Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 января 2016 99 просмотров

При заполнении декларации по налогу на прибыль за 3 квартал 2015 г. в разделе 1,2 по стр. 001 указали код 24 (авансовые платежи на 4 квартал) (мы рассчитываем ежемесячные авансовые платежи). Но из налоговой пришло требование, что мы неправильно указали - по их мнению нужно в декларации за 3 кв. 2015 указать код 21 - авансовые платежи на 1 квартал 2016 года. Как правильно код 24 или 21????

Код квартала в подразделе 1.2 указывается в том случае, если суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего года отличаются от суммы ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал текущего года. В этом случае в декларацию за 9 месяцев 2015 года включаются два подраздела 1.2: один с кодом «21» (первый квартал) и другой с кодом «24» (четвертый квартал).

Если ваша организация платит ежемесячные авансы по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли, а с 1 января планирует перейти на ежеквартальную уплату (или ежемесячную, исходя из прибыли прошлого квартала), то в этом случае в подразделе 2.1 указывают код «21» (первый квартал).

Во всех остальных случаях код квартала не указывается.

Обоснование

Из Приказа ФНС России от 26.11.2014 №ММВ-7-3/600@

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме

<…>

4.3. Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу в соответствии с абзацами вторым-пятым пункта 2 статьи 286 Кодекса.

4.3.1. При отличии суммы ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего налогового периода от суммы ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал текущего налогового периода (в частности, в связи с закрытием обособленных подразделений, реорганизации организации, вхождением организации в консолидированную группу налогоплательщиков) в состав Декларации за девять месяцев включаются две страницы подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами "21" (первый квартал) и "24" (четвертый квартал) по реквизиту "Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи".

Подраздел 1.2 Раздела 1 Декларации (с указанием по реквизиту кода "21" (первый квартал) заполняют также налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, при переходе их с начала следующего налогового периода на общий порядок уплаты налога согласно абзацам второму-пятому пункта 2 статьи 286 Кодекса.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 19, Октябрь 2015

Что перепроверить в декларации по прибыли перед сдачей

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев надо сдать до 28 октября включительно. Форма прежняя (утв. приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). От полугодового отчета декларация отличается тем, что в ней компании заявляют авансы не только на IV квартал 2015 года, но и суммы на I квартал 2016 года. Статья подскажет, как заполнить отчетность, если эти платежи отличаются.

Авансы по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев компании, которые платят ежемесячные авансовые платежи, заполняют подраздел 1.2 раздела 1 (п. 4.3 Порядка, утв. приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). В нем показывают суммы, которые бухгалтер в октябре рассчитает на IV квартал 2015 года. Эти же суммы компания будет уплачивать и в I квартале следующего года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Но если равенства не будет, то компании в декларации за 9 месяцев заполняют два листа подраздела по кодам периода: код 24 для авансов IV квартала и код 21 для авансов I квартала (п. 4.3.1 Порядка). Рассмотрим, как и когда оформить эти листы.

Компания потеряла право на квартальные авансы. Организация по итогам III квартала посчитала средний доход за четыре предыдущих: IV квартал 2014 года и I, II и III кварталы 2015 года. Оказалось, что среднеквартальный доход превышает лимит в размере 10 млн руб. Тогда в IV квартале надо уплачивать уже не ежеквартальные, а ежемесячные платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ). В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев эти суммы отражают в подразделе 1.2 с кодом 24. Эти же показатели налоговики разнесут в лицевой счет компании в качестве подлежащих уплате авансов за I квартал 2016 года.

Возможно, по итогам 2015 года окажется, что у компании опять соблюдается лимит. Тогда в январе подайте в инспекцию заявление, что в I квартале не станете платить ежемесячные авансы, потому что совокупная выручка меньше предела.

Есть большая вероятность того, что компания потеряет право на квартальные платежи с I квартала 2016 года. С 2016 года лимит, при превышении которого надо перейти с ежеквартальных авансов на ежемесячные, вырастет с 10 млн до 15 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ в ред. Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Возможно, уже в октябре бухгалтеру известно, что в IV квартале 2015 года будет большая отгрузка, которая повлияет на расчет среднеквартального лимита отчетных периодов за год. И среднеквартальные доходы превысят новый лимит в 15 млн руб. Несмотря на это, вы не обязаны в декларации за 9 месяцев заполнять подраздел 1.2 с кодом 21 и показывать в нем авансы на I квартал. Ведь продажа может и не состояться. И до конца 2015 года нет точных данных о том, превысит доход лимит или нет.

Компания добровольно уходит с ежемесячных авансов, рассчитываемых из фактической прибыли. Организация вправе добровольно перейти в 2016 году с уплаты ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли на авансы, рассчитанные с учетом ранее начисленных сумм. В этом случае в декларации за 9 месяцев подраздел 1.2 с кодом 21 заполнять не надо. Сдать этот подраздел потребуется с декларацией за 11 месяцев 2015 года. Срок — 28 декабря.

В строках 120–140 укажите суммы, которые компания будет платить в федеральный бюджет. А в строках 220–240 — те суммы, которые пойдут в бюджет субъекта.

Пример 1. Как отразить в декларации за 11 месяцев авансы по налогу на прибыль, если компания меняет способ их уплаты

Компания в 2015 году платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Их общая сумма за период с января по сентябрь составила 250 000 руб. (в том числе в региональный бюджет 225 000 руб., в бюджет федеральный — 25 000 руб.). За 9 месяцев бухгалтер начислил авансы уже в размере 540 000 руб. (в том числе 486 000 руб. в бюджет субъекта и 54 000 руб. — в федеральный бюджет).

С 2016 года компания переходит на расчет ежемесячных платежей с учетом ранее начисленных сумм. Бухгалтер так определил ежемесячные платежи на I квартал 2016 года ((540 000 ? – 250 000 ?): 3):

январь 2016 года — 96 666 руб. (в том числе 87 000 руб. в бюджет субъекта и 9666 руб. — в федеральный бюджет);

февраль 2016 года — 96 667,00 руб. (в том числе 87 000 руб. в бюджет субъекта и 9666 руб. — в федеральный бюджет);

март 2016 года — 96 667,00 руб. (в том числе 87 000 руб. в бюджет субъекта и 9668 руб. — в федеральный бюджет).

В декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев бухгалтер отразил авансы так, как в образце.

Распечатать образецСкачать бланк в формате Excel

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что о добровольном переходе на другой способ расчета авансов надо сообщать налоговикам. Поэтому вместе с декларацией за 11 месяцев отправьте в инспекцию уведомление в свободной форме. Образец ниже.

Распечатать образецСкачать бланк в формате Word

Впрочем, можно уведомить налоговиков и позже. Главное сделать это не позднее 31 декабря (п. 2 ст. 286 НК РФ). И включить условие о новом способе расчета авансов в учетную политику на 2016 год.

Дивиденды

Возможно, в III квартале в компании распределяли дивиденды. Как отразить их в декларации за 9 месяцев, зависит от того, кто получил эти суммы — другие организации или физические лица. Кроме того, в декларации надо показать дивиденды, которые компания получила сама от других юридических лиц.

Компания выдала дивиденды другой российской организации. Организация, которая платит дивиденды другому юридическому лицу, должна удержать с них налог на прибыль по ставке 0 или 13 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). До 1 января 2015 года последняя составляла 9 процентов (подп. «а» п. 36 ст. 1 Федерального закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ). Действующая форма декларации не учитывает это изменение. Поэтому заполняйте ее так, как рекомендует ФНС России (письмо ФНС России от 26 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2964). А именно покажите дивиденды, налог на прибыль с которых удержали по ставке 13 процентов, в разделе А листа 03 по строке 023 «Дивиденды, начисленные получателям дохода — российским организациям, налоги с которых исчислены по иной ставке». Далее включите их в строку 091. А сумму налога с этой суммы покажите по строке 100.

Пример 2. Как отразить в декларации за 9 месяцев дивиденды, выплаченные другой организации

Компания «Альфа» получила чистую прибыль за полугодие 2015 года в размере 500 000 руб. Учредитель в июле принял решение о выплате дивидендов за 2014 год российской компании ООО «Вега» в сумме 100 000 руб. Бухгалтер удержал с этой суммы налог на прибыль в размере 13 000 руб. (100 000 ? ? 13%). На счет «Веги» перечислили дивиденды в сумме 87 000 руб. (100 000 – 13 000). Бухгалтер заполнил раздел А листа 03 так, как в образце ниже.

Распечатать образецСкачать бланк в формате Excel

Компания — акционерное общество в III квартале выдала дивиденды физическому лицу. В этом случае организация, как налоговый агент, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ (п. 3 ст. 214 НК РФ). В декларации заполняют приложение 2 (п. 17.1 Порядка).

Возможно, компания в III квартале начислила дивиденды физическому лицу, но не выплатила их. Например, из-за того, что на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда (п. 4 ст. 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Тогда приложение 2 сдавать не надо (письмо ФНС России от 20 августа 2015 г. № СА-4-7/14701).

Компания получила дивиденды от другой организации. Полученные дивиденды надо включить во внереализационные доходы (п. 1 ст. 250 НК РФ). В декларации бухгалтер показывает их по строке 100 приложения 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Затем эту же сумму учитывают в строке 070 листа 02 как доходы, исключаемые из прибыли (п. 6.2, 5.2, 5.3 Порядка). Ведь компания, которая выплатила вам дивиденды, уже удержала из них налог.

Пониженная налоговая ставка

Налоговики на камеральных проверках уделяют особое внимание декларациям, в которых компания считает региональную часть налога по пониженной ставке. Эта ставка не может быть ниже 13,5 процента, вводят ее законами субъектов РФ (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). Обнаружив в отчетности такую ставку, налоговики запросят пояснения. Чтобы сразу снять вопросы инспекторов, можно приложить эти пояснения к декларации за 9 месяцев. Образец — ниже?.

Распечатать образецСкачать бланк в формате Word

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка