Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 января 2016 245 просмотров

Согласно п.1.1 договора №1 от 25.06.2015 г. Субподрядчик обязуется выполнить работы Генподрядчику.30.11.2015 г. акт формы № КС-2 и КС-3 подписаны. Согласно п.3.2. оплата работ производится в течение 30 календарных дней со дня подписания акта по форме КС- 2 и КС- 3 и возврата комплекта исполнительной документации. Субподрядчик возврат комплекта исполнительной документации не осуществлен.Вопрос: следует или нет начислять проценты согласно статьи 317.1 ГК РФ с даты подписания акта по форме КС-2 и КС-3, либо проценты следует начислять с даты возврата исполнительной документации?2. Применительно или нет ст. 317. 1 ГК РФ в отношении индивидуальных предпринимателей и некоммерческих организаций при осуществлении ими коммерческой деятельности?3. Возможно или нет одновременное начисление процентов по статье 317.1 и 395 ГК РФ?

1) Если стороны в договоре не отказались от начисления законных процентов, то их следует начислять. Начислять следует с даты подписания актов КС-2и КС-3 – ведь именно так написано в п. 3.2 договора.

При этом кредитор не обязан начислять проценты – в отличие от должника который обязан их уплачивать, если в договоре стороны не отказались от их начисления. При этом фактически речь идет о прощении долга, поэтому у должника возникает внереализационный доход.

2) Статья 317.1 ГК РФ применяется только в отношении коммерческих организаций.

3) Да, возможно. После просрочки кредитор по денежному долгу вправе начислять и проценты по статье 395, и проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ. При этом двойной ответственности не будет, та к как основания для начисления этих процентов различны. Подробно об этом см. материал в обосновании.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли при расчете налога на прибыль включать в расходы проценты по денежному обязательству, если в договоре не прописан порядок их начисления

Да, можно, если в договоре отсутствует указание: «проценты не начислять».

Напомним, что с 1 июня 2015 года должники (покупатели, заказчики) обязаны платить кредиторам (продавцам, исполнителям) законные проценты по денежным обязательствам, возникшим с этой даты* (ст. 317.1 ГК РФп. 1 ст. 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ). Это плата за пользование деньгами кредитора.

Законными проценты называются потому, что право на их получение прямо предусмотрено Гражданским кодексом РФ и не требует подтверждения этого в договорах. Например, по договору купли-продажи товара обязательство по уплате законных процентов по умолчанию возникнет у покупателя, если он оплатит товар после отгрузки: на следующий день или позже.

Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре так и пишут: «законные процентыне начисляются» или «проценты по денежным обязательствам не начисляются». Разумеется, проценты также непридется платить, если долг не возник. Например, если покупатель оплатил товар в день отгрузки.

Как считать проценты, когда в договоре умолчали про отказ от них

Когда в договоре нет прямой оговорки о том, что проценты не начисляются, должник определяет сумму процентов за весь период пользования денежными средствами кредитора. Расчет ведут исходя из ставок рефинансирования, действовавших в этом периоде. То есть изменение ставок надо учитывать.

Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после его возникновения и по день его погашения включительно. При этом неважно, просрочен платеж или нет. Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов (по умолчанию) определите так:

Условие в договоре Исполнение обязательств Период для начисления законных процентов
Оплатить товар в течение пяти календарных дней с момента его отгрузки оплачен в день отгрузки 0 дней (проценты не начисляются)
оплачен на пятый календарный день с момента отгрузки 5 дней
оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки 10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки)

Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.

Как учесть проценты при расчете налога на прибыль

При расчете налога на прибыль сумму начисленных законных процентов включите в состав внереализационных расходов. Это обычные расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

При методе начисления проценты признавайте в расходах того месяца, к которому они относятся. Возможные варианты признания доходов в зависимости от действий должника смотрите в таблице:

Порядок уплаты процентов В какой момент начислить проценты и признать в расходах
Должник погашает задолженность в течение длительного времени (более одного месяца)

Пока долг не погашен, проценты признают в последний день каждого месяца.

Проценты за последний месяц признают в день полного погашения долга

Должник не платит проценты в принципе В последний день каждого месяца

При кассовом методе законные проценты по денежному обязательству включите в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены.

Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пунктов 1 и 8 статьи 272, пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486.

Пример, как учесть законные проценты по денежному обязательству в расходах при расчете налога на прибыль

В июле 2015 года между ООО «Гермес» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров. По условиям договора «Альфа» обязана оплатить 100 процентов стоимости товаров в течение пяти календарных дней после отгрузки. Оговорки о том, что законные проценты не начисляются, в договоре нет.

Поставка в количестве пяти гарнитуров на общую сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.) запланирована на 5 июля.

5 июля «Гермес» отгрузил товар. «Альфа» оплатила товар 10 октября.

Ставка рефинансирования в период с 5 июля по 10 октября – 8,25 процента.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.

Сумма законных процентов составила:

  • 6934 руб. (1 180 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 26 дн.) – за июль;
  • 8268 руб. (1 180 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 31 дн.) – за август;
  • 8001 руб. (1 180 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 30 дн.) – за сентябрь;
  • 2667 руб. (1 180 000 руб. ? 8,25% : 365 дн. ? 10 дн.) – за октябрь.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» в последний день каждого месяца (июль, август, сентябрь) включил в состав внереализационных расходов соответствующую сумму процентов. Проценты за последний месяц (октябрь) в сумме 2667 руб. бухгалтер учел в день полного погашения долга.

Из рекомендации

Романа Бевзенко, кандидата юридических наук, начальника Управления частного права ВАС РФ (до августа 2014 г.), члена рабочей группы по подготовке реформы ГК РФ

Никиты Полозова, руководителя юридического департамента Canon Russia

Сергея Аристова, выпускающего редактора ЮСС «Система Юрист»

Какие изменения внесены в понятие обязательства и правила об исполнении обязательств с 1 июня

<…>

Кредиторы получили право на получение с должника процентов на сумму долга (законные проценты)

Это одна из самых заметных и обсуждаемых новелл Гражданского кодекса РФ. Она появилась в новой статье 317.1«Проценты по денежному обязательству» (п. 16 ст. 1 Федерального закона № 42). Суть ее заключается в следующем.

Кредитор по умолчанию имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период, пока тот пользуется денежными средствами.

<…>

2) стороны обязательства должны быть коммерческими организациями;*

3) иное не должно быть предусмотрено:

  • законом (например, для продажи товара в кредит специальное правило есть в ст. 488 ГК РФ, а п. 4 ст. 381.1 ГК РФ содержит запрет на начисление таких процентов на сумму обеспечительного платежа, если иное стороны не предусмотрели в договоре) или
  • договором (в частности, в договоре право на получение таких процентов не должно быть исключено).

Размер процентов стороны могут установить в договоре. Если они этого не сделают, то он будет равен ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты). Узнать актуальную информацию о размере ставки рефинансирования ЦБ РФ можно в справке «Системы Юрист».

<…>

Как суды первой инстанции понимают новую статью 317.1 Гражданского кодекса РФ

<…>

Вопрос 1. Как соотносятся статьи 317.1 и 395 Гражданского кодекса РФ и возможно ли одновременное начисление процентов по этим статьям?

Мнение 1. Основания для начисления этих процентов различны. Возможно одновременное начисление процентов

Здесь стоит отметить решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 8 июля 2015 г. по делу № А56-30587/2015.

Истец попросил взыскать с ответчика в том числе:

  • проценты за пользование чужими денежными средствами по статье 395 Гражданского кодекса РФ по состоянию на 19 июня 2015 года и
  • проценты на основании статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ за период с 1 июня по 19 июня 2015 года.

Суд признал эти требования правомерными и взыскал проценты по обеим статьям.

Арбитражный суд Свердловской области также разделяет этот подход. Своим решением от 19 августа 2015 г. по делу № А60-30494/2015 он удовлетворил требование истца и взыскал:

  • проценты за пользование чужими денежными средствами, начисленные в порядке статьи 395 Гражданского кодекса РФ за период с 5 апреля 2014 года по 12 августа 2015 года в размере 131 076 руб. 70 коп., и
  • проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ за период с 1 июня по 12 августа 2015 года в размере 28 433 руб. 70 коп.

См. также решения арбитражных судов Волгоградской области от 18 августа 2015 г. по делу № А12-1704/2015 и Пермского края от 11 августа 2015 г. по делу № А50-4342/2015.

Мнение 2. Соотносятся как специальная и общая норма. Одновременное начисление процентов недопустимо

Такое мнение высказал Арбитражный суд Ростовской области.

В своих решениях от 3 июля 2015 г. по делу № А53-3935/15 и от 6 июля 2015 г. по делу № А53-32356/14 он прямо указал: «Суд полагает, что положения статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ (в силу субъектного состава лиц, возникновения спора из предпринимательской деятельности) являются специальной нормой по отношению к статье 395 Гражданского кодекса РФ.

В связи с изложенным в тех случаях, когда должник – коммерческая организация не уплачивает денежную сумму после наступления срока платежа, на сумму задолженности подлежат уплате проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ».

В итоге суд применил:

  • к отношениям сторон, которые существовали до 31 мая 2015 года, положения статьи 395 Гражданского кодекса РФ, а
  • к отношениям, существующим после 1 июня 2015 года, положения статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.

Такой же позиции придерживается и Арбитражный суд Кемеровской области. В своих решениях от 16 июня 2015 г. по делу № А27-844/2015от 26 июня 2015 г. по делу № А27-7790/2015от 29 июня 2015 г. по делу № А27-8074/2015 иот 6 июля 2015 г. по делу № А27-8589/2015 он дословно повторяет указанную аргументацию. Этим отличился и Арбитражный суд Рязанской области (решение от 7 августа 2015 г. по делу № А54-4017/2015).

Стоит отметить здесь и Арбитражный суд Ставропольского края. В своем решении от 11 июня 2015 г. по делу № А63-2145/2015 он указал: «...за период с 19 декабря 2014 года по 31 мая 2015 года проценты за пользование чужими денежными средствами рассчитаны согласно статье 395 Гражданского кодекса РФ, а за период с 1 июня по 8 июня 2015 года проценты рассчитаны в соответствии со статьей 317.1 Гражданского кодекса РФ». В решении от 10 июня 2015 г. по делу № А63-3836/2015 суд не указывал, в какой период какую статью применял. Он просто со ссылкой на обе эти статьи отметил: «При расчете подлежащих взысканию процентов судом учитывается период с 27 февраля по 9 июня 2015 года, сумма процентов за который составила 8905 руб. 70 коп. исходя из учетной ставки рефинансирования ЦБРФ, действовавшей на момент просрочки обязательства».

Хотя Арбитражный суд Ставропольского края прямо не указывает на соотношение рассматриваемых норм, но это видно из выводов, которые он делает. При этом важно отметить, что сами истцы не просили применять статью 317.1Гражданского кодекса РФ. Суд это сделал по собственной инициативе.

Мнение редакции

С толкованием статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ, которое дали арбитражные суды Ростовской и Кемеровской областей и Ставропольского края, трудно согласиться.

Проценты по статье 395 Гражданского кодекса РФ начисляют как ответственность за нарушение денежного обязательства. Они являются санкцией за неправомерное поведение. Проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ начисляются за пользование, а не за нарушение. На это указывает и расположение соответствующих норм в Гражданском кодексе РФ.

Также нужно учесть и то, что проценты за неправомерное пользование чужими денежными средствами подлежат начислению с момента, когда должник попал в просрочку по денежному обязательству (должен был исполнить денежный долг, но не сделал этого). Период пользования, за который подлежат начислению законные проценты, определяется:

  • с момента, когда должник получил предоставление от кредитора (выполнена работа или оказаны услуги и возникло денежное обязательство), и
  • до момента, когда должник оплатит соответствующую сумму.

При этом период пользования охватывает и период просрочки – проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ начисляются, так как нарушение обязательства в части срока оплаты не означает прекращение пользования, а, скорее, наоборот: должник по-прежнему пользуется оказанным ему «кредитом».

То есть после просрочки кредитор по денежному долгу вправе начислять и проценты по статье 395, и проценты по статье 317.1 Гражданского кодекса РФ. При этом двойной ответственности не будет, та к как основания для начисления этих процентов различны.*

Вполне вероятно, что арбитражные суды Ростовской области и Ставропольского края, применяя таким образом статью 317.1 Гражданского кодекса РФ, пытались устранить пробел, который образовался в регулировании отношений по статье 395 Гражданского кодекса РФ. Ведь до недавнего времени у судов не было ставок для расчета процентов по ней за период с 1 июня 2015 года. См. подробнее Новые ставки процентов для статьи 395 Гражданского кодекса РФ. При этом было бы неправильно оставить безнаказанным неправомерное пользование чужими денежными средствами.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка