Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 января 2016 13 просмотров

У нас дебиторская задолженность, срок исковой давности (3 года) прошел в декабре 2015г.Надо. списывать на убытки, но по итогам года финансовый результат итак не очень прибыльный и если я ее спишу, получится убыток.Какая ответственность грозит, если я не буду списывать эту дебиторку?я слышала, что срок исковой давности продлили (или хотят) продлить до 5 лет. Правомерно ли это?Спасибо.

Включать задолженность в расходы позже последнего дня отчетного периода, в котором истек срок исковой давности, рискованно. Однако ответственность за это не предусмотрена. Организация может учесть списанную дебиторскую задолженность позже срока исковой давности как исправление ошибки.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 12, ИЮНЬ 2014

1.Как правильно списать в налоговые расходы дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности

<…>

Минфин России в письмах от 28.01.13 № 03-03-06/1/38 и от 27.12.07 № 03-03-06/1/894 разъяснил, что компания, которая применяет метод начисления, включает «дебиторку» во внереализационные расходы в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Дело в том, что датой признания таких расходов является дата истечения срока исковой давности. Налогоплательщик признает расход по итогам инвентаризации, проведенной на последнюю дату отчетного (налогового) периода.

Это мнение поддерживает УФНС России по г. Москве (письма от 20.06.11 № 16-15/059211@.1от 13.04.11 № 16-15/035618.1@ и от 22.03.11 № 16-15/026842@). Суды также указывают, что у компании нет права выбора периода для признания расходов (постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.10 № 1574/10, ФАС Восточно-Сибирского от 10.09.13 № А58-5518/2012,от 17.01.13 № А58-3501/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.05.13 № ВАС-5471/13), Московского от 30.05.13 № А41-36041/12 иПоволжского от 25.04.13 № А55-19450/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 29.08.13 № ВАС-11617/13) округов).

Несмотря на такое мнение, некоторые компании учитывают «дебиторку» позже, чем в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Аргументы такие. Компания вправе перерассчитать налог за период, в котором выявила ошибки прошлых периодов, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ, письма ФНС России от 20.01.14 № ГД-4-3/526@, Минфина России от 07.12.12 № 03-03-06/2/127 и от 04.08.10 № 03-03-06/2/139). А при несвоевременном учете расходов в виде безнадежной «дебиторки» налог за прошлый период как раз переплачивается. Следовательно, учесть такой расход можно в том периоде, когда ошибка выявлена*

<…>

2.ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 20.01.2014 № ГД-4-3/526@


«Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо, сообщает следующее.Исходя из материалов акта выездной налоговой проверки за период 2010-2011 годов, приложенного к вышеуказанному письму, налоговый орган, в частности, вменил налогоплательщику нарушение в виде неправомерного завышения расходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в указанных периодах, на суммы дебиторской задолженности, сроки исковой давности по которым истекли в более ранних налоговых периодах.

Необходимо отметить, что в действующем налоговом законодательстве, в частности, в ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающей порядок признания расходов при методе начисления, отсутствуют четкие нормы, регулирующие порядок определения момента признания внереализационных расходов в виде безнадежного долга. По данному вопросу Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации вынес Постановление от 15.06.2010 № 1574/10 (по делу № А56-4354/2009), согласно которому порядок признания расходов при методе начисления, установленный п.1 ст.272 Кодекса, не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

Содержащееся в данном Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - Постановление ВАС РФ) толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Таким образом, после принятия указанного Постановления ВАС РФ решение аналогичных вопросов арбитражными судами в пользу налоговых органов имеет дополнительную перспективу.

Вместе с тем в настоящее время вопрос о порядке определения момента признания внереализационных расходов в виде безнадежного долга (по любому из установленных п.2 ст.266 Кодекса оснований) окончательно не урегулирован. Отсутствие в законодательстве четкого порядка признания указанных расходов оставляет возможность принятия арбитражными судами решений, противоположных позиции, изложенной в вышеуказанном Постановлении ВАС РФ (например, Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2013 по делу № А40-156729/12-116-278). При этом приведенная в Письме МИ ФНС России по КН № 7 ссылка на Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2012 по делу А40-77244/11-129-330 (Определением ВАС РФ от 27.05.2013 № ВАС-2898/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) не является примером противоречия Постановлению Президиума ВАС РФ № 1574/10 в полной мере, поскольку, как указал суд, налогоплательщик принимал решение о моменте признания внереализационных расходов в виде безнадежного долга до принятия данного Постановления ВАС РФ.В то же время нормы п.1 ст.54 Кодекса предоставляют налогоплательщику право провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Одновременно по итогам рассмотрения акта выездной проверки необходимо отметить следующее.В акте приводятся факты списания в проверяемых периодах (2010-2011 годы) сумм безнадежных долгов, по которым, в частности, сроки исковой давности истекли в более ранние периоды.

В этой связи инспекцией по всем соответствующим эпизодам делается вывод о завышении налогоплательщиком внереализационных расходов в проверяемом периоде.

Согласно материалам акта филиалами и обособленными подразделениями налогоплательщика в проверяемых периодах в целях налогообложения создавались резервы по сомнительным долгам.

Положениями пп.2 п.2 ст.265 Кодекса предусмотрено, что, если налогоплательщик создает резервы по сомнительным долгам, то внереализационными расходами признается часть суммы безнадежного долга которая не покрывается резервом.

Однако в акте инспекцией по всем выявленным случаям списания безнадежных долгов в ненадлежащих периодах налогоплательщику вменяется нарушение в виде завышения сумм внереализационных расходов на всю сумму безнадежного долга, что при наличии у него резерва по сомнительным долгам не является обоснованным.При этом в акте, напротив, не уделяется должного внимания оценке правильности создания налогоплательщиком резервов по сомнительным долгам, правомерности включения в них сумм безнадежных долгов, корректировки сумм создаваемых резервов на суммы остатков резервов предыдущих периодов и отнесения соответствующих сумм на внереализационные доходы (расходы) отчетных (налоговых) периодов 2010-2011 годов.

Учитывая изложенное, в целях формирования обоснованного заключения по итогам рассматриваемой части выездной проверки факты несвоевременного списания сумм безнадежных долгов должны быть соотнесены с конкретными нормами Кодекса, которые были нарушены налогоплательщиком в условиях создания им резерва по сомнительным долгам.»*

Ваш персональный эксперт Ольга Пушечкина.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка