Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 января 2016 22 просмотра

Помогите разобраться с начислением НДС на (смр) собственными силами.Предприятие приобрело кондиционер по стоимости 54 тыс. руб. НДС на возмещение не брали, включили в стоимость кондиционера.Провели монтаж собственными силами:израсходовали материалов на сумму 10 тыс.руб.,НДС на возмещение не брали, включили в стоимость материалов.Начислили зарплату, налоги, фонды, командировочные на сумму 20 тыс. руб. Всего стоимость кондиционера составила 84 тыс.руб.На какую сумму начислить НДС на все 84тыс.руб.?или только на 20 тыс. руб. (з/п, налоги командировочные) на 10 тыс.руб. стоимость материалов.Какая есть законодательная база по этому вопросу?

Строительно-монтажные работы для собственного потребления – это по сути строительно-монтажные работы, которые выполнены хозяйственным способом. Они включают в себя работы, выполненные для нужд организации собственными силами (в т. ч. работниками основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства). Это следует из абзаца 11 пункта 3.1 тех же Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, и пункта 19 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Вопрос о том, какие работы относить к строительно-монтажным при определении налоговой базы по НДС, законодательно не урегулирован. Но вам безопаснее отнести монтаж кондиционера именно к монтажным работам для собственного потребления и начислить НДС.

Налоговой базой по НДС является стоимость монтажных работ, включая все фактические расходы (п. 2 ст. 159 НК РФ). Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков. Вам безопаснее начислить НДС на сумму 84 тыс. руб. (54 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 20 тыс. руб.). Это единственный способ избежать судебного разбирательства. Налоговую базу определяйте в последний день налогового периода (квартала), в котором монтировали кондиционер (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Обратите внимание: в периоде начисления НДС со стоимости монтажа вы вправе принять к вычету входной НДС по затратам на монтаж – по материалам, командировочным расходам и т.д. (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, вы вправе заявить вычет НДС со стоимости самого кондиционера, если будете использовать его в рамках облагаемой НДС деятельности и будут выполнены другие условия, обязательные для вычета. Принять к вычету такой НДС можно сразу же после отражения стоимости кондиционера на счете 07. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250 и от 13 апреля 2006 г. № 03-04-11/65.

Обоснование

1. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие работы относить к строительно-монтажным при определении налоговой базы по НДС

Законодательно этот вопрос не урегулирован.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.

В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08 в связи с капитальным строительством, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Однако такая точка зрения не вполне обоснованна. Чтобы определить, какие именно виды строительных работ признаются капитальными, можно руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (утвержден постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2005 г. № КА-А40/261-05).

По ОКВЭД к строительству (группа 45) относятся работы по подготовке строительного участка, по прокладке трубопроводов, линий связи и электропередачи, по монтажу зданий, сооружений и сборных конструкций, по бурению скважин и т. п. Причем для расчета НДС из этого перечня к строительно-монтажным в полном объеме можно отнести только те капитальные работы, выполнение которых привело:

  • к созданию новых объектов основных средств, в том числе объектов недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.);
  • к изменению первоначальной стоимости объектов, находящихся в эксплуатации (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).

Такой вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Конкретный перечень строительно-монтажных работ приведен в абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37. К ним относятся:

  • строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций;
  • работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, тепло– и газификации, энергоснабжения;
  • работы по возведению установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнения;
  • работы по установке санитарно-технического оборудования;
  • работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов;
  • работы по сооружению воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи;
  • работы по сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические, водолазные и другие виды специальных работ в строительстве;
  • работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов;
  • работы по строительству противоэрозионных, противоселевых, противолавинных, противооползневых и других природоохранных сооружений;
  • мелиоративные, вскрышные работы;
  • другие виды строительных работ, не перечисленные выше, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

Следует отметить, что контролирующие ведомства пока не давали разъяснений о возможности использования данного перечня в целях налогообложения. Поэтому его применение при определении налоговой базы по НДС со строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, может привести к спору с проверяющими и налоговым санкциям (ст. 1 НК РФ). В этих условиях отстаивать свою точку зрения организации придется в арбитражном суде. Единственный способ избежать судебного разбирательства – начислить НДС со стоимости всех строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом (отраженных на счете 08). В этот же налоговый период начисленную сумму НДС можно предъявить к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Комментарий к статье 159 Налогового кодекса РФ

<…>

При выполнении строительно-монтажных работ НДС начисляют с их стоимости

Компания выполнила строительно-монтажные работы для собственных целей. Скажем, рабочие предприятия реконструировали свой же офис. В этом случае тоже нужно начислить НДС. При этом не имеет значения, учитывается стоимость таких строительно-монтажных работ при расчете налога на прибыль или нет (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В этом случае налоговая база – это стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, которая включает в себя все фактические расходы. Рассчитывают ее в последний день каждого налогового периода (квартала), в котором проводились такие работы (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса РФ.

Конкретный перечень строительно-монтажных работ можно найти в абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37. В частности, это возведение, реконструкция, расширение и техническое перевооружение постоянных и временных зданий и сооружений. А также связанный с этим монтаж железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций.

Строительно-монтажные работы для собственного потребления – это по сути строительно-монтажные работы, которые выполнены хозяйственным способом. Они включают в себя:

  • работы, выполненные для нужд организации собственными силами (в т. ч. работниками основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства);
  • работы, выполненные строительными организациями в рамках собственного строительства (например, при реконструкции своего административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).

Это следует из абзаца 11 пункта 3.1 тех же Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, и пункта 19 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

3. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих монтажа

<…>

ОСНО: НДС

Входной НДС по оборудованию, требующему монтажа, принимайте к вычету сразу же после отражения его стоимости на счете 07. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250 и от 13 апреля 2006 г. № 03-04-11/65. При этом в зависимости от способа, которым оборудование поступило в организацию, учитывайте следующие особенности:

Порядок учета НДС по монтажным работам зависит от того, каким способом они проводились – хозяйственным или с привлечением подрядчика.

Если оборудование монтировал подрядчик, входной НДС по монтажным работам принимайте к вычету после того, как их стоимость будет отражена на счете 08. Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого объекта до состояния, пригодного к использованию, также принимайте к вычету в момент их отражения в учете, то есть в момент отражения на счете 08. Такой порядок следует из пунктов 1 и 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Если монтажные работы проводились хозспособом, в конце каждого налогового периода на их стоимость начислите НДС (п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ) и в этом же периоде примите его к вычету (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Суммы НДС, которые были начислены с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года и не были приняты к вычету до 1 января 2009 года, принимайте к вычету по мере уплаты налога в бюджет. То есть в порядке, который был предусмотрен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Входной НДС по затратам, связанным с доведением монтируемого оборудования до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент его принятия на учет, то есть в момент отражения на счете 08 (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка