Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 января 2016 11 просмотров

Может ли организация вернуть займ учредителю не деньгами, а материалами (например столом и т.д.). Если да, то как это оформить документально, какие проводки и будет ли какое-нибудь налогообложение в данном случае.

В данной ситуации организация планирует погасить обязательство путем отступного. Это возможно. Для этого стороны должны заключить соглашение об отступном. При этом такая операция признается реализацией и облагается НДС.

Примеры поводок приведены в тексте подробного ответа.

Обоснование

Из ситуации Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами

Да, нужно.

Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из статьи 409 Гражданского кодекса РФ. Передача товаров (материалов) по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-07/1607. Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А65-18274/2011, Московского округа от 29 сентября 2011 г. № А40-102796/2010).*

<…>

Из статьи Журнала «Главбух», № 3, февраль 2009

Отступное или новация? Выбираем оптимальный способ договориться с контрагентом

Погасить задолженность, не имея денежных средств, можно не только с помощью взаимозачета или бартера. Решить проблему зависшего долга могут отступное или новация обязательства. Рассмотрим, какой из способов выгоднее для каждой стороны сделки.

Для должника выгоднее отступное

Отступное – это один из способов исполнить обязательства, например, по договору купли-продажи или займа, если нет возможности сделать это в обычном порядке, то есть деньгами. Кредитору в счет долга можно предложить любое имущество, к примеру, автомобиль, оборудование или недвижимость (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). Или же, если по первоначальному договору компания должна была поставить товары или оказать услуги, то отступное она может уплатить и деньгами.

Чем отступное отличается от бартера. Если по соглашению об отступном компания-должник передает имущество, то может показаться, что такая операция схожа с бартером или взаимозачетом. Однако это не так. Объясним почему.

При бартере стороны изначально заключают договор, предполагающий взаимный обмен товарами или услугами. А соглашение об отступном оформляют в отношении уже возникшего обязательства. При взаимозачете же сначала возникают задолженности по двум разным сделкам, расчеты по которым предполагается провести деньгами. И только потом стороны договариваются зачесть свои обязательства.

В чем выгода. Как правило, должники заинтересованы в том, чтобы заключить соглашение об отступном. Дело в том, что на практике эта сделка фактически представляет собой некоторую отсрочку платежа. Соглашение с кредитором об отступном предполагает лишь возможность, а не обязанность должника расплатиться в определенные сроки имуществом. Поэтому, если после подписания соглашения деньги у должника все-таки появятся, можно будет сохранить важные активы предприятия. А требовать именно выплаты отступного кредитор не вправе (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

Какими документами следует оформить отступное. Особых требований к форме соглашения об отступном не установлено.*

Поэтому можно руководствоваться общими правилами (ст. 160 Гражданского кодекса РФ). Главное в соглашении указать то обязательство, которое может быть заменено отступным, а также сроки, размер и порядок его предоставления. При этом размер отступного по соглашению сторон может быть меньше или больше суммы задолженности. Также при необходимости следует прописать, можно ли предоставлять отступное по частям и, соответственно, постепенно гасить обязательство перед кредитором.

Вместе с тем соглашение об отступном не может быть оформлено в более простой форме, чем первоначальное обязательство, в отношении которого подписывается такой документ. Так, если изначальный договор купли-продажи или займа заверялся нотариально, то и соглашение об отступном придется подписывать при участии нотариуса.

В тот момент, когда обязательство прекратится, нужно составить подтверждающий акт приема-передачи имущества (или выполненных работ, услуг).

Учет и налоги у должника*

Сторона, передающая отступное, сделает проводки, соответствующие реализации активов. При этом погашение задолженности перед поставщиком отражают по дебету счета 60 или 76 на сумму погашаемого обязательства и кредиту счета 90 или 91.

Передав отступное, должник должен начислить НДС в обычном порядке, исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества, дебитор укажет в счете-фактуре.

Для целей налогового учета доход от реализации имущества в качестве отступного будет равен сумме погашаемой задолженности без НДС (п. 4 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Стоимость переданного имущества по данным налогового учета следует включить в расходы (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). При этом если предприятие применяет кассовый метод, то полученные от поставщика товары, работы или услуги, на сумму которых возникла задолженность, можно включить в расходы на дату передачи отступного (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

<…>

Рискованные ситуации*

Как мы говорили выше, стоимость отступного имущества может отличаться от суммы долга – быть выше или ниже. А это предполагает в налоговом учете либо безвозмездную передачу части имущества, либо прощение долга. Посмотрим, как это отразится на налогах.

Если стоимость отступного меньше суммы долга. В такой ситуации у должника возникнет дополнительный внереализационный доход (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Он равен разнице между суммой долга и стоимостью передаваемого в его погашение имущества, с которого нужно будет начислить налог на прибыль. При этом в соглашении об отступном нужно четко указать, частично или полностью погашается задолженность, а также стоимость передаваемых активов и погашаемых ими обязательств. Это поможет избежать споров как между сторонами, так и с проверяющими.

Налоговики нередко настаивают на том, что соответствующую внереализационному доходу сумму НДС, ранее принятую должником к вычету, нужно восстановить (если речь идет о ситуации, когда должник расплачивается отступным за поставленное ему имущество). Однако эту позицию инспекторов можно оспорить, сославшись на пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, который содержит исчерпывающий перечень случаев, когда компания обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету. И прощение части долга там не указано.

Продавец, использующий кассовый метод, отразит на дату получения отступного доход, равный сумме погашаемого обязательства, несмотря на то, что отступное стоит меньше. Если же кредитор применяет метод начисления, то ранее отраженный доход от реализации должнику товара (работ, услуг) корректировать не нужно. Убыток в виде разницы между суммой долга и стоимостью полученного отступного учесть в расходах не получится. На этом настаивают чиновники Минфина, и налоговики с ними согласны (письмо Минфина России от 10 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/237, письмо УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2007 г. № 19-11/116142). Выручка, с которой продавец исчислил НДС, также останется без изменений.

Если стоимость отступного больше суммы долга. В этом случае продавец-кредитор определит доход исходя из стоимости первоначально реализованных товаров, работ или услуг. Сумму, на которую стоимость отступного превысит размер первоначального долга, продавец должен включить во внереализационный доход (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). На размере НДС такая разница никак не скажется, ведь налоговая база определяется исходя из стоимости реализованных товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

У дебитора в такой ситуации возникает убыток, который в налоговом учете он признать не сможет, так как налицо безвозмездная передача части имущества. Ее стоимость, согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль в расходы не включается. НДС в такой ситуации должник начислит со всей стоимости отступного, поскольку на безвозмездно переданную часть имущества налог также начисляется (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

<…>

Из книги 13 200 бухгалтерских проводок с комментариями. Алексей Тепляков

7.8.1. Отступное*

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. Отступное выплачено денежными средствами до начала исполнения договора.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 91-2 51 Перечислено отступное в качестве возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Передача отступного отражена в составе прочих расходов организации-должника
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 51 91-1 Получено отступное в качестве возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Получение отступного отражено в составе прочих доходов организации-кредитора

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. Отступное выплачено неденежными средствами (имуществом) до начала исполнения договора. В качестве отступного переданы товары (продукция, материалы).

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 91-2 10, 41, 43 Переданы товары (продукция, материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Балансовая стоимость переданных товаров (продукции, материалов) отражена в составе прочих расходов организации-должника
2 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС к уплате при передаче товаров (продукции, материалов) по соглашению о предоставлении отступного
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 10, 41 91-1 Получены товары (материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Стоимость полученных товаров (материалов) без НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора
2 19-3 91-1 Учтен (начислен) НДС по товарам (материалам), поступившим в качестве отступного. Сумма НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам (материалам), поступившим в качестве отступного

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 76-2 91-1 Отражена сумма отступного к получению от должника в составе прочих доходов
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 91-2 76-2 Отражена сумма отступного к уплате должником в составе прочих расходов

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. С согласия продавца отступное выплачено покупателем после начала исполнения договора раньше срока оплаты товара, указанного в договоре.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-продавца
1 51 62, 76 Получено отступное в размере, меньшем суммы долга, причитающегося поставщику
2 91-2 62, 76 Разница между долгом покупателя и уплаченным отступным отражена в составе прочих расходов организации-продавца
Бухгалтерские проводки у организации-покупателя
1 60, 76 51 Перечислено отступное в размере, меньшем суммы долга, причитающегося поставщику
2 60, 76 91-1 Разница между долгом покупателя и уплаченным отступным отражена в составе прочих доходов организации-покупателя

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением взамен имущества.

Дебет Кредит Содержание операции
1 60, 76 62, 76 Отражено прекращение обязательства исполнением отступного

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения заемного обязательства предоставлением взамен имущества.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-займодавца
1 76 58-3, 76 субсчет «Расчеты по процентам предоставленных займов» Задолженность по предоставленному займу и процентам к получению погашена предоставлением отступного
2 07, 08, 10, 41, 15 76 Отражено поступление имущества в качестве отступного
3 19 76 Начислен НДС по имуществу, поступившему в счет погашения задолженности по займу и процентам к получению
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного переданы товары, готовая продукция
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 90-1 Отражена передача товаров, готовой продукции в качестве отступного
3 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по переданным товарам, готовой продукции
4 90-2 41, 43 Списана учетная стоимость товаров, готовой продукции, переданных в качестве отступного
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного переданы материалы, основные средства
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 91-1 Отражена передача материалов, основных средств в качестве отступного
3 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по переданным материалам, основным средствам
4 91-2 01, 10 Списана остаточная стоимость основных средств, себестоимость материалов, переданных в качестве отступного

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения заемного обязательства выполнением взамен работ (оказанием взамен услуг).

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-займодавца
1 76 58-3, 76 субсчет «Расчеты по процентам предоставленных займов» Задолженность по предоставленному займу и процентам к получению погашена предоставлением отступного
2 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. 76 Отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного
3 19 76 Начислен НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет погашения задолженности по займу и процентам к получению
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного выполнены работы (оказаны услуги), являющиеся основными видами деятельности заемщика
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 90-1 Отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного
3 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)
4 90-2 20, 26 Списана фактическая себестоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) в качестве отступного
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного выполнены работы (оказаны услуги), не являющиеся основными видами деятельности заемщика
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 91-1 Отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного
3 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)
4 91-2 20, 26 Списана на прочие расходы фактическая себестоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) в качестве отступного

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка