Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 января 2016 73 просмотра

У нас есть магазины, которые расположены в разных муниципальных районах Вологодской области. На основании Решения Представительного собрания Шескнинского МР №135 от 24.10.2012г. (в ред.№116 от 29.10.14г.) при расчете ЕНВД корректирующий коэффициент К2 учитывает уровень выплачиваемой зарплаты на 1 работника среднесписочной численности в месяц: ниже 12000 руб. - 2, с 12000 до 14000 руб. - 1,5, с 14000 и выше - 1. Вопросы: 1) При расчете налога мы должны брать среднюю зарплату по подразделению, которое находится в Шекснинском МР или по всему предприятию? 2) При расчете налога в разделе 3 стр.020 Налоговой декларации по ЕНВД суммы страховых взносов, платежей и расходов уменьшаем на страховые взносы, исчисленные по подразделению Шекснинского МР или по всему предприятию?

1. Указанное Вами решение содержит пояснение, что показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от уровня выплачиваемой заработной платы на одного работника среднесписочной численности (рублей) в месяц определяется по всем видам предпринимательской деятельности. Поэтому считаем, что необходимо рассчитывать среднюю зарплату всего предприятия.

2. Если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, то вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции. Для этого организуйте раздельный учет сотрудников.

Если же деятельность, облагаемая ЕНВД, ведется на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции, то тогда нужно определить общую величину единого налога, причитающуюся в бюджет. Для этого рассчитайте ЕНВД по каждому виду деятельности, а полученные результаты сложите. Размер вычета определяйте исходя из общей суммы налога.

Обоснование

Из правовой базы

РЕШЕНИЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬНОГО СОБРАНИЯ ШЕКСНИНСКОГО МУНИЦИПАЛЬНОГО РАЙОНА ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ от 24.10.2012 № 135 О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Шекснинского муниципального района (с изменениями на 29 октября 2014 года)

<…>

Показатель, учитывающий величину доходов в зависимости от уровня выплачиваемой заработной платы на одного работника среднесписочной численности (рублей) в месяц по всем видам предпринимательской деятельности* (абзац с изменениями на 29 октября 2014 года, - см. предыдущую редакцию):

ниже 12000 руб. "2"

с 12000 до 14000 руб. "1,5"

с 14000 и выше "1"

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как рассчитать ЕНВД

ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому этим налогом. А также по каждому месту, где ведете такую деятельность.* Это следует из пункта 5.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353. Например, так нужно поступать, если организация оказывает бытовые услуги и одновременно продает товары в розницу через несколько торговых точек.

<…>

Налоговый вычет

Рассчитав ЕНВД по каждому виду и месту деятельности, определите общую сумму налога к уплате в бюджет. При этом ее можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:*

1) сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. Сюда могут входить страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за IV квартал 2015 года), но направленные во внебюджетные фонды в текущем периоде (например, в I квартале 2016 года);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30617, от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29213 и от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.

<…>

Если деятельность, облагаемая ЕНВД, ведется на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, то вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции* (письма Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222).

<…>

Ситуация: как распределить страховые взносы и суммы больничных пособий при расчете вычета по ЕНВД. Организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям*

Распределяйте взносы с учетом численности персонала, работающего в разных муниципальных образованиях.

Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов и больничных пособий по сотрудникам, занятым в деятельности, с которой организация начислила этот налог* (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям, вычет по ЕНВД рассчитывайте отдельно по каждой налоговой инспекции. Для этого организуйте раздельный учет сотрудников* (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Приказом или штатным расписанием распределите сотрудников по местам ведения вмененной деятельности. Сумму страховых взносов с доходов таких сотрудников и выплаченные им больничные пособия полностью включайте в состав вычета.

При этом размер вычета по ЕНВД (страховые взносы плюс больничные пособия) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД, начисленной по каждому месту ведения предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Таким образом, уменьшать сумму ЕНВД нужно не путем распределения общей суммы вычета пропорционально зарплате всего персонала, а отдельно по каждому обособленному подразделению. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 июня 2006 г. № 03-11-04/3/284 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/222.

Страховые взносы и больничные пособия сотрудников, которых нельзя закрепить за конкретным местом ведения деятельности (например, руководитель организации, главный бухгалтер и т. п.), распределите расчетным путем. Для этого определите долю фонда оплаты труда каждого подразделения в общей сумме фонда оплаты труда всех подразделений. Далее умножьте на эту долю сумму страховых взносов с выплат таким сотрудникам. Полученную сумму страховых взносов можно принять к вычету по обособленному подразделению. Это следует из письма Минфина России от 28 августа 2015 г. № 03-11-11/49675.

Чтобы подтвердить сумму вычета ЕНВД по каждому муниципальному образованию, нужно составить бухгалтерскую справку о распределении страховых взносов (больничных пособий) по сотрудникам, которые не относятся к конкретному месту ведения деятельности (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример расчета суммы ЕНВД. Организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям*

Организация, зарегистрированная в Москве, ведет розничную торговлю через два обособленных подразделения (магазины «Навигатор» и «Сфера»). Магазины расположены в Московской области на территории двух муниципальных образований, подведомственных разным налоговым инспекциям: «Сфера» – в г. Мытищи, «Навигатор» – в г. Пушкино. По обеим торговым точкам организация платит ЕНВД. Согласно учетной политике для целей налогообложения при расчете ЕНВД по обособленным подразделениям страховые взносы и больничные пособия по административно-управленческому персоналу организации распределяются между подразделениями пропорционально доле фонда оплаты труда каждого из них в общем фонде оплаты труда по всем подразделениям. Взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности организация не платит.

За I квартал сумма ЕНВД, рассчитанная по двум магазинам, составила 20 000 руб., в том числе:

  • 4000 руб. – по «Навигатору»;
  • 16 000 руб. – по «Сфере».

В I квартале организация перечислила страховые взносы в сумме 11 000 руб., в том числе:

  • 3000 руб. – с выплат сотрудникам «Навигатора»;
  • 6000 руб. – с выплат сотрудникам «Сферы»;
  • 2000 руб. – с выплат административно-управленческому персоналу.

Больничных пособий в этом периоде организация не выплачивала.

Общая сумма фонда оплаты труда по организации за I квартал составляет 37 000 руб., в том числе:

  • 10 000 руб. – по «Навигатору»;
  • 20 000 руб. – по «Сфере»;
  • 7000 руб. – по административному персоналу.

Страховые взносы, перечисленные с выплат административно-управленческому персоналу, бухгалтер организации распределил между магазинами так:

  • 667 руб. (10 000 руб. : 30 000 руб. x 2000 руб.) – «Навигатор»;
  • 1333 руб. (20 000 руб. : 30 000 руб. x 2000 руб.) – «Сфера».

Предельный размер налогового вычета по «Навигатору» составляет 2000 руб. (4000 руб. x 50%). Фактический размер вычета равен 2000 руб. ((3000 руб. + 667 руб.) > 2000 руб.).

Предельный размер налогового вычета по «Сфере» составляет 8000 руб. (16 000 руб. x 50%). Фактический размер вычета равен 7333 руб. ((6000 руб. + 1333 руб.) < 8000 руб.).

Сумма ЕНВД за I квартал, которую организация должна перечислить в бюджет, составляет 10 667 руб., в том числе:

  • 2000 руб. (4000 руб. – 2000 руб.) – в налоговую инспекцию по местонахождению магазина «Навигатор» (г. Пушкино);
  • 8667 руб. (16 000 руб. – 7333 руб.) – в налоговую инспекцию по местонахождению магазина «Сфера» (г. Мытищи).

Расчет налоговых вычетов по каждому магазину бухгалтер отразил в бухгалтерской справке.

<…>

Организация ведет разные виды деятельности на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции? Тогда нужно определить общую величину единого налога, причитающуюся в бюджет. Для этого рассчитайте ЕНВД по каждому виду деятельности, а полученные результаты сложите. Размер вычета определяйте исходя из общей суммы налога.*

Пример расчета суммы ЕНВД. Организация ведет несколько видов деятельности на территории, подведомственной одной налоговой инспекции

Организация оказывает услуги по передаче в аренду торговых мест и земельных участков для организации торговли. Оба вида деятельности организация ведет на территории, подведомственной одной налоговой инспекции. По обоим видам деятельности платит ЕНВД.

Общая сумма ЕНВД за II квартал равна 19 230 руб., в том числе:

  • 7210 руб. – налог с услуг по сдаче в аренду торговых мест;
  • 12 020 руб. – налог с услуг по сдаче в аренду земельных участков.

Во II квартале организация перечислила взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 30 000 руб., в том числе:

  • 9500 руб. – за март;
  • 20 500 руб. – за апрель и май.

Страховые взносы за июнь организация перечислила 30 июня.

Больничных пособий во II квартале организация не выплачивала.

Предельная сумма налогового вычета по ЕНВД составляет 9615 руб. (19 230 руб. x 50%).
Фактический размер вычета равен 9615 руб. (30 000 руб. > 9615 руб.).

Сумма ЕНВД за II квартал, которую организация должна перечислить в бюджет, составляет 9615 руб. (19 230 руб. – 9615 руб.).

ЕНВД зачисляется в бюджет муниципальных образований, на территории которых организация зарегистрировала свою деятельность (абз. 4 п. 2 ст. 61.1 и абз. 3 п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ). Каждому муниципальному образованию присвоен отдельный код ОКТМО. Поэтому, если организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции, рассчитанную сумму ЕНВД к уплате нужно распределить. Для этого сложите:

  • налоговую базу (вмененный доход) за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории каждого муниципального образования;
  • налоговую базу (вмененный доход) за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории всех муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции.

Сумму ЕНВД по каждому муниципальному образованию рассчитайте по формуле:

Сумма ЕНВД по муниципальному образованию = Суммарная налоговая база (вмененный доход) за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории муниципального образования x Сумма ЕНВД к уплате за квартал за вычетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и больничных пособий
Суммарная налоговая база (вмененный доход) за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции


Такие правила следуют из подпункта 2 пункта 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353.

Сумму ЕНВД за вычетом страховых взносов и больничных пособий по каждому муниципальному образованию перечислите в бюджет отдельным платежным поручением.

Пример расчета суммы ЕНВД. Организация ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одной налоговой инспекции*

Организация ведет розничную торговлю через два магазина («Навигатор» и «Сфера»). Магазины расположены на территории двух муниципальных образований (в разных районах города), подведомственных одной налоговой инспекции. По обоим торговым объектам организация платит ЕНВД.

Сумма ЕНВД за I квартал за вычетом страховых взносов и больничных пособий по двум магазинам равна 10 000 руб. Бухгалтер распределил ее по муниципальным образованиям, на территории которых находятся магазины.

Налоговая база (вмененный доход) за I квартал составила 90 000 руб., в том числе:

  • 30 000 руб. – по «Навигатору»;
  • 60 000 руб. – по «Сфере».

Сумма ЕНВД к уплате в бюджет составляет:

  • по муниципальному образованию, на территории которого находится магазин «Навигатор», – 3333 руб. (30 000 руб. : 90 000 руб. x 10 000 руб.);
  • по муниципальному образованию, на территории которого находится магазин «Сфера», – 6667 руб. (60 000 руб. : 90 000 руб. x 10 000 руб.).

Суммы ЕНВД за I квартал организация перечислила в бюджет двумя платежными поручениями, оформленными отдельно по каждому муниципальному образованию.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка