Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 января 2016 83 просмотра

Имеет ли право арендатор применить амортизационную премию к стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество? Договор аренды бессрочный.Улучшения производятся с согласия Арендодателя. Стоимость неотделимых улучшений арендодатель возмещает только в том случае, если1. по инициативе Арендодателя или Арендатора происходит расторжение договора аренды раньше, чем закончился срок окупаемости неотделимых улучшений. Срок окупаемости установлен договором аренды.2. по инициативе Арендодателя происходит расторжение договора аренды после завершения срока окупаемости неотделимых улучшений.

Согласно официальной точке зрения, к неотделимым улучшениям арендатор не вправе применять амортизационную премию (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663 и от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18). Аргументы такие:

- неотделимые улучшения – неотъемлемая часть арендованного имущества, которая не остается на балансе у арендатора;

- пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ для неотделимых улучшений установлен особый порядок расчета амортизации.

Поэтому арендатор может применить амортизационную премию, только если он готов к судебному спору с налоговой инспекцией. Шансы на выигрыш в суде велики (см., например, определение Верховного суда РФ от 9 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1382, постановления ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. № Ф05-5053/2014, от 21 февраля 2013 г. № А40-2055/12-20-9, Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. № А74-956/2011).

Однако мы не рекомендуем арендатору применять амортизационную премию, если договор составлен так, как сказано в вопросе. Ведь если наступят обстоятельства, при которых арендодатель возмещает стоимость неотделимых улучшений, то получится, что арендатор в прошлые периоды излишне признал расходы в виде амортизации в налоговом учете и занизил налоговую базу и сумму налогу. То есть арендатору придется подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплачивать налог, платить штраф и пени. А если применялась амортизационная премия, то потери арендатора будут еще больше.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества

<…>

Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя, но он не компенсирует их стоимость, то арендатор получает право амортизировать произведенные капитальные вложения (абз. 6 п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 256 НК РФ). Такие капитальные вложения признаются амортизируемым имуществом независимо от их стоимости (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Это правило действует и в ситуации, когда арендодателем является гражданин. Исключение из приведенного порядка начисления амортизации составляют неотделимые улучшения арендованных объектов непроизводственного назначения (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если неотделимые улучшения проведены с согласия арендодателя, но он компенсирует только часть их стоимости, то оставшаяся часть затрат (не возмещенная арендодателем стоимость) уменьшает налогооблагаемую прибыль путем начисления амортизации (абз. 5 и 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 30 июля 2010 г. № 03-03-06/2/134).

Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода актива в эксплуатацию. Норму амортизации определите исходя из срока полезного использования в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Прекратите начислять амортизацию на объект неотделимых улучшений с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором договор аренды прекратился.

Если договор аренды будет пролонгирован, объект неотделимых улучшений арендатор продолжит амортизировать.

Это следует из положений пунктов 3 и 5 статьи 259.1, пунктов 6 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Изложенный порядок в полной мере применяется при использовании метода начисления (п. 3 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода необходимым условием учета амортизации в расходах является оплата арендатором капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Амортизационную премию, предусмотренную пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ, к неотделимым улучшениям арендатор применять не вправе. Ведь неотделимые улучшения – неотъемлемая часть арендованного имущества, которая не остается на балансе у арендатора. Кроме того, пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ для неотделимых улучшений установлен особый порядок расчета амортизации.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663 и от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18.

Подробнее о порядке начисления амортизации по арендованным объектам основных средств см. Как рассчитать амортизацию по арендованным объектам основных средств в налоговом учете.

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Может ли арендатор (организация-ссудополучатель) применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества

Нет, не может. И это объясняется следующим.

Неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества (имущества, предоставленного в безвозмездное пользование) и не остаются на балансе у арендатора (организации-ссудополучателя). Для неотделимых улучшений установлен особый порядок расчета амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Поэтому арендатор (организация-ссудополучатель) не имеет права применять к неотделимым улучшениям амортизационную премию (до 10% (30%)), предусмотренную пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663, от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18, от 24 мая 2007 г. № 03-03-06/1/302 и от 20 октября 2006 г. № 03-03-04/1/703.

Главбух советует: если арендатор готов отстаивать свою позицию в суде, он может применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества. Обосновать такое решение можно следующими аргументами.

Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, которые произведены с согласия арендодателя и по условиям договора арендатору не возмещаются, признаются амортизируемым имуществом (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). В бухучете в течение срока действия договора аренды такое имущество отражается в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01).

Амортизационную премию можно применять ко всем основным средствам, кроме безвозмездно полученных (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Каких-либо ограничений на использование амортизационной премии в отношении капвложений в арендованное имущество в главе 25 Налогового кодекса РФ нет. А раз так, арендатор имеет полное право применять к неотделимым улучшениям амортизационную премию (до 10% (30%)), предусмотренную пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры решений, в которых судьи признают правомерность такого подхода (см., например, определение Верховного суда РФ от 9 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1382, постановления ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. № Ф05-5053/2014, от 21 февраля 2013 г. № А40-2055/12-20-9, Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. № А74-956/2011). Но решить эту проблему во внесудебном порядке в настоящее время вряд ли возможно.

3. Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера», № 7, июля 2015
Семь главных правил амортизационной премии

<…>

Арендатор не может применить премию по неотделимым улучшениям

Когда компания получает в аренду имущество, она вправе улучшить его. Отделимые улучшения являются собственностью арендатора. И если их стоимость более 40 000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев, то компания включает их в состав основных средств. Отделимые улучшения компания амортизирует в общем порядке. По ним можно учесть премию. А к неотделимым улучшениям применить льготу нельзя (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663). Эти улучшения являются частью имущества и не остаются на балансе у арендатора. К тому же для капитальных вложений в арендованные объекты действует особый порядок начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Когда затраты на улучшение возмещает арендодатель, то такие капвложения амортизирует он. Если затраты собственник не возмещает, то объект амортизирует арендатор. Он начисляет износ в течение срока действия договора аренды. И ни в одном из двух случаев пункт 1 статьи 256 НК РФ не упоминает об амортизационной премии.

<…>

4. Из статьи газеты «Учет.Налоги.Право», № 10, марта 2015
Компании успешно защитили расходы на амортизационную премию

<…>

Мы проанализировали арбитражную практику Московского округа по спорам о применении амортизационной премии к основным средствам. За последние полгода судьи рассмотрели три дела, которые мы и приводим в обзоре. У компаний две победы, у налоговиков одна.

Инспекторы считают, что компания не вправе применить амортизационную премию к капитальным вложениям в арендованное имущество. Но судьи считают по-другому, практика в пользу компаний уже сложилась. Также налоговики следят, в верном ли периоде компания списала амортизационную премию.

Какие аргументы в пользу и против премии подействовали в суде

Что не понравилось проверяющим Решение судей Комментарий «УНП»
Компания переоборудовала арендованное помещение под розничный магазин. Арендодатель не возмещал ей расходы. К стоимости неотделимых улучшений компания применила амортизационную премию. Но налоговики сняли ее, заявив, что право применить премию на арендаторов не распространяется Компания вправе применить амортизационную премию к капитальным вложениям в арендованное имущество. Ведь запрета в НК РФ нет. Судьи подчеркнули, что неотделимые улучшения являлись амортизируемым имуществом компании-арендатора. Поэтому она вправе списать премию (постановление № Ф05-12514/14*) Минфин против того, чтобы арендатор применял амортизационную премию (письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). Поэтому, если компания не готова судиться, безопаснее ограничиться ежемесячной амортизацией без премии. Но в суде шансы на победу очень высоки (определение Верховного суда РФ от 09.09.14 № 305-КГ14-1382)
Компания купила транспортные средства, применила к ним амортизационную премию, а через два года продала. При этом премию не восстановила. Контролеры потребовали это сделать и доначислили налог на прибыль Восстановленную амортизационную премию надо включить как в доходы, так и в расходы. В расходах компания учитывает премию, увеличивая остаточную стоимость активов. А инспекторы при доначислениях взяли в расчет только доходы. Значит, их решение незаконно (постановление от 11.09.14 № Ф05-9839/14) Сейчас амортизационную премию надо восстанавливать только при продаже основных средств взаимозависимой организации. Такая необходимость появляется, если компания реализует активы менее чем через пять лет с момента ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ)
Компания приобрела комплекты мебели, привезла их на склад и стала амортизировать. Но амортизационную премию применила только через два года, когда начала использовать мебель. По мнению компании, право на премию появилось только в этот момент, так как ранее она фактически не использовала активы. Но инспекторы сняли премию из расходов Нельзя применить амортизационную премию после ввода основных средств в эксплуатацию. Судьи подчеркнули, что, пока мебель находилась на складе, компания ее амортизировала. Значит, активы были готовы к эксплуатации, хотя сотрудники их фактически не использовали. А заявлять премию по уже амортизируемому имуществу поздно (постановление от 23.12.14 № Ф05-14753/2014) В опрошенных нами УФНС считают, что компания вправе перенести амортизационную премию на будущий период, пользуясь общим правилом о корректировке ошибок (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но при этом потребуется пересчитать амортизацию за весь период эксплуатации актива. Однако разъяснений нет, поэтому мы сделали официальный запрос в Минфин

* Здесь и далее постановления Арбитражного суда Московского округа.

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка