Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
4 января 2016 93 просмотра

Наша организация (на ОСНО) выполняет монтаж оконных блоков на объекте Заказчика. С Заказчиком заключено соглашение по охране труда, технике безопасности и пожарной безопасности, где прописаны все штрафы, соглашение с нашей стороны подписано. Наша организация допустила на обьекте нарушение данного соглашения (конкретно: нахождения работника Субподрядчика на объекте без спецодежды, спецобуви и без средств индивидуалной защиты- штраф 1 000 рублей на каждого сотрудника), за что получила штраф от Заказчика (документально оформленный, в размере 2 000 рублей). Имеет ли наша организация учесть данный штраф в расходах при исчислении налога на прибыль?Имеет ли наша организация право учесть данный штраф в расходах при исчислении налога на прибыль?

Если вы не готовы спорить с налоговой инспекцией, то безопаснее не учитывать штраф при исчислении налога на прибыль. Существующая судебная практика свидетельствует о том, что признание таких расходов вызывает претензии у налоговиков с точки зрения экономической обоснованности. Риск существует еще и потому, что разъяснений официальных органов об учете таких расходов нет. Если же вы готовы отстаивать свою позицию в суде, то учесть расходы можно. Шансы на выигрыш в судебном споре велики.

Чтобы обезопасить себя от претензий контролеров, вы можете направить официальный запрос по данной проблеме в свою налоговую инспекцию, а также в Минфин России, и действовать согласно полученным разъяснениям.

Обоснование

1. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении санкции, предъявленные организации

<…>

При расчете налога на прибыль неустойку и проценты за просрочку включите в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку определите как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121, Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03–03–01–04/1/189). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку). Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189, ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121).

<…>

2. Из Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2015 N 17АП-15009/2015-АК по делу N А60-29354/2015

<…>

«Согласно п. 5.13 дополнительного соглашения от 22.05.2012 N 8 к договору субподрядчик обязуется соблюдать при проведении работ Кардинальные правила по охране труда, действующие у заказчика. В случае нарушения работниками субподрядчика данных правил, он уплачивает генеральному подрядчику штраф в размере 100 000 руб. за каждый факт выявления такого нарушения.

29.05.2012 Комиссией ОАО "Уралкалий" составлен акт выявленного нарушения, а именно: при производстве работ допущен несчастный случай, так как работниками Березниковского филиала общества "УралЭМ" (Анфаловым Л.Л., Вшивковым П.С., Авдеевым А.А., Локтиным А.В.) в нарушение правил охраны труда и техники безопасности работы по перекладке кабелей 0,4 кВ сети освещения проводились без снятия напряжения, без соблюдения технических мероприятий, обеспечивающих безопасность работ в электроустановках, работы проводились в отсутствие диэлектрических средств защиты (перчаток) в обводненном участке отметки пола.

13.07.2012 ООО "Строительно-монтажный трест "Березниковское шахтостроительное управление" составлена претензия в адрес общества "УралЭМ", к уплате подлежала сумма штрафа в размере 400 000 руб.

Претензия рассмотрена налогоплательщиком и удовлетворена частично в сумме 100 000 руб., оплата признанной суммы штрафа произведена по платежному поручению от 30.08.2012 N 996, из заработной платы работников не удержана.

Поскольку заявителем не компенсированы понесенные убытки посредством их взыскания с виновников - работников организации, налоговым органом сделан вывод о том, что расходы в виде признанных сумм штрафов на основании п. 49 ст. 270 Кодекса не могут быть учтены налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли организаций.

Указанные обстоятельства и соответствующие выводы проверяющих послужили основанием для доначисления налогоплательщику в том налога на прибыль организаций в общей сумме 37 335 руб. (18 627 руб. - 2011 г., 18 708 руб. - 2012 г.), а также пени в размере 648,40 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ в размере 6 667 руб.

Суд апелляционной инстанции, в соответствии с ч. 1 ст. 268 АПК РФ повторно рассмотрев представленные доказательства, приходит к выводу о том, что решение инспекции в указанной части не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Так, в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, согласно вышеприведенным нормам права обязательным условием для принятия расходов в виде штрафных санкций является согласование их сторонами договора, обязательства налогоплательщика в рамках которого связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, их признание (уплата) налогоплательщиком (должником) либо присуждение судом.

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. - либо воздержаться от определенного действия. При этом кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности - в случае просрочки исполнения.

В пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, штраф за нарушение условий договора об оказании услуг (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), уплата которого предусмотрена договором, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

При этом, действующим законодательством не регламентирован характер допущенных нарушений, в зависимости от которого возникает право налогоплательщика на принятие в целях налогообложения прибыли расходов в виде штрафных санкций.

Поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщиком учтены внереализационные расходы в виде штрафных санкций, уплаченных контрагентам за нарушение условий договоров субподряда, его действия следует признать соответствующими п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.»

<…>

3. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как обратиться в налоговую инспекцию за получением информации, касающейся расчета и уплаты налогов

Обратиться в налоговую инспекцию можно:

  • устно (по телефону или лично к сотруднику отдела по работе с налогоплательщиками). Так обычно задают вопросы организационного характера (например, о графике приема конкретного инспектора или отдела);
  • по электронной почте через Интернет;
  • по телекоммуникационным каналам связи. При подготовке и отправке электронных обращений следует руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными приказом ФНС России от 13 июня 2013 г. № ММВ-7-6/196;
  • письменно. Рекомендуемые образцы оформления письменных запросов приведены в приложениях 6, 7, 8 и 9 к Административному регламенту, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н. Запрос можно направить по почте или передать его лично в отдел работы с налогоплательщиками.

Кроме того, образцы составления запросов (писем, заявлений), а также информация о том, как их следует оформить и по какому адресу направить, размещаются в каждой налоговой инспекции на информационных и тематических стендах. Об этом сказано в подпунктах 2.2.1, 4.4.1.5 и 4.4.1.6 регламента, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444. Этот документ применяется в части, не противоречащей Административному регламенту, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н.

Письмо, направленное в инспекцию, должно быть подписано законным или уполномоченным представителем организации. Например, главный бухгалтер является уполномоченным представителем организации. Поэтому он может подписать запрос в налоговую инспекцию, только приложив к письму копию доверенности на право подписи (п. 3 ст. 26, п. 3 ст. 29 НК РФ). Анонимные запросы, а также запросы, подписанные уполномоченными представителями без приложения копий доверенностей налоговые инспекции вправе не рассматривать. Кроме того, основанием для отказа в рассмотрении запроса является отсутствие на нем печати организации. Печать нужна независимо от того, как оформлен запрос: на обычном листке бумаги или на фирменном бланке. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 27 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2012 г. № 99н, пункте 4.3.2.1 регламента, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444.

Ответить на запрос налоговая инспекция должна не позднее 30 календарных дней со дня его регистрации. Срок рассмотрения письменного обращения может быть продлен до 60 календарных дней. Но об этом налоговая инспекция должна проинформировать организацию и указать причины продления. Такой порядок установлен пунктом 4.3.2 регламента, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444.

Чтобы получить оперативную информацию, позвоните по телефону справочной службы налоговой инспекции. Номер телефона можно узнать на информационном стенде, на сайте инспекции или в местных СМИ. Такие правила установлены пунктами 4.3.1 и 4.3.3 регламента, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444. Номера телефонов московских налоговых инспекций приведены в таблице.

<…>

4. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как обратиться в Минфин России (региональные и местные финансовые ведомства) за разъяснениями по налоговому законодательству

Обратиться в Минфин России (региональные и местные финансовые ведомства) можно только письменно (п. 1, 2 ст. 34.2 и подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Порядок составления письменного обращения законодательно не урегулирован. В справочной службе Минфина России разъясняют, что запрос можно направить в произвольной форме. Единственное обязательное условие, которое Минфин России предъявляет к письменному запросу, – это наличие сведений об организации (ИНН, КПП, адрес). При этом без доверенности запрос может подписать только руководитель организации (ее законный представитель). Все остальные (уполномоченные представители) должны прилагать к запросу доверенность, подтверждающую их полномочия. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 декабря 2007 г. № 03-03-07/24.

Адрес Минфина России: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9. Адреса региональных или местных финансовых органов можно узнать в СМИ или на их официальных сайтах в Интернете.

Ответить на письменный запрос Минфин России и территориальные финансовые органы должны в течение двух месяцев со дня регистрации запроса. По решению руководителя финансового органа этот срок может быть продлен еще на один месяц. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка