Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 января 2016 105 просмотров

ИП арендует несколько помещений, одно из них торговый зал. Может ли ИП сдать часть торгового зала в субаренду, условно разделив помещение перегородкой, без внесения изменений в правоустанавливающие документы арендодателя? Если да, то площадь, сданной части торгового зала в субаренду не учитывается при расчете ЕНВД(вычитается из общей площади арендуемого торгового зала?)

При передаче арендатором в субаренду части торгового зала магазина исчислять ЕНВД следует исходя из арендуемой площади торгового зала за вычетом площади, переданной в субаренду.

Разделение торгового зала на несколько помещений возможно путем установления перегородок капитального или некапитального характера. В первом случае информация о перепланировке должна быть отражена в инвентаризационных документах. Сложности могут возникнуть во второй ситуации, ведь изменения в инвентаризационные документы не вносятся. Арбитражные суды в таком случае делают акцент на фактическом использовании помещений.

Обоснование

Из статьи журнала «Учет в торговле», № 2, февраль 2014

ЕНВД зависит от площади торгового зала

М.Г. Орлова, налоговый консультант

При передаче арендатором в субаренду части торгового зала магазина (павильона) исчислять ЕНВД следует исходя из арендуемой площади торгового зала за вычетом площади, переданной в субаренду*. В статье – о том, как рассчитать площадь торгового зала.

Письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554.

<…>

Площадь зала подтверждается документами

При розничной торговле через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами физическим показателем является его площадь, исчисленная в квадратных метрах ( п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Она определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов ( ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые документы на объект торговли, которые содержат информацию:

  • о его назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений;
  • о праве пользования данным объектом.

К примеру, договоры купли-продажи нежилого помещения, аренды (субаренды), свидетельства о праве собственности (письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-11-06/3/20373).

Кроме этого подтверждающими документами могут быть технический паспорт, планы, схемы ( ст. 346.27 Налогового кодекса РФписьмо Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-11/284).

Формы документов и образцы их заполнения – в электронном журнале (раздел «Формы»). Получите доступ на 3 дня на e.torgychet.ru.

Судебные арбитры солидарны с чиновниками. В пункте 12 информационного письма от 5 марта 2013 г. № 157 Президиум ВАС РФ указал на то, что вывод о площади торгового зала может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В качестве примера судьи приводят ситуацию, рассмотренную постановлением Волго-Вятского округа от 15 июля 2013 г. № А79-8172/2012. Судьи отказали торговой компании в применении ЕНВД в связи с тем, что по правоустанавливающим документам площадь торгового зала была больше 150 квадратных метров.

При этом фактически в магазине были установлены перегородки, но не были приняты меры к внесению в инвентаризационные и правоустанавливающие документы соответствующих изменений, отражающих произведенную перепланировку помещения.

Учитываются помещения, используемые для торговли

Площадью торгового зала, согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р51303-99 «Торговля. Термины и определения» ( ГОСТ Р 51303-99, утвержденный постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст), выступает часть торговой площади, включающая установочную площадь контрольно-кассовых узлов, рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Часть ее может быть занята оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

При исчислении ЕНВД нужно руководствоваться статьей 346.27 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой в площадь торгового зала включаются:

  • часть магазина или павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, которое предназначено для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
  • площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
  • площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
  • проходы для покупателей. К таким проходам относятся проходы, расположенные внутри самого торгового зала.

Проходы же, ведущие к торговому залу, такие, как тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, при исчислении налога учитывать не нужно ( п. 13 информационного письма президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157). Но при соблюдении следующего условия: они не должны использоваться для розничной торговли ( письмо Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-11-11/207).

Если же проход фактически используется для размещения и демонстрации выставленных образцов продаваемого товара, то его площадь необходимо учитывать.

Площади всех торговых залов, в которых ведется розничная торговля, суммируются, если они расположены в одном здании и относятся, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, к одному магазину.

Если же помещения в здании, но по документам это самостоятельные магазины, то при расчете единого налога на вмененный доход учитывается площадь по каждому торговому залу в отдельности. При этом принимаются данные, указанные в инвентаризационных и правоустанавливающих документах (письма Минфина от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166от 1 февраля 2012 г. № 03-11-06/3/5).

Вспомогательные помещения не учитываются

Не относится к торговому залу, согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, площадь:

  • подсобных помещений;
  • административно-бытовых помещений;
  • помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не обслуживаются покупатели.

Подсобное помещение магазина – это часть помещения, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. В состав его входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки. Подсобное помещение может быть также предназначено для мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения. К нему также могут относиться коридоры, тамбуры, вестибюли ( п. 45 ГОСТ Р 51303-99). К примеру, не учитываются при расчете площади торгового зала коридоры, служащие для прохода в подсобные помещения, с условием, что они не используются для целей розничной торговли.

Не входит в площадь торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход и площадь помещений, используемых для хранения товара (склады). К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 3 июня 2013 г. № Ф03-1604/2013, рассматривая налоговый спор.

В этом судебном вердикте рассматривалось решение по результатам проверки, в котором налоговики признали неправомерным невключение в расчет площади помещения для хранения товара, обособленного при помощи возведения перегородок.

Тем не менее судьи встали на сторону торгового предприятия и отменили решение чиновников.

Если на части площади торгового зала проводится ремонт и она фактически не используется для реализации товаров, то она исключается из площади торгового зала в целях исчисления единого налога. Такая позиция изложена в пункте 9информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157. Ведь под вмененным доходом, признаваемым объектом обложения ЕНВД, понимается потенциально возможный доход налогоплательщика (а не фактический доход), рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Важно только подтвердить тот факт, что помещение действительно временно не используется.

При этом должно быть задокументировано, какая площадь торгового зала не использовалась, а также сроки проведения ремонта. По этому вопросу высказывался и Минфин России (письма от 25 ноября 2004 г. № 03-06-05-04/57от 22 января 2003 г. № 04-05-12/02), выражая аналогичную точку зрения.

Торговый зал можно разделить

Разделение торгового зала на несколько помещений возможно путем установления перегородок капитального или некапитального характера. В первом случае информация о перепланировке должна быть отражена в инвентаризационных документах. Сложности могут возникнуть во второй ситуации, ведь изменения в инвентаризационные документы не вносятся. Арбитражные суды в таком случае делают акцент на фактическом использовании помещений.

К примеру, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 1 июня 2011 г. № А53-16868/2010 признал, что организация на арендованных площадях торговала через два магазина, так как общее помещение торгового зала в результате возведения перегородки некапитального типа было разделено на два зала.

Представленная информация подтверждалась поэтажным планом магазина и экспликацией его помещений, а фактическое наличие перегородки – протоколом осмотра.

В качестве дополнительного аргумента существования двух магазинов можно привести наличие разных входов (постановление ФАС Уральского округа от 1 февраля 2013 г. № Ф09-14174/12).

А ФАС Московского округа в постановлении от 13 июня 2012 г. № А41-25374/11 признал, что розничная торговля осуществляется в двух объектах организации торговли при наличии следующих обстоятельств:

  • в них реализуется различный ассортимент товара, что подтверждается товарными отчетами;
  • в каждом помещении установлено по одной единице ККТ;
  • помещения обслуживаются разными сотрудниками, что подтверждается штатным расписанием, приказами руководителя, табелями учета рабочего времени, договорами о материальной ответственности работников;
  • ведение раздельного учета выручки организации (по каждой контрольно-кассовой машине).

Если площадь изменилась

Если в течение налогового периода площадь торгового зала изменилась, физический показатель для расчета единого налога на вмененный доход корректируется с начала месяца, в котором это произошло ( п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Уменьшение площади может произойти вследствие сдачи части помещения в аренду.

Подтвердить изменение площади можно договорами аренды, платежными документами по нему и актами разграничения. Такие доказательства судебные арбитры считают достаточными (постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2012 г. № Ф09-8797/11ФАС Дальневосточного округа от 11 марта 2009 г. № Ф03-623/2009).

Финансисты в письме от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554 пришли к такому же выводу. Они указали на то, что при передаче арендатором в субаренду части торгового зала магазина (павильона) исчислять ЕНВД следует исходя из арендуемой площади торгового зала за вычетом площади торгового зала, переданной в субаренду.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка