Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

В феврале у вас 22 платежа с новыми КБК и 17 отчетов

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
22 января 2016 45 просмотров

Как вести РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ПО НДС при экспедиторской деятельность при ставке НДС 0 % и деятельности, не облагаемой НДС

Конкретной методики раздельного учета НДС законодательством не установлено. В данном случае вы можете можно открыть субсчета:

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

  • 19-1 «НДС по услугам, не облагаемых НДС»;
  • 19-2 «НДС по услугам, предназначенным для реализации на экспорт».

    Выбранный порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

    Обоснование

    Из рекомендации

    Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

    1.Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

    Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:

    Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).

    Ситуация: нужно ли вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, которые не признаются объектом обложения НДС, в том числе операций, местом реализации которых не является территория России

    Да, нужно.

    В Налоговом кодексе РФ обязанность вести раздельный учет установлена для организаций, осуществляющих, наряду с операциями, облагаемыми НДС, операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ).

    По мнению контролирующих ведомств, для целей ведения раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (которые не признаются объектом обложения НДС). Кроме того, из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

    При таком подходе, если организация, наряду с деятельностью, облагаемой НДС, проводит операции, которые не признаются объектом налогообложения (например, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, или продает в России земельный участок), она обязана организовать раздельный учет.

    Если организация приобретает, производит и (или) реализует товары (работы, услуги), имущественные права, не являющиеся объектом налогообложения, она может не вести раздельный учет «входного» НДС лишь в двух случаях:

    Такой вывод следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714 и ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117. Правомерность такого подхода подтверждается в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11.

    Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

    К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

    Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме.

    Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

    Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

    В противоположной ситуации, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый Кодекс РФ не содержит.

    <…>

    Ситуация: нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

    Да, нужно.

    В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета НДС. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации. Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Исключение составляет сумма НДС по ресурсам, приобретенным для использования в деятельности на ЕНВД. Эту сумму нельзя принять к вычету ни при каких обстоятельствах.

    Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    В рассматриваемой ситуации рассчитывать долю расходов нужно по формуле:

    Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС = Общая сумма затрат по операциям, освобожденным от НДС (в т. ч. по операциям в рамках деятельности на ЕНВД) : Общая сумма затрат организации (в т. ч. по деятельности на ЕНВД)


    Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13, от 15 августа 2008 г. № 10210/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г. № А63-12167/2012, от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008, Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 г. № Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29 ноября 2006 г. № Ф04-7155/2006(27733-А75-41), Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г. № А82-6804/2005-99).

    <…>

    2.Как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России

    Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

    Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

    Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

    • стоимости услуг по ставке 0% и стоимости услуг, не облагаемых НДС;
    • затратам на услуги по ставке 0% и затратам на услуги, не облагаемых НДС и т.д.
      • по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
      • по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).
    • Зачем нужен раздельный учет
      • если в налоговом периоде у организации были только эти операции;
      • если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5 процентов от совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
    • Порядок ведения раздельного учетаКогда можно не вести раздельный учет
      • к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
      • к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
      • к счету 90 «Продажи».
    • 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
    • 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».
  • стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
  • затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:
80 000 руб. ? 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

Из статьи журнала «Главбух» № 17, Сентябрь 2015

Раздельный учет экспортного НДС на конкретных примерах

Осторожно

Методику раздельного учета распишите в учетной политике максимально подробно. Иначе проверяющие решат, что компания не ведет такой учет, и доначислят НДС.

Компания, которая продает товары и на внутреннем рынке, и на экспорт, должна вести раздельный учет НДС. Ведь реализация на экспорт облагается НДС по нулевой ставке. И вычет налога по товарам, приобретенным для экспортной деятельности, компания заявляет в особом порядке — после того как подтвердит право на нулевую ставку.

Раздельный учет нужно организовать как в части выручки от продажи экспортированных товаров, так и по товарам, работам и услугам, использованным для их производства или реализации. С выручкой все просто. Достаточно отражать доходы от экспорта на отдельных субсчетах к счету 90. А вот с тем, чтобы определить сумму входного НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к экспорту, возникают сложности. В Налоговом кодексе РФ нет четких правил на этот счет. Поэтому конкретный способ учета каждая компания определяет исходя из специфики деятельности и особенностей технологии.

В статье вы найдете четыре примера того, как экспортеры чаще всего организуют раздельный учет входного НДС. Также в ней есть образцы формулировок в учетной политике и наглядные примеры. А шесть общих правил, которыми нужно руководствоваться при разработке методов учета, можно посмотреть в шпаргалке.

На заметку

Шесть правил раздельного учета экспортного НДС

1. Компания сама решает, как вести раздельный учет. Выбранный способ утверждают в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ). 2. Способ раздельного учета должен быть экономически обоснованным. То есть надо учитывать специфику деятельности компании. Например, если продукция однородная, то распределять налог можно исходя из ее количества. А если нет, то корректнее использовать выручку или себестоимость. 3. Данные раздельного учета надо подтвердить документально. Документы подходят любые: учетная политика, справка о расчете НДС, оборотно-сальдовые ведомости и другие регистры бухгалтерского или налогового учета, приказы руководителя о ведении раздельного учета.
4. Распределять нужно весь входной НДС.Во-первых, по товарам, сырью и материалам, которые компания использовала в экспортной деятельности. Во-вторых, по общехозяйственным расходам, которые нельзя отнести конкретно к экспорту или реализации на внутреннем рынке (аренда, услуги связи и т. п.). 5. Раздельный учет надо вести по каждой экспортной поставке отдельно, а не по всем вместе. Ведь входной налог можно принять к вычету только после того, как подтверждена нулевая ставка по экспорту. А подтверждают ее по конкретной экспортной поставке. 6. Правило пяти процентов здесь не работает. Раздельный учет надо вести, даже если из всех расходов компании затраты на экспортные сделки составляют 5 процентов или меньше (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471).

Обособленный учет входного налога

Смысл этого способа в том, что компания изначально обособленно учитывает входной НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к экспорту. Для этого открывают отдельный субсчет к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». В момент приобретения товаров, работ или услуг, которые организация будет использовать для экспорта, она не принимает НДС к вычету. Его заявляют только после того, как компания подтвердит экспорт. То есть соберет комплект документов по экспортной поставке в пределах 180 календарных дней (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Кому подходит

Торговым компаниям, которые знают, что товары идут на экспорт.

Бывает, что организация заявляет вычет в обычном порядке, а затем продает товары на экспорт. Тогда безопаснее восстановить входной НДС, приходящийся на экспортные продажи. Сделайте это в том квартале, в котором компания отгрузила товары на экспорт. Раньше такое правило содержалось в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2015 года эту норму отменили. Но это не значит, что теперь не требуется восстанавливать налог. Ведь для вычета экспортного НДС по-прежнему действуют особые правила: его заявляют после подтверждения нулевой ставки. Поэтому, если налог поставили к вычету раньше, эту сумму нужно восстановить (письмо Минфина России от 8 мая 2015 г. № 03-07-11/26720). А затем принять к вычету в том квартале, в котором компания подтвердит экспорт.

В компаниях, которые ведут бухгалтерский учет товаров по средней себестоимости, бухгалтерия обычно в произвольном порядке подбирает на нужную сумму счета-фактуры по экспорту, на основании которых восстанавливает НДС, а затем принимает его к вычету. В то же время в организациях, которые учитывают товары по себестоимости каждой единицы или методом ФИФО, как правило, можно найти тот конкретный счет-фактуру, по которому компания приобрела экспортные товары. Тогда корректнее именно его регистрировать при восстановлении налога в книге продаж и затем в книге покупок.

Возможные формулировки в учетной политике в образце ниже.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Пример 1. Как вести обособленный учет входного экспортного НДС

В I квартале 2015 года торговая компания закупила товар, А в количестве:

— 2000 единиц по цене 118 руб. за единицу, в том числе НДС — 18 руб., стоимостью 236 000 руб., включая НДС — 36 000 руб. (счет-фактура № 165);

— 1000 единиц по цене 129,8 руб., включая НДС — 19,8 руб., стоимостью 129 800 руб., в том числе НДС — 19 800 руб. (счет-фактура № 478).

Налог по данным счетам-фактурам в общей сумме 55 800 руб. (36 000 + 19 800) бухгалтер принял к вычету в этом же квартале в обычном порядке. Это произошло, поскольку у бухгалтерии не было данных, что часть приобретенного товара предназначена для экспорта.

3000 единиц товара, А компания учла на счете 41 субсчет «Товары для внутренних продаж» в сумме 310 000 руб. (236 000 – 36 000 129 800 – 19 800). А НДС по ним — на счете 19 субсчет 3.1 «НДС по товарам для внутренних продаж».

Во II квартале компания закупила товары Б в количестве 2000 шт. по цене 236 руб., в том числе НДС — 36 руб., стоимостью 472 000 руб., включая НДС — 72 000 руб. Для реализации на экспорт предназначается 1000 штук. Кроме того, компания отгрузила на экспорт 2500 единиц товара А.

1000 единиц товара Б компания учла на счете 41 субсчет 1 «Товары для внутренних продаж» в сумме 200 000 руб. (1000 ед. ? (236 ? – 36 ?). НДС по ним в сумме 36 000 руб. бухгалтер отразил на счете 19 субсчет 3.1 «НДС по товарам для внутренних продаж» и принял к вычету.

Другие 1000 единиц товара Б компания учла на счете 41 субсчет 2 «Товары для экспорта» в сумме 200 000 руб. А НДС по ним (36 000 руб.) — на счете 19 субсчет 3.2 «НДС по экспортным товарам». Данные суммы НДС бухгалтер во II квартале не заявлял к вычету.

После отгрузки на экспорт 2500 штук товара, А бухгалтер составил справку-расчет с таким текстом:

«Согласно п. 19 учетной политики для целей бухгалтерского учета выбытие товаров отражается по средней себестоимости. Таким образом, себестоимость экспортированных товаров, А составляет 258 333,33 руб. ((2000 ед. ? (118 ? – 18 ?) + 1000 ед. ? (129,8 ? – 19,8 ?): 3000 ед. ? 2500 ед.). Сумма НДС, относящаяся к этим товарам, составляет 46 500 руб. (258333,33 ? ? 18%).

Экспортный товар переводится на счет 41–2 „Товары для экспорта“ (ДЕБЕТ 41–2 КРЕДИТ 41–1 — 258 333,33 руб.). НДС по нему в сумме 46 500 руб. восстанавливается записью ДЕБЕТ 19-3-2 „НДС по экспортным товарам“ КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты по НДС“ для последующего принятия к вычету по мере подтверждения экспорта.

При восстановлении экспортного НДС в книге продаж отражаются счет-фактура № 165 на сумму 36 000 руб. и счет-фактура № 478 на сумму 10 500 руб. (46 500 – 36 000) (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137)».

Котловой методКому подходит

Производственным предприятиям, которые не знают заранее, продадут товар на экспорт или на внутреннем рынке.

Котловой способ означает, что компания разрабатывает собственную методику расчета входного НДС по неподтвержденному экспорту. Его применяют предприятия, которые независимо от рынка сбыта производят продукцию в едином технологическом процессе и потому не могут вести детальный раздельный учет затрат. В зависимости от сложности технологического процесса и наличия различных модификаций готовой продукции обычно используют один из двух вариантов.

Первый — входной НДС компания распределяет пропорционально тому или иному показателю, например выручке. Второй — налог рассчитывают исходя из фактического количества материалов, использованных при производстве готовой продукции, и цен на эти материалы.

Метод пропорции. Суммы НДС компания распределяет в соответствии с пропорцией. Например, бухгалтер сначала определяет, какова доля выручки от экспорта в общем объеме выручки за квартал. А затем умножает этот показатель на сумму входного НДС по приобретенным товарам и материалам и получает сумму налога, относящуюся к экспорту. Например, добывающее предприятие имеет однотипный состав затрат и выпускает однородную продукцию. В учетной политике можно закрепить такой порядок раздельного учета, как в нашем образце на этой странице.

Компания, использующая метод пропорции, может брать для расчета показатель выручки. То есть считать пропорцию так же, как при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Но это не единственный возможный вариант. Можно взять для расчета стоимость продукции в учетных ценах или, например, количество отгруженных товаров.

Пример 2. Как определить сумму НДС по экспорту методом пропорции исходя из количества товаров

Предприятие, добывающее уголь, в III квартале отразило на счете 19 НДС по производственным затратам в размере 500 000 руб. За квартал компания реализовала добытого угля 1 млн тонн, из них 300 тыс. тонн отгрузила на экспорт.

Согласно учетной политике долю экспортного НДС компания определяет, используя метод пропорции исходя из количества отгруженной продукции. В данном случае пропорция составляет 30 процентов (300 000 ? / 1 000 000 ? ? 100%). Поэтому по итогам квартала на субсчете к счету 19 «НДС по неподтвержденному экспорту» компания отразила 30 процентов налога по каждому входящему счету-фактуре. А 70 процентов налога, то есть 350 000 руб. (500 000 ? ? 70%), приняла к вычету.

Учет по количеству материалов, работ и услуг, использованных для производства экспортной продукции. Для предприятия со сложной структурой затрат и разнообразным ассортиментом продукции можно использовать метод, который учитывает себестоимость товаров по конкретным экспортным отгрузкам. Пример — машиностроительное предприятие. Для данного типа экспортеров возможен такой вариант учетной политики.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Пример 3. Как определить налог по экспорту исходя из себестоимости

Компания произвела в III квартале 300 000 штук пластмассовых изделий артикула «А». Из них на экспорт отгрузили 100 000 штук, в том числе:

— поставка № 1 — 40 000 шт.;

— поставка № 2 — 60 000 шт.

Документы для подтверждения экспорта по поставке № 1 организация собрала и передала в налоговую инспекцию в этом же квартале. Поэтому суммы входного НДС, которые относятся к этой отгрузке, бухгалтер принял к вычету в III квартале. Суммы НДС, относящиеся к поставке № 2, компания заявит к вычету после того, как соберет полный комплект документов, подтверждающих экспорт. На основе аналитических данных бухучета компания составила бухгалтерскую справку с таким текстом:

«На производство 100 000 штук изделий артикула «А» фактически израсходовано следующее количество материалов (работ, услуг):

Наименование Количество Цена, ? Общая стоимость, ? (гр. 2 гр. 3) Ставка НДС Сумма НДС, ? (гр. 4 гр. 5)
1 2 3 4 5 6
Поставка № 1 — 40 000 штук
Сырье, А 4000 кг 100 400 000 18% 72 000
Сырье Б 1000 кг 150 150 000 18% 27 000
Краска Т 40 кг 2000 80 000 18% 14 400
Электроэнергия 1600 кВт/ч 6 9600 18% 1728
Услуги 200 ч 1000 200 000 без НДС
Итого 839 600 115 128
Поставка № 2 — 60 000 штук
Сырье, А 6000 кг 100 600 000 18% 108 000
Сырье Б 1500 кг 150 225 000 18% 40 500
Краска Т 60 кг 2000 120 000 18% 21 600
Электроэнергия 2400 кВт/ч 6 14 400 18% 2592
Услуги 300 ч 1000 300 000 без НДС
Итого 1 259 400 172 692

Счета-фактуры Сумма НДС по счету-фактуре Сумма НДС, относящаяся к экспорту
Поставка № 1
Сырье, А
Счет-фактура № 131 60 000 60 000
Счет-фактура № 137 120 000 12 000
Сырье Б
Счет-фактура № 456 20 000 20 000
Счет-фактура № 567 50 000 7000
Краска Т
Счет-фактура № 298 100 000 14 400
Электроэнергия
Счет-фактура № 100329 36 568 1728
Итого 115 128
Поставка № 2
Сырье, А
Счет-фактура № 137 120 000 108 000
Сырье Б
Счет-фактура № 567 50 000 40 500
Краска Т Счет-фактура № 298 100 000
21 600 Электроэнергия Счет-фактура № 100329
36 568 2592 Итого
172 692      

Раздельный учет общехозяйственных расходовКому подходит

Распределять НДС по общехозяйственным расходам должны все компании.

Между реализацией на внутреннем рынке и экспортными отгрузками надо распределять не только НДС по ТМЦ, но и налог по общехозяйственным расходам. Например, аренде и услугам связи. На этом настаивают даже судьи (постановление ФАС Уральского округа от 23 декабря 2013 г. № Ф09-13581/13). Данные расходы относятся к деятельности всего предприятия в целом, а не к каким-то операциям конкретно. Поэтому распределять эти суммы можно только расчетным методом. Какой показатель использовать для расчета пропорции, определяет компания.

Какой показатель взять для расчета пропорции. Организация, которая экспортирует однородные товары или готовую продукцию, может считать пропорцию исходя из их количества. Возможно, что экспортная продукция у компании неоднородная, с разными единицами измерения (штуки, метры, кг). Или единицы измерения одинаковые, но сильно отличается стоимость разной продукции. Тогда распределить общехозяйственные расходы получится только на основании денежного измерителя. На практике чаще всего используют показатель выручки от реализации. Хотя это могут быть и данные о себестоимости реализованной продукции.

За какой период определять пропорцию. Наиболее безопасный вариант — определять суммы входного НДС, относящегося к экспорту, по данным за квартал. То есть по аналогии с раздельным учетом по облагаемой и необлагаемой деятельности (п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Ведь именно такой подход рекомендуют чиновники (письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-07-08/183). Вместе с тем в Налоговом кодексе РФ четкие правила раздельного учета не устанавливаются. Поэтому компания вправе прописать в учетной политике и другое условие — входной НДС между внутренними и внешними поставками распределяется ежемесячно, а не ежеквартально.

Как распределить налог между экспортными поставками. Бухгалтер рассчитал, сколько входного налога приходится на все экспортные поставки на квартал или месяц. Затем эту сумму надо распределить между всеми экспортными отгрузками. Для этого можно использовать те же показатели — выручку или себестоимость. Только теперь нужно рассчитать долю каждой такой отгрузки в общем объеме экспорта.

Какие счета-фактуры регистрировать в книге покупок. Рассчитанную сумму НДС, которая относится к отгрузкам на внутреннем рынке, компания заявляет к вычету в текущем квартале. А входной налог, который приходится на экспортные отгрузки, — по мере подтверждения нулевой ставки. Нигде не сказано, какие счета-фактуры регистрировать в книге покупок в таком случае. На практике применяют два способа. Первый — компания регистрирует каждый полученный счет-фактуру на ту сумму, которая рассчитана в соответствии с пропорцией. Второй — бухгалтерия в произвольном порядке подбирает счета-фактуры на общую сумму вычета.

Сформулировать правила раздельного учета НДС по общехозяйственным расходам в учетной политике можно так, как в нашем образце на этой странице.

Пример 4. Как распределить общехозяйственные расходы

Продолжим пример 3. Общая сумма выручки без НДС за III квартал составляет 10 000 000 руб. Экспортная выручка компании равна 3 000 000 руб. (30% от общей суммы выручки), в том числе по поставке № 1 — 1 350 000 руб. (45% от суммы экспорта), поставке № 2 — 1 650 000 руб. (55% от суммы экспорта). На основе данных учета бухгалтер составил такую бухгалтерскую справку о распределении НДС по общехозяйственным расходам за текущий квартал:

«В III квартале организация поставляла товары на экспорт. Исходя из общей суммы выручки и экспортной выручки в разрезе конкретных поставок, НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам за квартал распределяется следующим образом:

Счета-фактуры Сумма НДС Сумма НДС, относящаяся к экспорту
всего (гр. 2 30%) по поставке № 1 (гр. 3 45%) по поставке № 2 (гр. 3 55%)
1 2 3 4 5
Счет-фактура № 31 10 000 3000 1350 1650
Счет-фактура № 17 2000 600 270 330
Счет-фактура № 698 1500 450 202,5 247,5
Счет-фактура № 781 500 150 67,5 82,5
<…>
Итого 112 000 33 600 15 120 18 480

НДС в сумме 33 600 руб. отражается на счете 19 субсчет “НДС по неподтвержденному экспорту”. Документы для подтверждения экспорта по поставке № 1 организация передала в инспекцию в текущем квартале. Поэтому организация заявила к вычету следующие суммы НДС по общехозяйственным расходам (списано со счета 19 субсчет “НДС по неподтвержденному экспорту” в дебет счета 68 субсчет “Расчеты по НДС”):

Номер и дата счета-фактуры Сумма НДС в рублях
Счет-фактура № 31 1350
Счет-фактура № 17 270
Счет-фактура № 698 202,5
Счет-фактура № 781 67,5
<…>  
Итого 15 120

Суммы НДС по поставке № 2 продолжают учитываться на счете 19 субсчет “НДС по неподтвержденному экспорту” и будут приняты
к вычету после того, как организация подтвердит экспорт».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка