Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
26 января 2016 15 просмотров

Чем можно объяснить расхождения по себестоимости продаж между стр.020 "Отчета о прибылях и убытках" и стр.010-040 приложения 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль

Причин может быть довольно много. Например:

  1. Компания утвердила различный перечень затрат, которые она учитывает при определении бухгалтерской себестоимости продукции, и расходов, списываемых для целей налогообложения прибыли как прямые.
  2. Применяются разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
  3. Утверждены различные правила отражения процентов по полученным кредитам и займам.
  4. В налоговом учете компания может не учитывать результаты переоценки основных средств.
  5. В налоговом учете отдельные затраты нормируются. Это, в частности, рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ), представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ), компенсация за использование личного автомобиля (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
  6. Некоторые затраты не признаются для целей налогообложения, поскольку не соответствуют критериям, установленным в п.1 ст. 252 НК РФ.
  7. Компания не создает оценочные резервы в налоговом учете. Или создает, но правила создания отличаются от бухгалтерских.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 10, Май 2014

Как убедить контролеров, что расхождения в декларации по прибыли и бухгалтерской отчетности — это нормально

Годовая отчетность сдана, и в самом разгаре «камералка» деклараций по налогу на прибыль. Контролеры, как правило, сопоставляют данные не только между декларациями по разным налогам, но и анализируют показатели бухгалтерской отчетности.

Интересно, что на законодательном уровне наконец-то утверждены пути сближения бухгалтерского и налогового учета (Федеральный закон от 20.04.14 № 81-ФЗ). Но пока еще налоговики считают выявленные расхождения причиной неверного расчета налога к уплате.

Рассмотрим, какие аргументы помогут компании объяснить причины несоответствий декларации по налогу на прибыль и бухгалтерской отчетности (см. врезку ниже).

Комментарий эксперта

Владимир Чеченин, генеральный директор строительной компании «Московская реконструкция»

ФНС России в письме от 17.07.13 № АС-4-2/12837 разъяснила, что административная ответственность должностному лицу компании (штраф от 2000 до 4000 руб. по п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ) грозит в случае неявки в инспекцию, а не за отказ от дачи пояснений.

Однако налоговики на местах нередко привлекают сотрудников компании к такой ответственности и в том случае, если они не представили соответствующие пояснения по порядку заполнения налоговой или бухгалтерской отчетности.

При возникновении подобных обстоятельств суды поддерживают налогоплательщиков и отменяют штрафы. По мнению судов, сообщение о предоставлении пояснений — процессуальный документ, принятый в рамках проводимой камеральной проверки, и административный штраф неправомерен (постановления ФАС Западно-Сибирского от 10.09.13 № А27-21708/2012, Московского от 26.08.13 № А40-126256/12-107-616 и Восточно-Сибирского от 28.08.12 № А10-355/2012 округов).

На мой взгляд, компании все-таки лучше представить в налоговую запрашиваемые пояснения. Тем самым она может убедить проверяющих, что налоговая отчетность заполнена верно и налог к уплате рассчитан без ошибок

Налоговики выявили числовые расхождения в сотнях и десятках показателей отчетности

Показатели бухгалтерской отчетности компания формирует в тысячах и миллионах рублей (приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н). А в декларации по налогу на прибыль суммы отражаются в полных рублях (п. 2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@).

Получается, если в бухотчетности компания округлила показатели до тысяч рублей, а в налоговой — до рублей, могут возникнуть расхождения (см. врезку ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

По правилам округления, которые компания применяет при заполнении налоговой декларации, сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Подробнее читайте в статье «Как, по мнению налоговых органов, необходимо округлять различные показатели»

А что думает ФНС России об округлении показателей в иных документах, мы рассказали в текущем номере в статье «Налоговики разъяснили, что суммы НДС в счетах-фактурах и декларациях округляются по-разному»

Кроме того, расхождения можно объяснить влиянием округления на расчет показателей самой бухгалтерской отчетности.

ПРИМЕР.

По данным отчета о финансовых результатах:

— выручка — 100 200 руб.;

— себестоимость продаж — 50 600 руб.

Вариант 1. Валовую прибыль (убыток) компания рассчитывает до округления показателей.

Валовая прибыль составляет 49 600 руб. (100 200 руб. – 50 600 руб.).

В отчетности указывается значение 50.

Вариант 2. Валовую прибыль (убыток) компания рассчитывает на основании округленных значений.

Округленные значения выручки и себестоимости составляют соответственно 100 и 51.

Валовая прибыль составляет 49 000. руб. (100 000 руб. – 51 000 руб.).

В отчетности указывается значение 49.

При списании с баланса имущества в декларации по прибыли реализации может и не быть

Расходы в декларации по налогу на прибыль не совпадают с расходами в отчете о финансовых результатах

Чаще всего различные суммы расходов в налоговой и бухгалтерской отчетности обусловлены разными способами начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Напомним, в бухгалтерском учете таких способов четыре, а в налоговом — всего два.

Кроме того, в налоговые расходы компания вправе единовременно списать сумму амортизационной премии по ОС и НМА (п. 9 ст. 258 НК РФ). В то время как в бухучете всю стоимость такого имущества компания погашает в соответствии с выбранным порядком начисления амортизации.

Бухгалтерские расходы выше, чем налоговые

Объяснить превышение бухгалтерских расходов в отчете о финансовых результатах (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) над налоговыми расходами, отраженными в декларации по прибыли (утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@), компания может так:

Расхождения объясняют влиянием округления на расчет показателей самой бухгалтерской отчетности

— некоторые расходы компания нормировала для целей налогообложения прибыли. В частности, она оплатила разработку рекламного ролика (п. 4 ст. 264 НК РФ), организацию совещания с партнерами (подп. 42 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ), выплатила компенсацию сотруднику за использование личного автомобиля в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) и пр.;
— часть расходов компания не учитывала при расчете налога на прибыль. Например, за счет чистой прибыли организация списала затраты на проведение корпоратива (письмо Минфина России от 11.09.06 № 03-03-04/2/206) и выплатила сотрудникам премию к юбилею (письма Минфина России от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283 и от 15.03.13 № 03-03-10/7999);
— для целей налогообложения прибыли компания не формировала резервы. Во-первых, НК РФ в отличие от ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н) не обязывает компанию это делать. Следовательно, если в налоговом учете компания не создает резервы, налоговые расходы будут заявлены заметно меньше бухгалтерских.

Во-вторых, порядок формирования резервов в налоговом и бухгалтерском учете различается. Бухгалтерский резерв создается при наличии любой сомнительной задолженности (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). А в налоговый резерв можно включить только задолженность, возникшую в связи с реализацией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Отметим, что возможны расхождения данных о прямых расходах в декларации по налогу на прибыль с показателем «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах. Причина — компания утвердила различный перечень затрат, которые она учитывает при определении бухгалтерской себестоимости продукции, и расходов, списываемых для целей налогообложения прибыли как прямые. В этом случае снять претензии проверяющих можно, приложив к пояснениям копию учетной политики организации (см. образец ниже).

Доходы в декларации по налогу на прибыль не соответствуют доходам в отчете о финансовых результатах

При проверке контролеры сравнивают сумму всех доходов, которые отражены в отчете о финансовых результатах (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н): «Выручка», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Прочие доходы», с суммой показателей декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@): «Выручка от реализации — всего» (строка 010 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, форма декларации утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@) и «Внереализационные доходы — всего» (строка 100 приложения № 1 к листу 02 декларации).

Превышение суммы доходов в декларации по налогу на прибыль над соответствующими суммами в бухгалтерской отчетности вряд ли заинтересует контролеров. А вот в случае возникновения обратной ситуации компании наверняка нужно будет пояснить, почему те или иные доходы она не учитывала для целей налогообложения прибыли.

Налоговые доходы меньше бухгалтерских

Наиболее распространенные причины таких расхождений следующие:

Прямые расходы в декларации разойдутся с показателем «Себестоимость продаж», если перечень прямых затрат различен

— компания безвозмездно получила товары от учредителя, доля участия которого превышает 50%. В налоговые доходы компания не включает стоимость таких товаров (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухгалтерском учете подобных исключений нет;
— организация получила дивиденды. В налоговом учете доход возникает на дату их зачисления на расчетный счет (подп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ), а в бухгалтерском — в момент вынесения решения о выплате дивидендов (п. 12 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Если на момент подачи отчетности компания еще не получила причитающиеся ей дивиденды, она не отражает их в декларации;
— компания провела переоценку имущества. В отличие от бухгалтерского законодательства НК РФ не предусматривает отражение в отчетности результатов переоценки (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Получается, если после переоценки стоимость ОС окажется выше той, по которой объект отражен в учете, для целей налога на прибыль компания не учитывает доход;
— организация выполняет строительные работы, дата начала и дата окончания которых приходятся на разные налоговые периоды. В налоговом учете в данной ситуации она отражает доход поэтапно, даже если фактически он не получен (п. 2 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 13.01.14 № 03-03-06/1/218 и от 28.06.13 № 03-03-06/1/24634).

В бухучете такая выручка является доходом от обычных видов деятельности и признается на дату подписания акта приемки-сдачи работ (подп. 5, 6.1 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В этом случае сумма налоговой выручки за один период превысит показатели бухгалтерской, а за другой — наоборот. Но такие расхождения вряд ли приведут к спорам с налоговиками.

Контролеры установили расхождение данных о движении имущества

Рискованно, если по данным бухгалтерского баланса произошло уменьшение основных средств, а в декларации по налогу на прибыль не отражено их выбытие.

Тогда контролеры сверяют данные о реализации амортизируемого имущества в декларации по прибыли (строки 010 и 030 приложения № 3 к листу 02) с соответствующими данными отчета о движении денежных средств. При отсутствии реализации налоговики сделают вывод о списании имущества (по причине износа, непригодности и пр.). В этом случае в декларации по НДС нужно отразить восстановление НДС по такому имуществу (строка 090 раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость, форма декларации утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н).

Реже случается, что компания в декларации по налогу на прибыль отразила амортизационную премию (строки 042 и 043 приложения № 2 к листу 02). При этом по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса увеличения показателей не произошло. Контролеры могут попросить компанию представить пояснения. Ведь амортизационная премия применяется при принятии к учету амортизируемого имущества (п. 9 ст. 258 НК РФ). Соответственно в бухгалтерском учете необходимо отразить пополнение основных средств.

Причинами несоответствия данных в отчетности могут быть:

— организация в текущем периоде приобрела имущество, стоимость которого совпадает со стоимостью выбывшего в этом же периоде ОС;
— компания приобрела объект ранее и учитывала его на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке», данные которых также входят в расчет показателя «Основные средства» баланса. В текущем периоде она ввела имущество в эксплуатацию и перевела его на счет 01 «Основные средства».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка