Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 января 2016 409 просмотров

Наша фирма находится в Крыму и у нас не ходят доллары из-за финансовых санкций. Когда-то украинская фирма (мы все тогда были укр.) дала нам беспроцентный заем в долларах, эта задолженность так и висит по учету в долларах и в руб. эквиваленте по курсу НБ РФ. Сейчас зашла речь о возврате долга. Можем ли мы вернуть долг в рублях (укр. фирма открыла рублевый счет) и будет допсоглашение о том, что долг переведен в рубли?

Да, на основании дополнительного соглашения с кредитором можно изменить валюту займа

Стороны свободны в заключении договора (ст. 421 ГК РФ), также по обоюдному согласию они вправе изменить любое условие заключённого договора (ст. 450 ГК РФ), в том числе и порядок расчета задолженности по договору займа (исчислять его в рублях).

Причем договор не изменяется, а новируется - обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства (статья 414 ГК РФ). А на дату, когда заключено соглашение о новации, возникает новое рублевое обязательство.

На дату новации долга проценты по валютному займу нормируются с учетом максимального значения интервала рыночной цены аналогичного валютного займа.

Соглашение о новации должно совершаться в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Из соглашения о новации должно очевидно следовать, что стороны договорились о замене одного обязательства другим. Новация происходит только тогда, когда действия сторон направлены на то, чтобы обязательство было новировано (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103). Поэтому

стороны в соглашении должны четко указать, что с момента вступления в силу заключаемого ими соглашения первоначальное обязательство по выплате займа в валюте считается прекращенным с одновременным возникновением нового обязательства по выплате займа в рублях.

Обоснование

Гражданский кодекс Российской Федерации

<…>

«Статья 414. Прекращение обязательства новацией

1. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

2. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

<…>

Статья 450. Основания изменения и расторжения договора

1. Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором.

Многосторонним договором, исполнение которого связано с осуществлением всеми его сторонами предпринимательской деятельности, может быть предусмотрена возможность изменения или расторжения такого договора по соглашению как всех, так и большинства лиц, участвующих в указанном договоре, если иное не установлено законом. В указанном в настоящем абзаце договоре может быть предусмотрен порядок определения такого большинства.

2. По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:

1) при существенном нарушении договора другой стороной;

2) в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором.

Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

4. Сторона, которой настоящим Кодексом, другими законами или договором предоставлено право на одностороннее изменение договора, должна при осуществлении этого права действовать добросовестно и разумно в пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором.

<…>

Статья 452. Порядок изменения и расторжения договора

1. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев не вытекает иное.

2. Требование об изменении или о расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии - в тридцатидневный срок.

<…>

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить получение займа (кредита)

Организация может получить деньги (имущество) во временное пользование:
– по договору займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ);
– по кредитному договору (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

По общему правилу к кредитному договору применяются правила, которые распространяются на договор займа (п. 2 ст. 819 ГК РФ).

Однако между этими договорами есть существенные различия.

<…>

Формы предоставления займа (кредита)

Заем (кредит), предоставленный организации, может быть денежным или имущественным (заем в натуральной форме, товарный кредит).

Это следует из положений статей 807809819822 Гражданского кодекса РФ.

Условия договора займа (кредита)

Независимо от суммы договор займа (кредитного договора), в котором организация выступает в качестве заемщика (кредитора), заключите его в письменной форме (п. 1 ст. 808ст. 820 ГК РФ). Данное соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата (всей суммы займа (кредита) или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (кредита).

Если заимодавец (кредитор) предоставит беспроцентный заем (кредит), это условие должно быть прямо указано в договоре (исключение – заем, выданный в натуральной форме, по умолчанию он является беспроцентным).

Это следует из положений статьи 809пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.

При выдаче займа деньгами заимодавец может перевести сумму займа на банковский счет (в безналичном порядке) или выплатить ее наличными (п. 1 ст. 810 ГК РФ)*. Получить денежный кредит организация может только в безналичной форме (п. 2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).

<…>

Уведомление банком службы по финансовому мониторингу

О получении организацией займа (кредита) в безналичной форме в сумме не менее 600 000 руб. банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу. Это происходит в случаях:
– если организация получила беспроцентный заем;
– если одной из сторон договора займа (кредита) является организация или гражданин, которые имеют регистрацию, местожительство или местонахождение в государстве (на территории), которое не участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
– одной из сторон договора займа (кредита) является лицо, которое владеет счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории).

Перечень таких государств (территорий) устанавливает Правительство РФ.

Об этом сказано в статье 6 Закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ, письме Банка России от 11 апреля 2006 г. № 12-1-3/804.*

Возврат займа (кредита)

Организация обязана вернуть полученный заем (кредит) в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, организация должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней, после того как заимодавец (кредитор) предъявил такое требование.

Беспроцентный заем (кредит) организация вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов (кредитов) допускается только с согласия заимодавца (кредитора).

Такой порядок установлен статьей 810 и пунктом 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ.

Возвращен денежный заем может быть наличными или в безналичном порядке (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Вернуть кредит, полученный деньгами, можно только по безналу (п. 23 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П).

<…>

Из ситуации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как нормировать проценты по кредиту (займу), который получен в иностранной валюте. Впоследствии валюта договора была изменена на рубли (проведена новация). Сделка контролируемая

На дату новации долга проценты по валютному кредиту (займу) нормируются с учетом максимального значения интервала рыночной цены аналогичного валютного займа (кредита). На конец отчетного периода проценты по рублевому кредиту (займу) нормируются с учетом максимального значения интервала рыночной цены аналогичного рублевого займа (кредита).

При новации валютного кредита (займа) в рублевый обязательство по нему прекращается соглашением сторон. А на дату, когда заключено соглашение о новации, возникает новое рублевое обязательство. Это следует из положений пункта 1 статьи 414 Гражданского кодекса РФ.

Поэтому предельный размер процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в отчетном периоде, необходимо определять дважды:

  • на дату новации долга по валютному обязательству;
  • на конец отчетного периода, в котором произошла новация долга, по рублевому обязательству.

Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы можно сделать из письма Минфина России от 29 марта 2011 г. № 03-03-06/1/185.

Пример расчета предельного размера процентов при новации валютного кредита в рублевый. Сделка контролируемая

15 февраля ООО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 5 000 000 евро под 13,5 процента годовых со сроком возврата 30 марта того же года (год не високосный). По условиям договора «Альфа» платит проценты в момент погашения основного долга.

Налог на прибыль «Альфа» определяет методом начисления и платит ежеквартально.

28 февраля подписано соглашение о новации валютного кредита в рублевый. Сумма рублевого обязательства – 201 032 800 руб., ставка – 13 процентов годовых.

Курс евро на 28 февраля составил (условно) 40,00 руб./EUR. По состоянию на эту дату задолженность по валютному кредиту составила:

  • 200 000 000 руб. (5 000 000 ? 40,00 руб./EUR) – основной долг;
  • 961 643 руб. (5 000 000 EUR ? 13,5% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR) – проценты за 13 дней февраля.

Проценты за март по рублевому кредиту составили 280 895 руб. (201 032 800 руб. ? 17% : 365 дн. ? 30 дн.).

Так как сделка признается контролируемой, необходимо ставку по договору сопоставить с предельным значением процентной ставкидважды:

  • по состоянию на 28 февраля – по долговому обязательству в евро;
  • по состоянию на 30 марта – по долговому обязательству в рублях.

По состоянию на 28 февраля

Максимальная ставка равна ставке EURIBOR в евро + 7%. Для ее расчета бухгалтер взял ставку EURIBOR на два месяца. Ведь этот срок в наибольшей степени соответствует сроку кредитования по договору. На день начисления процентов (28 февраля) ставка EURIBOR составила 0,251 процента (условно).

Бухгалтер «Альфы» рассчитал предельное значение ставки процентов. Оно составило 7,251 процента (0,251% + 7%).

Ставка по договору, превышает предельное значение процентной ставки(13,5% > 7,251%). Поэтому в расходах можно учесть проценты, рассчитанные исходя из фактической ставки, но с учетом положенийраздела V.1 Налогового кодекса РФ.

Далее бухгалтер определил предельную величину процентов по состоянию на 28 февраля – с учетом максимального значения интервала рыночной цены аналогичного валютного кредита. Максимальное значение интервала рыночной цены аналогичного заимствования на момент получения кредита составляет 6,6 процента.

Ставка по договору превышает максимальное значение интервала рыночной цены (13,5% > 6,6%).

Поэтому предельная величина процентов, которую можно учесть при налогообложении до новации, в феврале составит 470 137 руб. (5 000 000 EUR ? 6,6% : 365 дн. ? 13 дн. ? 40,00 руб./EUR).

По состоянию на 30 марта

Максимальная ставка равна ключевой ставке по рублевому обязательству, умноженной на 1,25. На день начисления процентов (30 марта) ключевая ставка составила 11 процентов годовых (условно).

Бухгалтер «Альфы» рассчитал предельное значение ставки процентов. Оно составило 13,75 процента (11% ? 1,25).

Ставка по договору не превышает предельного значения процентной ставки (13% < 13,75 %). Поэтому в расходах можно учесть проценты в полном объеме, рассчитанные исходя из фактической ставки, без учета положений раздела V.1 Налогового кодекса РФ.

В марте бухгалтер учел при расчете налога на прибыль проценты в сумме 2 148 022 руб. (201 032 800 руб. ? 13% : 365 дн. ? 30 дн.).

Из рекомендации Натальи Шмаковой, старшего эксперта ЮСС «Система Юрист», кандидата юридических наук, Сергея Каплина, кандидата юридических наук, заместителя председателя Двенадцатого арбитражного апелляционного суда, Александра Мартынова, начальника юридического отдела ОАО «Императорский фарфоровый завод»

Новация: как заменить одно обязательство другим

Даже добросовестный должник может оказаться не в состоянии выполнить свое обязательство перед кредитором. Стороны по взаимному согласию вправе прекратить такое обязательство, заменив его другим, то есть совершить новацию, если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений (ст. 414 ГК РФ). В отличие от отступного (когда обязательство прекращается с предоставлением иного предмета исполнения) при новации обязательственные отношения между сторонами сохраняются, но на иных условиях.

Обычно новация выгодна и должнику, и кредитору. Первый сохраняет репутацию и хорошие отношения с контрагентом, второй получает деньги, имущество или услуги без обращения в суд. В то же время ошибки, допущенные при оформлении соглашения о новации, могут причинить значительный ущерб как должнику, так и кредитору. В частности, должник рискует столкнуться с тем, что ему придется выполнить два требования: как по старому, так и по новому обязательству.

Форма соглашения о новации

Соглашение о новации, как и любая сделка юридического лица, должно быть совершено в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Это общее правило.

Закон особо подчеркивает необходимость письменной формы для случаев новации долга в заемное обязательство (п. 2 ст. 818 ГК РФ).

В то же время если новая сделка по закону должна быть нотариально удостоверена или зарегистрирована, то эти правила в полной мере распространяются на заключаемое соглашение о новации. Дело в том, что новое соглашение, является обычной сделкой, подчиняющейся всем требованиям гражданского законодательства. Отличие ее состоит лишь в том, что она одновременно предусматривает и прекращение предыдущего обязательства между сторонами.

Воля сторон в соглашении о новации

Из соглашения о новации должно очевидно следовать, что стороны договорились о замене одного обязательства другим. Новация происходит только тогда, когда действия сторон направлены на то, чтобы обязательство было новировано (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации»; далее – информационное письмо № 103). Таким образом, квалифицировать соглашение как направленное на новацию возможно только в том случае, когда стороны четко указали, что с момента вступления в силу заключаемого ими соглашения первоначальное обязательство считается прекращенным с одновременным возникновением нового обязательства.

Это означает, что одни только намерения сторон произвести новацию не будут иметь правового значения. При этом первоначальное обязательство продолжит действовать наряду с новым.

Так, в примере из практики, приведенном ниже, суд не принял ссылку поручителя на то, что обязательство прекратилось новацией. При этом он отметил следующее: «Из соглашения должно определенно следовать, что стороны имели в виду замену первоначального обязательства другим обязательством, что влечет для них некоторые правовые последствия, в частности невозможность требовать исполнения первоначального обязательства».

<…>

В то же время в некоторых случаях суды исходят из того, что новация может подразумеваться по смыслу нового договора, который заключили стороны.

<…>

Условия соглашения о новации

Новация считается состоявшейся только при наличии следующих условий.

Во-первых, состав участников должен оставаться неизменным. Это означает, что соглашение о новации нельзя заключать между сторонами, не входившими в первоначальное обязательство.

<…>

Если до заключения соглашения о новации кредитор уступил свое право (требование) третьему лицу или должник перевел долг на третье лицо, то на основании прав, возникших из договора цессии или перевода долга, соглашение о новации будет заключаться с новым кредитором или с новым должником.

Во-вторых, первоначальное обязательство должно быть действительно, то есть соответствовать требованиям параграфа 2 главы 9 Гражданского кодекса РФ. Такое требование связано с тем, что новация исходит из презумпции наличия первоначального обязательства.

В-третьих, закон должен допускать замену первоначального обязательства новым. В настоящее время новация невозможна в отношении требований кредиторов в рамках конкурсного производства (абз. 2 п. 9 ст. 142 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

В-четвертых, стороны должны согласовать существенные условия обязательства, в котором указывается на прекращение первоначального обязательства (п. 1 информационного письма № 103). В противном случае новый договор не будет заключен. Следовательно, не будет прекращено и первоначальное обязательство.

До 1 июня 2015 года закон предусматривал, что другое обязательство должно предусматривать иной предмет или способ исполнения. Однако теперь такое требование исключено (п. 1 ст. 414 ГК РФ). То есть с 1 июня 2015 года новация возможна в отношении предметов одного и того же рода, одних и тех же качественных характеристик и т. п. Например, товар можно заменить не только на деньги, ценные бумаги и т. д., но также и на другой товар. Аналогичным образом можно не изменять и способ исполнения, то есть те действия, которые нужно совершить должнику. Например, способом исполнения может оставаться только передача вещи. И кроме того, разрешается новация обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов. Норма о недопустимости новации в отношении таких обязательств исключена из Гражданского кодекса РФ пунктом 62 статьи 1 Федерального закона от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ.

Прекращает ли новация обязательство по уплате неустойки и иные дополнительные обязательства

Да, но только если иное прямо не предусмотрено в самом соглашении о новации.

Согласно общему правилу новация прекращает не только основное обязательство, но и все дополнительные обязательства по первоначальному договору. ВАС РФ дал такое разъяснение применительно к обязанности выплатить неустойку (п. 4 информационного письма № 103).

Применяется эта позиция и в судебной практике нижестоящих судов.

Так, ФАС Поволжского округа, рассматривая спор о неоплате поставленной продукции, сослался на вышеуказанное разъяснение и отметил, что «согласно пункту 3 статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным». В связи с этим суд взыскал неустойку в пользу истца только частично, до момента, когда обязательство ответчика было прекращено новацией (постановление от 7 июня 2011 г. по делу № А65-29558/2009).

Суды подтверждают указанный вывод и для других обязательств (не только по уплате неустойки).

<…>

В соглашении о новации стороны могут решить вопрос о дополнительных обязательствах иначе, чем устанавливает Гражданский кодекс РФ в качестве общего правила. Так, в соглашении о новации можно прекратить основное обязательство (например, задолженность за поставленный товар) и оставить без изменения дополнительные обязательства (например, обязанность уплатить неустойку).

Кроме того, должник и кредитор по взаимному согласию вправе прекратить соглашением о новации дополнительные обязательства, не затрагивая при этом основного. Например, обязательство по уплате неустойки может быть новировано в заемное (п. 5 информационного письма № 103).

Порядок заключения соглашения о новации

Соглашение о новации заключено, когда стороны достигли договоренности обо всех существенных условиях. То, какие именно условия считать существенными, определяется видом нового обязательства (поставка, заем, аренда и т. п.). Если новый договор требует государственной регистрации, то он будет заключен в момент такой регистрации.

При этом нужно учитывать различия в государственной регистрации сделки и государственной регистрации перехода права собственности. Отсутствие государственной регистрации договора не всегда влечет его незаключенность (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2014 г. № 165 «Обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными»). Так, договор, который не прошел государственную регистрацию, не будет иметь силы только для третьих лиц (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Сторона такого договора не вправе ссылаться на его незаключенность.

Первоначальное обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации. Такой вывод следует из пункта 3 информационного письма № 103.

Нельзя включать положение о новации обязательства в текст основного договора сразу при его заключении. Новировать еще не существующее обязательство невозможно.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка