверждающие наличие брака и расходы на его устранение. Например, это может быть:

Как правило, такие документы покупатель прилагает к претензии, которую выставляет организации при обнаружении брака и его исправлении.

В этом случае при отражении в бухучете расходов на устранение брака сделайте проводку:

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 76-2
– отражены расходы на исправление брака, предъявленные покупателем.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Суммы, подлежащие удержанию (взысканию) с виновников брака, отражайте по кредиту счета 28 субсчет «Исправимый брак» в корреспонденции:

– со счетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если готовая продукция была испорчена по вине сотрудника. При этом делайте проводку:

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по браку;

– со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» – если брак продукции был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков. При этом делайте проводку:

Дебет 76-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– отражена сумма, предъявленная поставщику некачественных материалов, использование которых привело к браку готовой продукции.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 субсчет «Исправимый брак» в результате будет показывать, какие потери от исправимого брака несет организация. Их учитывайте в составе расходов на производство продукции: по кредиту счета 28 субсчет «Исправимый брак» в корреспонденции со счетом учета затрат на производство. При этом делайте проводку:

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– включены в затраты основного производства потери от исправимого брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях записи на счете 28 субсчет «Исправимый брак» делайте на основании:

Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Если брак исправляет продавец, то в течение всего времени проведения работ по устранению дефектов бракованную продукцию учитывайте на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Это объясняется тем, что переданная для исправления продукция является собственностью покупателя и остается таковой даже тогда, когда находится у организации-продавца для устранения дефектов (п. 1 ст. 223 ГК РФ). В бухучете получение бракованной продукции для исправления и возврат ее покупателю оформляйте так:

Дебет 002
– получена от покупателя продукция для исправления брака;

Кредит 002
– возвращена покупателю продукция, дефекты которой устранены.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Продукцию оприходуйте на счет 002 на основании документов, выписанных покупателем при передаче готовой продукции для исправления. Таким документом может быть, например, накладная, составленная покупателем в произвольной форме (или накладная по форме № ТОРГ-12). Первичный документ можно разработать и самостоятельно. Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Потери от внешнего неисправимого брака

Потери от внешнего неисправимого брака рассчитайте по формуле:

Потери от внешнего неисправимого брака = Стоимость бракованной готовой продукции Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака (например, с сотрудников) Стоимость бракованных изделий, которые могут быть использованы в организации или проданы + Расходы, связанные с приобретением и возвратом бракованной продукции, которые организация возмещает покупателю


Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Сумму возвращенной покупателю оплаты (без учета НДС) учитывайте по дебету счета 28 «Брак в производстве», к которому откройте отдельный субсчет, например, «Неисправимый брак» (абз. 4 Инструкции к плану счетов). На нем организуйте аналитический учет по видам бракованной продукции, по виновникам брака и т. д. При этом делайте проводки:

Дебет 28 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость возвращенной покупателем продукции;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенной готовой продукции.

Если организация, помимо стоимости бракованной продукции, возмещает покупателю другие расходы (например, транспортные), их также отнесите на увеличение потерь от брака. При этом в учете сделайте проводку:

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 76-2
– потери от брака увеличены на стоимость расходов, возмещенных покупателю продукции.

Суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, отражайте по кредиту счета 28 субсчет «Неисправимый брак» в корреспонденции:

– со счетом 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если готовая продукция была испорчена по вине сотрудника. При этом делайте проводку:

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску продукции, оказавшейся бракованной;

– со счетом 76-2 «Расчеты по претензиям» – если брак готовой продукции был допущен в результате использования некачественных материалов, поступивших от поставщиков.
При этом делайте проводку:

Дебет 76-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– отражена сумма, отнесенная на поставщика некачественных материалов, использование которых привело к браку.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Возвращенную бракованную продукцию, не подлежащую исправлению, организация может использовать по своему усмотрению. Например, продать или отдать в переработку. В этом случае ее необходимо сначала оприходовать в составе материалов и передать на склад. При этом нужно оформить требование-накладную по форме № М-11 и сделать проводку:

Дебет 10 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– оприходована бракованная продукция на склад в составе материалов.

Стоимость бракованной продукции, которая в дальнейшем будет использована (реализована) организацией, уменьшит потери от неисправимого брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и пунктов 57 и 129 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Ситуация: по какой стоимости нужно оприходовать в бухучете возвращенную покупателем бракованную продукцию, не подлежащую исправлению. Бракованную продукцию организация планирует использовать для собственного потребления или для продажи

Оцените бракованную продукцию в зависимости от дальнейшего ее использования:
– по цене возможного использования;
– по рыночной цене.

Бракованная продукция, предназначенная для собственного потребления (продажи), учитывается в составе материалов. Поэтому для определения ее стоимости при оприходовании на склад нужно руководствоваться нормативно-правовыми документами, регулирующими порядок учета материалов. А именно: ПБУ 5/01, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и т. д. Однако ни один из этих документов однозначного ответа на вопрос определения стоимости такого имущества не дает.

Вместе с тем, бракованные изделия, предназначенные для собственного потребления (продажи), по природе возникновения схожи с отходами собственного производства. Такой вывод следует из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Кроме того, положения пунктов 57 и 129 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, предполагают и одинаковое документальное оформление поступления брака и отходов. Значит, оценить бракованную продукцию при ее сдаче на склад можно так же, как и отходы, в соответствии с пунктом 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н:

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 субсчету «Неисправимый брак» в результате будет показывать, какие потери от неисправимого брака несет организация. Их учитывайте в составе расходов на производство продукции по кредиту счета 28 субсчет «Неисправимый брак» в корреспонденции со счетом учета затрат на производство. При этом делайте проводку:

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– включены в затраты основного производства потери от неисправимого брака.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях записи на счете 28 субсчет «Неисправимый брак» делайте на основании:

Эти документы должны содержать обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Порядок учета потерь от внешнего брака при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль потери от брака по продукции, отгруженной в текущем году, в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника или за счет организации.

Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение. Потери от неисправимого брака – сумме возвращенной оплаты (без НДС), а также затратам покупателя, которые организация возмещает в случае возврата продукции.

Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11). Если организация использует кассовый метод, выручку от реализации уменьшат все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы. При этом они должны быть оплачены поставщику.

Стоимость возвращенной покупателем продукции учтите в доходах того периода, на который приходится возврат (ст. 250 НК РФ). В доходы включите стоимость продукции, по которой она учитывалась на дату реализации (т. е. сумму фактических затрат, связанных с производством данной продукции). По этой же стоимости возвращенную покупателем продукцию примите к налоговому учету. В дальнейшем организация может использовать полученную назад продукцию по своему усмотрению (например, продать или отдать в переработку).

О том, можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на производство продукции, если она была продана по цене значительно ниже себестоимости (например, в результате выявления брака), см. Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу готовой продукции.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении потерь от внешнего неисправимого брака

ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается изготовлением мягкой мебели. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация платит ежемесячно.

В марте «Мастер» реализовал продукцию ООО «Альфа» на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб. В апреле покупатель обнаружил, что часть продукции бракованная. Ее покупная стоимость составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.). Брак оказался неисправимым, поэтому «Альфа» возвращает продукцию «Мастеру». Стоимость возможного использования бракованной продукции составляет 10 000 руб. В качестве сопроводительных документов «Альфа» представила «Мастеру»:

В бухучете были сделаны следующие проводки.

Март:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 150 000 руб. – учтена в расходах себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС.

Апрель:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 36 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 76-2
– 30 000 руб. – отражена стоимость возвращенной покупателем продукции;

Дебет 19 Кредит 76-2
– 5400 руб. – отражен НДС по возвращенной готовой продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету НДС по возвращенной готовой продукции;

Дебет 10 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 10 000 руб. – принята к учету бракованная продукция, возвращенная покупателем (по цене возможного использования);

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 20 000 руб. – учтены потери от неисправимого брака в затратах на производство.

Так как продукцию, оказавшуюся впоследствии бракованной, ООО «Альфа» не оплачивало, а претензию «Мастер» признал, дебиторская задолженность покупателя уменьшается на сумму претензии.

Дебет 76-2 Кредит 62
– 35 400 руб. – уменьшена задолженность ООО «Альфа» за полученную продукцию.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость неисправимого брака – 30 000 руб., а в доходах отразил стоимость возвращенной продукции – 10 000 руб.

<…>

Дата признания доходов

При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денежных средств в счет возмещения ущерба (например, в день удержания ущерба из зарплаты сотрудника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом. Если брак допустил сотрудник и он признал свою вину, доход признавайте на дату подписания приказа об удержании с него причиненного ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если же организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Основание для этого – подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Например, если ущерб взыскивается с виновного лица, судебное решение, по общему правилу, вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 209 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

ОСНО: НДС

НДС, ранее предъявленный покупателю при реализации бракованной продукции и уплаченный в бюджет, принимайте к вычету при ее возврате (п. 5 ст. 171 НК РФ). Налог примите к вычету после того, как будут выполнены следующие условия:

  • возвращаемая продукция будет оприходована (т. е. учтена на счете 10 (41)) (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • получен правильно оформленный счет-фактура от покупателя на возвращаемую продукцию (п. 1 ст. 169 НКРФ);
  • с момента возврата прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ).
    • стоимость материальных ресурсов, израсходованных на исправление брака;
    • зарплату сотрудников, привлекаемых к устранению брака;
    • начисления на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака (взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
    • расходы на доставку бракованной продукции для исправления от покупателя и обратно;
    • другие расходы по исправлению брака.
    • акт о браке;
    • заключение сервисного центра;
    • калькуляция произведенных расходов.
    • первичных документов, подтверждающих выявленный брак. Эти документы должен составить покупатель в момент обнаружения брака и затем передать организации-продавцу;
    • документов, подтверждающих понесенные расходы на устранение брака и возмещение ущерба со стороны виновных лиц (накладных, расчетно-платежных ведомостей, приказов об удержании ущерба с виновных лиц и т. д.).
    • по цене возможного использования – если организация планирует использовать бракованную продукцию в своей деятельности (этот вывод подтверждает Инструкция к плану счетов). При этом методику расчета стоимости разработайте самостоятельно исходя из специфики производства и закрепите в учетной политике для целей бухучета;
    • по рыночной цене – если организация планирует ее продать. Рыночной в данном случае будет цена, по которой организация может продать бракованную продукцию (п. 9 ПБУ 5/01).
    • первичных документов, подтверждающих выявленный брак и затраты покупателя, которые возмещает организация. Эти документы вместе с претензией должен представить покупатель при возврате продукции (ст. 477 ГК РФ);
    • первичных документов, подтверждающих отнесение потерь от брака на виновных лиц или использование организацией части бракованной продукции.
    • акт о браке, составленный в момент его обнаружения;
    • товарную накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру (т. к. «Альфа» является плательщиком НДС).
  • возвращаемая продукция будет оприходована (т. е. учтена на счете 10 (41)) (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • получен правильно оформленный счет-фактура от покупателя на возвращаемую продукцию (п. 1 ст. 169 НКРФ);
  • с момента возврата прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ).

При этом счет-фактуру, полученный от покупателя при возврате продукции, зарегистрируйте в книге покупок сразу же после принятия к учету этой продукции (п. 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если бракованную продукцию возвращает гражданин или организация, которая не является плательщиком НДС (на упрощенке и ЕНВД), организация также может принять налог к вычету (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем готовой продукции.

О том, нужно ли восстанавливать НДС со стоимости материалов, использованных для производства бракованной продукции, см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка