Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Новые лидеры и апрельские задания

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
27 января 2016 40 просмотров

Договор займа заключен с иностранной организацией в марте 2014 года под 8% годовых, какой % можно взять в расчет налога на прибыль как принимаемые расходы?В 2014 году? В 2015 году? В 2016 году?Какой отчет и нужно ли сдавать по контролируемой сделке?

1. Страна Кипр
2. Заимодавец иностранная организация не имеет доли в УК, не является учредителем организации.»

Отвечает Ирина Киселева, эксперт

Сделка не является контролируемой.

В 2015 и 2016 годах можете учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

В 2014 году проценты включались в состав внереализационных расходов только в пределах норм. Предельный размер процентов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, определялся один из двух способов: по среднему уровню процентов по другим займам и кредитам, полученным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях; исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, установленного отдельно для займов (кредитов), полученных в рублях, и отдельно для займов (кредитов), полученных в иностранной валюте.

Если процентная ставка по полученному займу не превышала предельной величины, то начисленные проценты включайте в состав расходов полностью.

Проценты за декабрь 2014 года включались в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль в пределах норм с учетом следующей особенности. Предельная величина процентов определялась исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 3,5 раза.

Обоснование

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

За пользование заемными средствами надо платить процентами.

В общем случае, когда в долг брали деньги, заимодавцу полагаются проценты, даже если такого условия в договоре нет. Платить их не придется, только если в договоре прямо указано, что заем беспроцентный (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Обратный порядок действует в отношении займа имуществом. По умолчанию он беспроцентный. А если стороны все же решили начислять проценты, тогда такое условие и порядок платежей надо закрепить в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.

Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности, надо учитывать по-особому.

ОСНО

Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737 и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

  • организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);
  • подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

Какую сумму учесть в расходах

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины.

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) (Редакция утратила силу 1 января 2016)

За пользование заемными средствами надо платить процентами.

В общем случае, когда в долг брали деньги, заимодавцу полагаются проценты, даже если такого условия в договоре нет. Платить их не придется, только если в договоре прямо указано, что заем беспроцентный (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Обратный порядок действует в отношении займа имуществом. По умолчанию он беспроцентный. А если стороны все же решили начислять проценты, тогда такое условие и порядок платежей надо закрепить в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.

Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности, надо учитывать по-особому.

ОСНО

С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами. Организации могут учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки. Данное правило также применяйте к процентам по займам и кредитам независимо от даты их получения. То есть даже к тем договорам, которые заключены до 2015 года. Исключением являются проценты по контролируемым сделкам.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, статьи 269 Налогового кодекса РФ, пункта 17 статьи 3 Закона от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ и разъяснено в письмах Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-01-18/40737и от 13 января 2015 г. № 03-03-06/1/69460.

Внимание: Проценты за декабрь 2014 года по полученному рублевому займу (кредиту) включите в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль в пределах норм с учетом следующей особенности.

Предельную величину процентов определите исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 3,5 раза.

Такая особенность установлена пунктом 2 статьи 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 32-ФЗ.

Если организация уже подала декларацию за 2014 год без пересчета предельной величины процентов, то это повлечет излишнюю уплату налога. В этом случае организация вправе:

  • подать уточненную декларацию за 2014 год (но не обязана этого делать);
  • внести корректировку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором вы узнали об особенности определения предельной величины процентов;
  • не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. В каких случаях организация обязана подать уточненную налоговую декларацию.

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

  • организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);
  • подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

Какую сумму учесть в расходах

По общему правилу начисленные проценты учтите в расходах без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.

Если же сделка признается контролируемой, то в расходах при расчете налога на прибыль можно учесть проценты, рассчитанные исходя из предельной величины.

Это следует из положений статьи 269 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу (Редакция утратила силу 1 января 2015)

За пользование заемными средствами надо платить процентами.

В общем случае, когда в долг брали деньги, заимодавцу полагаются проценты, даже если такого условия в договоре нет. Платить их не придется, только если в договоре прямо указано, что заем беспроцентный (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Обратный порядок действует в отношении займа имуществом. По умолчанию он беспроцентный. А если стороны все же решили начислять проценты, тогда такое условие и порядок платежей надо закрепить в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.

Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности, надо учитывать по-особому.

ОСНО

При расчете налога на прибыль проценты по полученному займу (кредиту) включайте в состав внереализационных расходов. Сделать это можно только в пределах норм. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 265, пунктами 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:

  • организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);
  • подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

Как нормировать проценты

Предельный размер процентов, который можно учесть при расчете налога на прибыль, определите, выбрав один из двух способов:

Вы вправе самостоятельно выбрать один из способов учета процентов (п. 1 ст. 269 НК РФ). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

В течение года в отношении всех долговых обязательств нужно применять тот порядок определения максимального размера процентов, который закреплен в учетной политике (письмо Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/66).

Лимит по среднему уровню процентов

Если решите учитывать проценты по среднему уровню, то в учетной политике также нужно предусмотреть порядок оценки критериев сопоставимости займов (кредитов) (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770).

Сопоставимыми считаются условия займов (кредитов), которые получены:

Все эти критерии являются обязательными. Выбрать только один или несколько из них организация не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74.

Других критериев, при которых займы (кредиты) признаются выданными на сопоставимых условиях, не установлено.

Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ и разъяснено в письме Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357.

Учтите некоторые особенности при определении сопоставимости:

Ситуация: какие долговые обязательства (займы, кредиты) должен учесть заемщик при расчете среднего уровня процентов

Учесть надо сопоставимые займы и кредиты, выданные в одном и том же квартале как самой организации, так и другим заемщикам. Получить эти данные можно у кредитора.

Порядок определения среднего уровня процентов указан в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме учитывать надо обязательства, выданные в том же квартале, если они сопоставимы. При этом данная норма не содержит указания на то, что учитывать надо только займы и кредиты, полученные лишь самим заемщиком. Такой подход не позволит правильно оценить средний уровень процентов или вообще применять такой способ определения предельного значения процентов в целях налогообложения. Нужно исходить из данных по сопоставимым сделкам и других заемщиков. Такие разъяснения дает Минфин России в письмах от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/665от 21 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/770 и от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92.

Позиция о том, что нельзя учитывать только полученные самим заемщиком займы и кредиты, выражена и в определении ВАС РФ от 21 июня 2010 г. № ВАС-8150/10, и в постановлениях Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 9898/11, ФАС Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А54-8451/2012от 11 марта 2010 г. № А23-4235/2009А-13-201ДСПСеверо-Западного округа от 21 апреля 2008 г. № А05-8339/2007. При этом арбитры отмечают, что необходимые данные можно получить у кредитора.

Ранее специалисты Минфина России неоднократно сообщали, что сопоставимыми могут признаваться только те обязательства, которые организация получила от всех своих кредиторов в течение отчетного периода. Такие разъяснения, например, есть в письмах Минфина России от 19 октября 2009 г. № 03-03-06/1/673от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414 и от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/215. Такая же точка зрения была выражена и в постановлении ФАС Уральского округа от 16 июля 2009 г. № Ф09-4885/09-С3.

Однако с учетом более поздней позиции финансового ведомства и Президиума ВАС РФ при определении сопоставимости надо использовать именно данные о выданных кредиторами займах и кредитах. Кроме того, налоговым инспекторам поручено в случае разногласий ориентироваться на опубликованные решения, постановления или информационные письма ВАС РФ или Верховного суда РФ. Об этом письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Ситуация: какие размеры займов (кредитов) и виды обеспечения по ним признаются сопоставимыми в целях учета процентов при налогообложении прибыли

Конкретные характеристики сопоставимости размеров обязательств и видов их обеспечения установите самостоятельно.

В статье 269 Налогового кодекса РФ перечислены только виды критериев сопоставимости займов (кредитов). Конкретные характеристики сопоставимости размеров обязательств и видов обеспечений не установлены. Поэтому организация вправе самостоятельно определить эти характеристики и закрепить их приказом об учетной политике (ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145 и № 03-03-06/1/547от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/694ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74).

Например, в учетной политике организации может быть сказано, что займы (кредиты) являются сопоставимыми:

  • по размерам, если они не отличаются друг от друга более чем на 10 процентов;
  • по способам обеспечения независимо от вида имущества, переданного в обеспечение (деньги, товары и т. п.).

Для того чтобы определить средний уровень процентов по сопоставимым займам, воспользуйтесь формулой:

Средний уровень процентов по сопоставимым займам = Заем I ? % по займу I + Заем II ? % по займу II  +... + Заем N ? % по займу N ? 100%
Заем I + Заем II +... + Заем N

В дальнейшем средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) может измениться. Поэтому показатель пересчитайте в том квартале (месяце), в котором:

  • перестает соответствовать критериям сопоставимости ранее полученный организацией заем (кредит) (например, после реструктуризации задолженности или после изменения процентной ставки);
  • получили новый заем (кредит), который соответствует критериям сопоставимости.

Если таких изменений не происходит, пересчитывать средний уровень процентов по сопоставимым займам (кредитам) не нужно.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145 и№ 03-03-06/1/547.

Лимит исходя из ставки рефинансирования

Предельную величину процентов для расчета налога на прибыль определяйте исходя из ставки рефинансирования Банка России с учетом специального коэффициента, если:

  • выбрали и закрепили этот способ в учетной политике;
  • в учетной политике вы прямо не закрепили ни один из способов нормирования таких расходов;
  • выбрали и закрепили в учетной политике способ нормирования процентов по среднему уровню, но данных о выданных в течение квартала сопоставимых займах (кредитах) не имеете.

Это подтверждается и Минфином России в письмах от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/145от 28 июля 2010 г. № 03-03-06/2/131от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/414от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/393.

Размер ставки рефинансирования для расчета предельной величины процентов определяйте исходя из условий договора займа (кредита).

Если установлена фиксированная ставка, то примените ставку рефинансирования, действующую на дату получения займа (кредита) на расчетный счет или в кассу. В случае получения займа (кредита) частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/60от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/154 и от 3 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/664).

В договоре предусмотрено изменение процентной ставки? Тогда применяйте ставку рефинансирования, действующую в день начисления процентов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). При этом, если ставка рефинансирования в следующем отчетном периоде изменится, пересчет предельной величины ставки процентов за предыдущие отчетные периоды не производите (письма Минфина России от 22 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/264 и от 6 октября 2009 г. № 03-03-06/1/641).

Итоговую сумму процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитайте по формуле:

– по займам (кредитам) в рублях:

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Ставка рефинансирования ? 1,8 : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


– по займам (кредитам) в иностранной валюте: 

Сумма процентов, учитываемая в составе расходов = Сумма займа (кредита), на которую начисляются проценты ? Ставка рефинансирования ? 0,8 : 365 (366) дней ? Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты


То, что в расчете надо использовать фактическое число календарных дней в году – 365 (366), представители Минфина России подтвердили в письме от 16 января 2012 г. № 03-03-06/1/16.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль методом начисления проценты по займу (кредиту). По условиям договора проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день погашения займа (кредита) или его части

Проценты учитывайте в расходах на последний день каждого месяца в течение договора, начисляя их исходя из действующей ставки рефинансирования. Если в момент уплаты начисленных процентов ставка рефинансирования отличается, то возникшие разницы учтите в составе доходов (расходов).

При расчете процентов, ставка которых меняется в течение договора, необходимо применять ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов (абз. 7 п. 1 ст. 269 НК РФ). Этот же принцип надо применять и в случае, когда сам размер процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования.

Поэтому нормативные расходы определяйте на последний день каждого месяца по действующей ставке рефинансирования (п. 8 ст. 272 НК РФ). На дату погашения долга (полного или частичного) определите ставку рефинансирования, по которой и рассчитайте проценты за весь истекший период. Полученную сумму сравните с величиной процентов, ранее начисленных и признанных в расходах. Положительную разницу спишите в расходы, отрицательную разницу учтите в составе доходов.

Сумму доначисления (уменьшения) процентов отразите в налоговом учете на дату погашения долгового обязательства. Налоговая база прошлых периодов не считается искаженной. Поэтому подавать уточненные налоговые декларации за прошлые периоды не придется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 июля 2011 г. № 03-03-06/1/406и от 1 марта 2011 г. № 03-03-06/1/115.

Пример учета при расчете налога на прибыль процентов по займу. По условиям договора проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действующей на день погашения займа

ООО «Альфа» 1 июня получило заем в размере 200 000 руб. По условиям договора проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату погашения задолженности. Заем вместе с процентами погашается по окончании срока действия договора – 30 сентября этого же года. Год не високосный.

Поскольку процентная ставка по займу стала известна только на дату его погашения, расходы по займу с июня по август бухгалтер определял по ставке 8 процентов годовых (действовала 30 июня, 31 июля и 31 августа).

Величина процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, составила:

  • за июнь – 1271 руб. (200 000 руб. ? 8% ? 29 дн. : 365 дн.);
  • за июль – 1359 руб. (200 000 руб. ? 8% ? 31 дн. : 365 дн.);
  • за август – 1359 руб. (200 000 руб. ? 8% ? 31 дн. : 365 дн.).

30 сентября ООО «Альфа» гасит задолженность по договору займа. Ставка рефинансирования по состоянию на этот день составляет 8,25 процента. Поэтому сумма процентов за весь период действия договора займа составила:
200 000 руб. ? 8,25% ? 121 дн. : 365 дн. = 5470 руб.

Разница между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора и списанных в расходы в июне–августе, составила:
5470 руб. – 1271 руб. – 1359 руб. – 1359 руб. = 1481 руб.

В сентябре бухгалтер учел в расходах 1481 руб. доначисленных процентов.

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете предельного значения процентов в расходах. По договору размер процентов зависит от ставки рефинансирования. В нарушение договора размер процентов не изменялся, хотя учетная ставка Центробанка России снижалась

Для расчета берите ту ставку рефинансирования, которая действует на дату признания расходов. При методе начисления такой датой признается последний день месяца, а при кассовом методе – дата фактической уплаты процентов. Это следует из положений пункта 1 статьи 269, пункта 8 статьи 272 истатьи 273 Налогового кодекса РФ.

Ставку рефинансирования, которая действовала на дату получения заемных средств, можно применять, только когда договором займа не предусмотрено изменение ставки в течение всего срока его действия (абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

А в рассматриваемой ситуации такое условие в договоре, напротив, было. И хотя его проигнорировали, для расчета предельной суммы процентов, учитываемой в расходах, пользоваться ставкой рефинансирования, действовавшей на дату привлечения заемных средств, нельзя.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 августа 2008 г. № 03-03-06/1/453и от 27 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/701.

Пример определения суммы процентов по кредитному договору для расчета налога на прибыль. По условиям договора процентная ставка меняется в зависимости от ставки рефинансирования. Организация применяет метод начисления и рассчитывает налог на прибыль поквартально

ООО «Альфа» 18 мая получило в банке кредит на сумму 300 000 руб. под 20 процентов годовых со сроком возврата 24 января следующего года. Договором предусмотрено, что процентная ставка по кредиту меняется пропорционально изменениям ставки рефинансирования, произошедшим в период пользования заемными средствами. Однако в нарушение условий договора фактическая процентная ставка оставалась неизменной. Оба года, в течение которых действовал договор, не високосные.

В период действия договора для расчета процентов по кредиту применялись:

  • ставка рефинансирования – 8,25 процента;
  • ставка по договору – 20 процентов.

За время пользования кредитом «Альфа» перечислила банку проценты, рассчитанные следующим образом.

В год получения кредита:

  • в мае – 2137 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 13 дн. : 365 дн.);
  • в июне – 4932 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 30 дн. : 365 дн.);
  • в июле – 5096 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 31 дн. : 365 дн.);
  • в августе – 5096 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 31 дн. : 365 дн.);
  • в сентябре – 4932 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 30 дн. : 365 дн.);
  • в октябре – 5096 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 31 дн. : 365 дн.);
  • в ноябре – 4932 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 30 дн. : 365 дн.);
  • в декабре – 5096 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 31 дн. : 365 дн.).

В год погашения кредита:
– в январе – 3945 руб. (300 000 руб. ? 20% ? 24 дн. : 365 дн.).

Общая сумма процентов, которые «Альфа» перечислила банку за пользование кредитом, составила:

  • в год получения кредита – 37 317 руб. (2137 руб. + 4932 руб. + 5096 руб. + 5096 руб. + 4932 руб. + 5096 руб. + 4932 руб. + 5096 руб.);
  • в год погашения кредита – 3945 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются I квартал, полугодие и девять месяцев. Расходы в виде процентов «Альфа» должна признавать в конце каждого месяца отчетного периода, а также на дату погашения кредита. При этом для расчета налога на прибыль сумма процентов определяется по ставкам рефинансирования, действовавшим на эти даты. Предельная величина ставки процентов, которая учитывается при расчете налога на прибыль за период с момента получения кредита до его погашения, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза.

Предельная величина процентов в целях расчета налога на прибыль определяется на конец каждого месяца отчетного периода. Предельную сумму процентов, которую можно учесть при налогообложении прибыли, бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом.

В год получения кредита:

  • на 31 мая – 1587 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 13 дн.);
  • на 30 июня – 3662 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 30 дн.);
  • на 31 июля – 3784 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 31 дн.);
  • на 31 августа – 3784 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 31 дн.);
  • на 30 сентября – 3662 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 30 дн.);
  • на 31 октября – 3784 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 31 дн.);
  • на 30 ноября – 3662 руб. (300 000 руб. ? 8,25% ? 1,8 : 365 дн. ? 30 дн.);
  • на 31 декабря – 3669 руб. (300 000 руб. ? 8% ? 1,8 : 365 дн. ? 31 дн.).

В год погашения кредита:
– на 24 января – 2841 руб. (300 000 руб. ? 8% ? 1,8 : 365 дн. ? 24 дн.).

Общая сумма процентов, которая учитывается при налогообложении прибыли, составляет:

  • в год получения кредита – 27 594 руб. (1587 руб. + 3662 руб. + 3784 руб. + 3784 руб. + 3662 руб. + 3784 руб. + 3662 руб. + 3669 руб.);
  • в год погашения кредита – 2841 руб.

Сумма процентов, которую нельзя учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, равна:

  • за год, когда кредит был получен, – 9723 руб. (37 317 руб. – 27 594 руб.);
  • за год, когда кредит был погашен, – 1104 руб. (3945 руб. – 2841 руб.).

Какую сумму учесть в расходах

Если процентная ставка по полученному займу (кредиту) не превышает предельной величины, то начисленные проценты включите в состав расходов полностью. В противном случае учесть можно только проценты, рассчитанные исходя из предельной величины. Это следует из абзаца 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

<…>

Из справочника

Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

Вид сделки Совокупность критериев, при наличии которых сделка признается контролируемой1 Обстоятельства, при которых сделка не признается контролируемой
Условия сделки Годовая сумма доходов по сделке2
Стороной сделки является иностранное лицо
Сделки между взаимозависимыми лицами(п. 1 ст. 105.14 НК РФ)3 Любые Любая Отсутствуют
Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг) с участием посредников, не являющихся взаимозависимыми лицами
(подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)

Цепочка посредников связывает взаимозависимых лиц, при этом сами посредники:

  • не выполняют никаких функций, кроме организации исполнения сделки;
  • не несут никаких рисков;
  • не используют никакие активы для организации исполнения сделки
Любая Отсутствуют
Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли
(подп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)

Предметом сделки является товар, который входит в одну из следующих товарных групп:

  • нефть (товары, выработанные из нефти)4;
  • черные металлы;
  • цветные металлы4;
  • минеральные удобрения;
  • драгоценные металлы4;
  • драгоценные камни
    (п. 5 ст. 105.14 НК РФ)
Свыше 60 млн руб.
(п. 7 ст. 105.14 НК РФ)
Отсутствуют
Сделки с участием иностранного лица, которое зарегистрировано (проживает) или является резидентом страны, поименованной в перечне, утвержденном приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н
(подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ)
Любые Свыше 60 млн руб.
(п. 7 ст. 105.14 НК РФ)
Отсутствуют

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка