Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 января 2016 157 просмотров

Наша организация заключила договор с Контрагентом на оказание услуг связи. Контрагент имеет несколько филиалов, в том числе и в Москве.При оплате услуг в платежном поручении в графе "Получатель" указано наименование Филиала Контрагента и КПП Филиала.В акте выполненных работ "Продавцом" является головная организация.В счет-фактуре в графе "Продавец" указана головная организация, а в графе ИНН/КПП продавца указан КПП Филиала.Это правильно? Контрагент утверждает, что в счет-фактуре должен стоять КПП именно филиала.Не возникнет ли у нашей организации проблем получением вычета по НДС по такой счет-фактуре.Спасибо!

Да, все верно. Проблем получением вычета по НДС по такому счету-фактуре нет. В строке 2б счета-фактуры правильно указан КПП филиала. Акт выполненных работ и счет-фактура филиала должны составляться от имени организации. Поскольку именно ей принадлежат все права и обязанности по сделкам. При этом не имеет значения, что в платежном поручении в графе "Получатель" указано наименование Филиала Контрагента и КПП Филиала.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие сведения о продавце, грузоотправителе указывать в счете-фактуре, если товары (работы, услуги) реализует филиал или обособленное подразделение

Все зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).

Российская организация

Счета-фактуры оформляйте от имени организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. 11, 19 НК РФ).

В строке 2б счета-фактуры КПП пропишите обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Аналогично оформляйте счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.

Есть одно исключение. Счета-фактуры подразделений при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.

Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15, ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250.

Иностранное представительство

Если товары, работы или услуги реализует представительство иностранной организации зарегистрированное в России, то его признают самостоятельным налогоплательщиком. Такое подразделение выставляет счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в строках 2, 2а и 2б каждого счета-фактуры укажите его наименование и адрес. Эти данные прописывайте согласно документам, на основании которых представительство открыли и поставили на налоговый учет в России. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171.

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 2, Февраль 2009

Филиал не должен подводить с документами

ОБМЕН ДАННЫМИ. Передаем информацию о хозяйственных операциях филиала в головной офис

Если филиал выделен на отдельный баланс, то учет всех своих хозяйственных операций он ведет самостоятельно.

Соответственно в головной офис должна поступать информация о заключительных оборотах по счетам бухучета филиала, видам доходов и расходов для расчета налога на прибыль. Кроме того, обмен данными необходим для контроля внутрихозяйственных расчетов между филиалом и головным офисом.

<…>

ДОКУМЕНТЫ. Оформляем «первичку» и счета-фактуры по особым правилам

Прежде всего хочу напомнить, что все первичные документы филиала должны составляться от имени или на имя организации. Поскольку именно ей принадлежат все права и обязанности по сделкам. Обратите внимание: не филиал ведет деятельность, а организация через него. Таковы нормы законодательства. Согласно статье 55 Гражданского кодекса РФ, обособленные подразделения, в том числе филиалы, не являются юридическими лицами. Они лишь наделяются правом представлять интересы фирмы и выполнять ее функции.

Теперь перейдем непосредственно к бумагам.

Организация может вести сквозную нумерацию абсолютно всех документов. Для этого необходимо передать часть номеров филиалу. Например, головной офис формирует накладные с номерами с 1-го по 100-й, филиал № 1 – со 101-го по 150-й, филиал № 2 – со 151-го по 200-й и т. д. Но это не очень удобно. А если филиалов много, тогда этот способ вообще не работает. На мой взгляд, лучше использовать дробную систему регистрации. Например, каждому филиалу присваивается свой индекс. И регистрационный номер документа состоит из индекса филиала и порядкового номера документа. Такая нумерация может применяться для накладных и счетов-фактур, приходных и расходных кассовых ордеров. Например, счет-фактура № 2/15, где цифра 2 означает номер филиала, а 15 – порядковый номер документа в филиале. Вы можете придумать и любой другой способ регистрации документов. Главное – утвердить его в учетной политике.

– А если нумерация нарушена, например два счета-фактуры выписаны с одинаковым номером, оштрафуют?

– Законодательство определяет лишь то, что счета-фактуры выписываются в хронологическом порядке, то есть от меньшего к большему. На это указывает пункт 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, а также подпункт 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Если счета-фактуры имеют один номер, инспекторы, конечно, могут придраться. Но вот, например, судьи ФАС Московского округа не считают совпадение номеров нарушением, если при этом счета-фактуры имеют разные даты. Вы можете посмотреть постановление этого суда от 24 июня 2008 г. № КА-А40/4542-08.

Хотелось бы обратить ваше внимание на то, как филиал должен заполнять счета-фактуры. Здесь часто бывают ошибки.

Итак, счета-фактуры, которые выписывает филиал, оформляются по определенным правилам. Запомните, счет-фактура выставляется всегда от имени организации. В строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются наименование самой организации и ее адрес, то есть адрес головного офиса. А вот в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» должны быть данные структурного подразделения: его наименование и почтовый адрес. В строке 2б «ИНН/КПП продавца» нужно указывать ИНН организации и КПП структурного подразделения (Письмо Минфина России от 22 октября 2008 г. № 03-07-09/33).

Счет-фактура должен быть составлен в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, работ, услуг или передачи имущественных прав. Такова норма пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

– Скажите, а если филиал на баланс не выделен. Как нужно оформлять счета-фактуры?

– Счета-фактуры заполняются в том порядке, о котором я сказала. Наличие отдельного баланса здесь не имеет значения.

Рекомендую правила оформления счетов-фактур довести до сведения сотрудников филиала, которые непосредственно их выписывают. Оптимальный вариант – составить памятку. И прикрепить ее возле рабочего места каждого сотрудника, кто занимается счетами-фактурами.

Кстати, нелишним будет сделать такую же памятку и для входящих счетов-фактур, если филиал сам напрямую работает с поставщиками. Сделайте образец, как должны быть оформлены полученные счета-фактуры. Тогда работник филиала сможет сразу проверить, правильно ли они заполнены, и тем самым оградить фирму от возможных неприятностей с налоговиками.

В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» входящих счетов-фактур должны быть записаны наименование и адрес филиала. В строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» – реквизиты головной организации в соответствии с учредительными документами. А в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – ИНН организации и КПП филиала.

– Если поставщик в строке «Покупатель» указал филиал? У нас как раз такая ситуация

– Налоговая инспекция откажет вашей организации в вычете НДС. И суд вряд ли вам здесь поможет. Поэтому выход один: договаривайтесь с поставщиком, чтобы он вам переделал счет-фактуру.

Независимо от того, выделен на самостоятельный баланс филиал или нет, плательщик НДС – головная организация. Поэтому должна быть одна налоговая декларация по НДС, единая книга покупок и книга продаж, единый журнал счетов-фактур.

Что касается журнала регистрации полученных и выданных счетов-фактур, то обособленным подразделениям разрешено вести его как разделы единых журналов организации (Письмо МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). С книгами покупок и книгами продаж та же картина.

В конце каждого налогового периода по НДС соответствующие разделы книг передаются в головной офис и включаются в единую книгу покупок и книгу продаж по организации в целом. При этом в головную организацию могут быть переданы подлинники разделов, а в филиале оставлены заверенные копии и наоборот.

Такой порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж вы должны отразить в учетной политике.

– Татьяна Александровна, а где лучше хранить счета-фактуры филиала: в самом филиале или в центральном офисе?

– Я считаю, что оригиналы счетов-фактур, как, впрочем, и «первичку» филиала, лучше хранить в головной организации. Поскольку расчеты по налогам ведет организация. Соответственно у вас будет меньше проблем при налоговой проверке организации. Кроме того, это позволит проконтролировать правильность отражения операций в бухучете филиала. А в филиале останутся копии документов.

КАССА. Решаем, как вести кассовые операции

Пожалуй, самым невыясненным является вопрос о порядке ведения кассовых операций филиала. На сегодняшний день этот вопрос никак не решен.

Дело в том, что специальный порядок по ведению кассовой книги для организаций, имеющих обособленные подразделения, законодательством не установлен. А по общим правилам организация должна вести одну кассовую книгу. Таковы требования пункта 23 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Понятно, что головной офис и филиалы не могут одновременно вести записи в одной кассовой книге, особенно если значительно удалены друг от друга. Ведь согласно пункту 24 Порядка, записи в кассовую книгу нужно вносить сразу же после получения или выдачи денег по кассовым ордерам. При этом прием или выдача денег производится в день составления кассового ордера (Пункт 19 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40).

Как поступить в данной ситуации? Существует три возможных варианта.

Первый – ведение филиалом своей кассовой книги при расчетах наличными. На мой взгляд, это вполне оправданно. Тем более что официального запрета нет.

Кроме того, Минфин России позволяет компаниям вести операционную кассу. Для этого в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный субсчет счета 50, который так и называется «Операционная касса» 4 (План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

То есть вы можете кассовые операции по филиалам отражать на этом субсчете.

Соответственно в учетной политике нужно указать, что основная касса находится в головном офисе, а в филиалах открыты операционные кассы. При этом в филиалах оформляются операционные кассовые книги по форме № КО-4 (Форма № КО-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Второй вариант – головной офис ведет единую кассовую книга, распределяя номера приходных и расходных номеров между филиалами. Однако технически этот вариант не очень удобен.

Третий вариант. Кассовая книга состоит из нескольких разделов, которые закреплены за определенными филиалами. При этом применяется дробный порядок нумерации кассовых ордеров. Но этот вариант трудно применить, если филиалы территориально удалены от головного офиса.

Таким образом, вы самостоятельно принимаете решение, какой вариант выбрать, и фиксируете в учетной политике.

А также учетной политикой или отдельным приказом установите сроки передачи информации по кассе филиала и кассовой документации в головной офис.

- А как быть с лимитом кассы филиала?

– Если филиал выделен на самостоятельный баланс, то банк, открывающий по местонахождению филиала расчетный счет, устанавливает филиалу свой лимит. Об этом говорится в Положении о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. № 14-П, утвержденном решением Совета директоров Банка России. По предприятию, в состав которого входят обособленные подразделения без баланса и счетов в банках, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия. В расчет лимита нужно включить обороты наличных денег в целом по организации с учетом обособленных подразделений.

Рекомендация лектора

Как не потерять «первичку» при передаче из филиала в головной офис

Чтобы документы не терялись, советую при их передаче оформлять сопроводительный реестр. Вы можете сами составить форму реестра и объяснить работникам филиала, как ее заполнить. В реестре указываются номер филиала, период, за который передаются документы. Более того, обязательно надо указать перечень документов с их реквизитами: наименованием, номером, датой, суммой. Реестр оформляется в двух экземплярах и подписывается ответственными сотрудниками филиала и головного офиса. Когда филиалы располагаются в разных городах, документы могут приходить с опозданием. Хороший выход из этой ситуации – обмен документами по факсу, по электронной почте наравне с почтовым отправлением. В этом случае головная организация сможет своевременно отразить все необходимые данные в бухгалтерском и налоговом учете.

Вопросы после лекции

Мы в филиале используем кассовый аппарат, который зарегистрирован в другом округе. Если мы его не перерегистрируем по местонахождению филиала, какие будут санкции?

Дело в том, что штраф предусмотрен только за отсутствие кассового аппарата. То есть когда его нет совсем. Это статья 14.5 КоАП РФ.
Поэтому вам санкции не грозят. А за то, что он не зарегистрирован по местонахождению филиала, такого штрафа нет. Однако налоговая служба считает, что ККМ нужно регистрировать по местонахождению филиала. Такая точка зрения высказана в письме УФНС России по г. Москве от 9 ноября 2007 г. № 22-12/108494. Поэтому, на мой взгляд, лучше кассовый аппарат перерегистрировать, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией.

У нашего филиала закончилась аренда офиса, и мы переехали в здание, которое находится на соседней улице. Налоговая инспекция заставила нас закрыть филиал и открыть новый. Правомерно ли это?

Здесь такая ситуация. Филиал ставится на учет по определенному адресу. Налоговое законодательство предусматривает смену адреса организации, но не обособленного подразделения. Поэтому если филиал меняет свое местонахождение, то его нужно закрыть и снять с налогового учета. А по новому адресу создать новое обособленное подразделение. Даже если вся эта территория курируется одной налоговой инспекцией. Простым уведомлением о смене адреса здесь не обойтись. Такой вывод следует из письма Минфина России от 21 апреля 2008 г. № 03-02-07/2-73.

Наш филиал определяет собственный финансовый результат. Мы заполняем и представляет головному офису бухгалтерский баланс по форме № 1 и отчет о прибылях и убытках по форме № 2. Должны ли мы сдавать бухотчетность в налоговую инспекцию?

Нет, такой обязанности у вас нет. Даже если филиал выделен на отдельный баланс, представлять бухотчетность надо не по филиалу, а по всей организации в целом. И делать это должен головной офис. Дело в том, что бухгалтерскую отчетность сдают только организации, то есть юрлица. На это указывает пункт 1 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». А филиал не является самостоятельным юридическим лицом. Поэтому отчетность филиала исключительно внутренняя и не предназначена для внешних пользователей.

А если налоговая по месту регистрации филиала требует?

На мой взгляд, это не причина, чтобы ссориться с инспекцией. Представьте баланс в целом по организации.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка