Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 января 2016 896 просмотров

У нас возникла проблема с поставщиком транспортных услуг (ИП), который работал весь год на патенте, то есть работал без НДС. А сегодня объявил, что он «слетел» с патента, т.к. забыл оплатить его стоимость!!! И теперь налоговая требует, чтобы он начислил НДС за весь период 2015 года, заставляет сдать декларации, выплатить НДС, пени, штрафы и т.д. Т.к. сумма предоставленных услуг оговорена по договору, мы не можем сверху суммы договора дополнительно начислить НДС и считаем, что ИП должен выделить НДС в том числе, правильно ли? Может ли ИП предоставить одну счет-фактуру за весь объем услуг за 2015 год в декабре, когда узнал о том, что он не освобожден от НДС или ему надо поквартально выставить счета-фактуры? Спасибо!

Нет, применять расчетную ставку НДС нельзя. Платить НДС предпринимателю придется за счет собственных средств. Составить общий счет-фактуру нельзя.

Счета-фактуры нужно составлять на каждую операцию в одном экземпляре. Отчетным периодом по НДС является квартал. НДС со стоимости реализованных услуг начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в Налоговом кодексе РФ.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

В каких случаях предприниматель лишается права применять патентную систему налогообложения

Налоговые последствия

Как платить налоги за период действия патента после утраты права на него

Утратив право применять патентную систему, предприниматель по умолчанию переходит на общий режим налогообложения с начала того месяца, с которого был выдан патент. Поэтому начиная с этого месяца по дату наступления обстоятельства, по которому коммерсант лишился права на патент, он должен рассчитать и заплатить все те налоги, от которых был освобожден, когда действовал патент. Причем если предприниматель совмещал патентную систему с упрощенкой или ЕСХН, то пересчитывать доходы, полученные в рамках этих спецрежимов, не нужно.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 ноября 2014 г. № 03-11-09/59138 (размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения» и направлено письмом ФНС России от 5 декабря 2014 г. № ГД-4-3/25260 налоговым инспекциям для использования в работе).

Налоги рассчитывайте и платите как для вновь зарегистрированных предпринимателей. При этом за несвоевременное перечисление авансовых платежей за период действия патента пени платить не нужно (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

А вот по НДС заплатить пени придется. Поскольку по этому налогу, несмотря на то что его нужно платить в течение года, авансовые платежи не предусмотрены.

Важно: за несвоевременную сдачу декларации по НДС за период действия патента штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ не будет (письмо ФНС России от 23 января 2015 г. № ЕД-4-15/888).

Главбух советует: если обороты предпринимателя небольшие, он может воспользоваться освобождением от уплаты НДС.

При выполнении определенных условий можно получить освобождение от уплаты НДС, которое предусмотрено пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Такое освобождение можно получить и задним числом, то есть подав уведомление о применении права на освобождение от НДС после утраты права на применение патентной системы. Тогда платить налог и пени не придется. Это следует из письма Минфина России от 18 марта 2015 г. № 03-07-15/14580 (доведено до сведения нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 29 июня 2015 г. № ГД-4-3/11238). Следует отметить, что до выхода этого письма финансовое ведомство занимало противоположную позицию.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения

Ситуация: нужно ли выставить счет-фактуру и заплатить НДС по товарам, отгруженным в тех месяцах квартала, когда о смене налогового режима было неизвестно. Организация потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения

Да, нужно.

С начала того квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы организации превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля организация должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.

НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, организация занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.

Платить НДС организации придется за счет собственных средств. Такой позиции придерживаются представители налоговой службы (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825). В арбитражной практике есть примеры судебных решений с аналогичными выводами (см., например, определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2013 г. № А58-5723/2012, Московского округа от 4 сентября 2008 г. № КА-А40/8324-08, Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08). Принимая такие решения, судьи исходят из того, что по сделкам, цена которых изначально была установлена без НДС, плательщики этого налога обязаны начислить его сверх цены. Следовательно, если сумма НДС не была оплачена покупателем (заказчиком), перечислить ее в бюджет (в составе общей суммы НДС, начисленной к уплате) продавец (исполнитель) должен за свой счет. Избежать уплаты НДС за счет собственных средств организация сможет, только если по согласованию с покупателем (заказчиком) она изменит условия договора, укажет в нем цену, увеличенную на сумму НДС, и получит эту сумму от контрагента.

Главбух советует: розничные организации, которые готовы к спору с налоговой инспекцией, при переходе на общую систему налогообложения могут не увеличивать цены товаров на сумму НДС. Защитить свою позицию в суде они могут, используя следующие аргументы.

При упрощенке цены формируются без НДС. После перехода на общую систему налогообложения цена товара должна включать в себя этот налог. Однако если эта цена соответствует рыночному уровню, то оснований для ее увеличения на сумму НДС нет. При реализации товаров в розницу НДС не выделяется ни в ценниках, ни в документах, выдаваемых покупателям (п. 6 ст. 168 НК РФ). Поэтому при переходе на общую систему налогообложения розничной организации достаточно пересмотреть лишь структуру цены, уменьшив величину своей прибыли на сумму НДС. В постановлении от 11 июня 2014 г. № А27-9994/2013 ФАС Западно-Сибирского округа признал такие действия правомерными. Даже несмотря на то, что год, в котором организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения, она закончила с убытком.

Что касается счетов-фактур, то, если условия договоров не менялись, организация обязана составить счета-фактуры с начисленной суммой НДС. Данные счета-фактуры зарегистрируйте в книге продаж. А вот выставить их контрагенту задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда организация утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Например, если организация утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна пересчитать налоговые обязательства по НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС организация может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не ранее 15 июня. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организации при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС по операциям, совершенным ранее чем за пять дней до потери права на применение спецрежима. Они заключаются в следующем.

Нормы статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, обязывающие налогоплательщика начислять НДС с начала квартала, в котором были допущены нарушения, имеют обратную силу. А в таких условиях неправомерно лишать организацию права на использование других норм, регулирующих порядок расчета и уплаты НДС. В том числе права на выставление счетов-фактур с выделенной суммой налога и на применение налоговых вычетов. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 6 августа 2007 г. № 9478/07, постановления ФАС Поволжского округа от 30 мая 2007 г. № А12-14123/06-С29, Западно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. № Ф04-6793/2006(27360-А45-7)).

<…>

Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП» № 1, Январь 2016

Как действовать бизнесмену, если он утратил право на патент

Заплатите НДС и сдайте декларацию, если у вас нет освобождения

Предпринимателю надо начислить НДС по всем товарам, работам и услугам, реализованным за время применения патентной системы. Неприятным обстоятельством является то, что НДС придется платить за счет собственных средств. Ведь во время патентной системы предприниматель не включал НДС в стоимость реализованных товаров, работ и услуг. И покупатель налог не оплачивал. Но «входной» НДС можно принять к вычету, если у предпринимателя есть счета-фактуры от продавцов. Суммы НДС могут получиться большими. Прежде чем доначислять НДС, проверьте, нет ли у вас права на освобождение от НДС.

Когда можно воспользоваться освобождением за весь срок действия патента. Чтобы получить освобождение от НДС, нужно, что бы у вас выполнялось следующее условие: ваши доходы за последние три месяца до освобождения не должны были превышать 2 млн. руб., без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Налоговики разрешают предпринимателям воспользоваться освобождением задним числом за весь период, в котором они находились на патентной системе налогообложения (письмо ФНС России от 14.09.2015 №?ГД-3-3/3436@).

Если у предпринимателя, например, был патент с января по декабрь 2015 года и право на него он утратил, есть возможность задним числом воспользоваться освобождением по НДС с 1 января 2015 года. Для этого надо проверить лимит по выручке за октябрь, ноябрь, декабрь 2014 года. Предприниматели, зарегистрированные в 2015 году, воспользоваться освобождением могут, проработав хотя бы три месяца. Если выручка за первые три месяца работы не превысит 2 млн. руб., то с четвертого месяца можно получить освобождение. С этим согласны специалисты ФНС России (мнение чиновника смотрите ниже).

Бизнесмен, «слетевший» с патента, может заявить освобождение от НДС задним числом

Ольга Цибизова, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

—?Предприниматель, который в конце года потерял право на патентную систему налогообложения, вправе воспользоваться освобождением по НДС за то время, пока применял специальный режим. Но начать применять освобождение можно только после того, как будет понятно, что выручка за три месяца не превышает 2 млн. руб. Поэтому если бизнесмен зарегистрировался и начал применять патент с 1 января 2015 года, то получить освобождение он сможет только со II квартала 2015 года. При условии, что выручка за январь — март не превысила лимит. А бизнесмен, который работал в 2014 году, вправе получить освобождение с 1 января 2015 года. Если выручка за октябрь — декабрь 2014 года не превысила лимит.

Если лимит выполняется, то подайте в налоговую уведомление о применении освобождения по НДС по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 №?БГ-3-03/342 (п. 3 ст. 145 НК РФ). Этот документ проинформирует налоговиков, почему вы не платите НДС. Подайте уведомление как можно быстрее после того, как стало ясно, что вы утратили право на патентную налоговую систему.

Когда платить НДС и отчитываться, если нет освобождения. НДС, начисленный по итогам квартала, платят частями. По 1/3 от суммы налога в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Крайний срок оплаты НДС — не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев. Декларацию по налогу сдают не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Но срок уплаты НДС и подачи декларации после потери права на патент законодательство не уточняет. А значит, предпринимателя не могут оштрафовать за просрочку срока уплаты НДС и подачи декларации по нему. Это подтверждают чиновники в письмах Минфина России от 23.01.2015 №?ЕД-4-15/888@ и ФНС России от 24.03.2015 №?ЕД-4-15/4706@.

Поэтому рекомендуем вам ориентироваться на сроки, предусмотренные для того квартала, в котором предприниматель потерял право на патент. Если бизнесмен перешел на общую систему в IV квартале 2015 года, то сдать первый отчет по НДС ему следует не позднее 25 января. И заплатить налог частями не позднее 25 января, 25 февраля и 25 марта.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка