Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 января 2016 24 просмотра

Ситуация следующая, никак не могу понять как отразить первоначальную стоимость по купленному нежилому помещению04.08.2015 г. организация подписала договор на выкуп нежилого помещения у Департамента городского имущества имущество (без НДС) в рассрочку на три года. (стоимость нежилого помещения составляет 5 000 000). при этом в договоре прописано, что в течении трех лет, организация уплачивает ежемесячные проценты, рассчитанные по ставке рефинансирования на остаток долга.Свидетельство о регистрации права было выдано 25.09.2015 г.Организация на упрощенной системе налогообложения.У меня получаются проводки в бухгалтерском учете:04.08.2015 г. Д-т 08 Кт. 60 - 5 000 000 руб. - сумма по договоруДт08 КТ.60 - проценты (вот тут у меня ступор, как их рассчитать?, ведь они меняются, к примеру с августа - по декабрь они рассчитывались по ставке рефинансирования 8,5 %, а с января по ключевой ставке, которая составляет 11%,) - я же должна указать все проценты за 3 года которые мы выплатим. Как быть?01.10.2015 г. Дт01 Кт 08 - 5 000 000 + проценты по рассрочке Как узнать первоначальную стоимость объекта?

В первоначальную стоимость объекта включите только проценты за рассрочку, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию.

Обоснование

1. Из статьи журнала «Упрощенка» № 6, Июнь 2014
«Упрощенные» расходы. На «упрощенке» можно по-разному списывать проценты за рассрочку платежа

Юрий Семин, эксперт «УНП»

Проценты за рассрочку платежа при покупке основного средства в списке расходов на «упрощенке» не названы. Но мы выяснили, что Минфин разрешает их учесть. Можно сделать это одним из двух способов, поскольку четких правил в кодексе нет.

Включить в цену объекта.В письме от 02.07.10 № 03-11-11/182 Минфин сообщил, что проценты за рассрочку надо включить в первоначальную стоимость объекта. В министерстве нам уточнили, что моментом признания процентов за рассрочку будет дата ввода основных средств в эксплуатацию. Все проценты, которые компания перечислит после ввода имущества, можно списать единовременно в момент уплаты.

Этот вариант удобен, ведь Минфин не требует нормировать проценты. Однако инспекторы могут с таким подходом не согласиться, поскольку из кодекса он не следует.

Списать как заем. Мы считаем, что безопаснее списать проценты за рассрочку, так же как долговые обязательства. Ведь согласно пункту 1 статьи 823 ГК РФ, в понятие коммерческого кредита входит рассрочка.

То, что проценты за рассрочку списывают как долговые обязательства, Минфин подтвердил в письме от 04.03.10 № 03-03-06/1/113. Разъяснения касались налога на прибыль, но на «упрощенке» логично использовать правила налогового учета. Ведь, к примеру, если компания продаст основное средство, то понадобится восстановить расходы на его покупку именно по правилам 25-й главы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Единственное неудобство в том, что расходы придется нормировать (ст. 269 НК РФ). И хотя вряд ли в этом случае у инспекторов будут претензии, стоит закрепить в учетной политике правило о том, что проценты за рассрочку компания списывает как самостоятельный вид расхода.

<…>

2. Из статьи журнала «Упрощенка» № 6, Июнь 2014
Как «упрощенцу» учитывать основные средства, купленные в рассрочку

В.В. Журавлева, эксперт журнала «Упрощенка»

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как правильно принять основное средство, купленное в рассрочку, к бухгалтерскому учету

2. Когда можно начинать списывать в налоговом учете при УСН

3. В каком порядке заполнять раздел II Книги учета доходов и расходов

Покупка основных средств — это почти всегда значительные расходы как для организации, так и для предпринимателя, поэтому многие стремятся приобрести дорогое имущество в рассрочку. Удобно, когда деньги за объект контрагенту можно отдавать частями.

А вот бухгалтеру работы прибавляется. Ведь при упрощенной системе налогообложения можно списывать только оплаченные расходы. Соответственно, если стоимость имущества оплачена не сразу, каждую оплату приходится относить на расходы, как будто это отдельный объект основных средств.

При этом в бухгалтерском учете все обстоит совсем наоборот — сформировать первоночальную стоимость основного средства нужно сразу по полной стоимости, то есть по цене в договоре. Удивлены? Тогда давайте вместе посмотрим, почему это так.

Вопрос № 1 Какие записи сделать в бухучете при покупке основного средства в рассрочку

Основное средство, купленное в рассрочку, вы будете оплачивать частями. Но для бухучета порядок оплаты не важен. Получив документ, подтверждающий передачу вам имущества (акт приема-передачи, товарную накладную, универсальный передаточный акт и т. п.), вы можете сразу принять объект к бухучету. Приходуйте его по полной стоимости, которая указана в договоре купли-продажи с учетом НДС, если такой налог выделен (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

— сформирована первоначальная стоимость основного средства, включая НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— основное средство введено в эксплуатацию.

Задолженность перед поставщиком, которая фигурирует по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», вы будете погашать по мере фактической оплаты объекта. Наличие долга, как мы уже сказали, не повлияет на формирование первоначальной стоимости основного средства. А также не отразится на его дальнейшем списании путем амортизации — начисляйте ее в общем порядке начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (п. 17— 21 ПБУ 6/01).

Но это еще не все. Если в вашем договоре не сказано, что объект не находится в залоге у продавца до полной оплаты, значит, он в этом залоге будет находиться (п. 5 ст. 488 и п. 3 ст. 489 ГК РФ). Хоть право собственности и перешло к вам, покупателю (п. 1 ст. 338 и ст. 454 ГК РФ). В таком случае вам надо отразить стоимость имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». После того как оплатите имущество полностью, спишите его со счета 009.

Что означает залог? Если ваша фирма по каким-то причинам не выплатит всю стоимость объекта, продавец сможет возместить недостающую часть за счет заложенного имущества (ст. 334 ГК РФ).

Вопрос № 2 Как начислить проценты по договору

В вашем договоре может быть предусмотрена выплата процентов за предоставление рассрочки. Скорее всего, суммы ежемесячных платежей будут указаны в графике, приложенном к договору. И высчитывать проценты самостоятельно не потребуется. Надо их будет только начислить. Для этого последним числом каждого месяца в течение всего срока действия договора делайте следующую запись (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»):

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— начислены проценты за предоставленную рассрочку.

Пример 1. Бухгалтерский учет основного средства, купленного в рассрочку

ООО «Кубань» 3 марта 2014 года получило от поставщика в рассрочку токарный станок стоимостью 1 200 000 руб. И сразу ввело его в эксплуатацию. Первую часть стоимости покупки, равную 75 000 руб., ООО «Кубань» оплатило 3 марта 2014 года, а оставшуюся будет оплачивать в течение 15 месяцев ежемесячно по 75 000 руб. При этом начиная с апреля 2014 года общество будет перечислять проценты за предоставление рассрочки по графику, согласованному сторонами. За апрель 2014 года сумма процентов к уплате составляет 14 794,52 руб.

Так как в договоре стороны не предусмотрели иных условий, с момента передачи имущества ООО «Кубань» и до момента полной оплаты оборудование признается в залоге у продавца. Установленный срок полезного использования основного средства — 5 лет. Выбранный способ амортизации — линейный.

3 марта 2014 года бухгалтер ООО «Кубань» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 60

— 1 200 000 руб. — сформирована первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

— 1 200 000 руб. — введено в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 009

— 1 200 000 руб. — отражена стоимость основного средства, находящегося под залогом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 75 000 руб. — отражена частичная оплата поставщику.

30 апреля 2014 года бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

— 20 000 руб. (1 200 000 руб.: 60 мес.) — начислена амортизация по основному средству;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60

— 14 794,52 руб. — начислены проценты по договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 14 794,52 руб. — выплачены начисленные проценты.

Вопрос № 3 Когда учесть расходы на покупку основного средства при УСН

Плательщики УСН с объектом доходы минус расходы могут списывать стоимость основного средства (включающую в себя НДС) только после того, как объект введен в эксплуатацию. И конечно, расходы должны быть оплачены (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При рассрочке основное средство оплачивается частями. Но для налогового учета это не помеха. Ждать, когда основное средство, уже введенное в эксплуатацию, будет оплачено полностью, не нужно. Списывайте на расходы при УСН суммы по мере их перечисления поставщику. Но не сразу в полном объеме, а по правилам, установленным для списания основных средств. А именно: поквартально равными частями, до конца календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 и абз.5 подп.3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). На это указывает и Минфин России в письмах от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и от 13.12.2010 № 03-11-11/287.

Пример 2. Расчет «упрощенцем» суммы расходов по имуществу, взятому в рассрочку

ООО «Кубань» (УСН с объектом доходы минус расходы) 3 марта 2014 года получило от поставщика в рассрочку токарный станок стоимостью 1 200 000 руб. И сразу ввело его в эксплуатацию. Установленный срок полезного использования объекта — 5 лет. Первая часть стоимости покупки, равная 75 000 руб., была оплачена 3 марта 2014 года, а оставшаяся будет оплачена в течение 15 месяцев по 75 000 руб. ежемесячно 3-го числа. То есть перечисления за 2014 год составят:

— за I квартал — 75 000 руб.;

— за каждый последующий квартал года — 225 000 руб. (75 000 руб. ? 3 мес.).

Расчет сумм, которые бухгалтер отнесет на расходы, представлен на с. 66. Заполненный образец раздела II Книги учета за полугодие 2014 года приведен справа.

Вопрос № 4 Как учесть выплаты по процентам при расчете «упрощенного» налога

Проценты, уплаченные за предоставленную вам рассрочку, вы будете признавать в налоговом учете при УСН, если применяете объект — доходы минус расходы. Учитывайте суммы по мере их оплаты, то есть после списания денег с вашего расчетного счета (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но с учетом требований статьи 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А именно в 2014 году вы можете учесть проценты только в определенной норме, которую считают по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль. При этом есть два способа расчета нормы. Выбранный вами вариант должен быть прописан в учетной политике по налогообложению. А вот с 1 января 2015 года начнут действовать изменения в статью 269 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Согласно поправкам со следующего года учитывать в расходах проценты можно будет целиком, без каких-либо ограничений.

Нюансы, требующие особого внимания

В бухгалтерском учете «упрощенцы» учитывают основные средства, купленные в рассрочку, по полной стоимости, указанной в договоре купли-продажи.

В налоговом учете при УСН оплаченная стоимость основных средств списывается равными долями ежеквартально в течение календарного года. При условии, что объект введен в эксплуатацию, а документы поданы на госрегистрацию, если нужно.

В разделе II Книги учета доходов и расходов каждый платеж по имуществу, купленному в рассрочку, отражается в отдельной строке.

<…>

Таблица Расчет стоимости станка, списываемой на расходы при УСН в 2014 году

Размер поквартальной оплаты Часть стоимости основного средства, которую можно списать на расходы при УСН
I квартал II квартал III квартал IV квартал
I квартал — 75 000 руб. 18 750 руб. (75 000 руб.: 4 кв.) 18 750 руб. (75 000 руб.: 4 кв.) 18 750 руб. (75 000 руб.: 4 кв.) 18 750 руб. (75 000 руб.: 4 кв.)
II квартал — 225 000 руб.* 74 992,5 руб. (225 000 руб. ? 33,33: 100) 74 992,5 руб. (225 000 руб. ? 33,33: 100) 75 015 руб. (225 000 руб. – 74 992,5 руб. – 74 992,5 руб.)
III квартал — 225 000 руб. 112 500 руб. (225 000 руб.: 2 кв.) 112 500 руб. (225 000 руб.: 2 кв.) 112 500 руб. (225 000 руб.: 2 кв.)
IV квартал — 225 000 руб. 225 000 руб.
Итого 18 750 руб. 93 742,5 руб. 206 242,5 руб. 431 265 руб.

* Если платеж перечислен во II квартале, то согласно порядку заполнения раздела II Книги учета доля, списываемая ежеквартально по этому платежу, составляет 33,33 (100: 3 кв.). В результате суммы списания в течение года определяются с некоторой погрешностью. Однако по итогам года списывается вся нужная сумма полностью.

Как заполнить раздел II Книги учета при оплате основного средства в рассрочку

Ирина Илларионова,
советник государственной гражданской службы РФ
2-го класса

— Ирина Васильевна, раздел II Книги учета доходов и расходов всегда вызывает много вопросов. На какие моменты бухгалтеру нужно обратить внимание, если основное средство начали использовать, но оплачивается оно по частям?

— Каждый платеж, перечисленный продавцу основного средства, записывайте в разделе отдельной строкой. При условии, что объект введен в эксплуатацию, а при необходимости поданы документы на госрегистрацию прав. При этом заносите суммы в разделе II в порядке их оплаты. Получается, что за отчетный период по одному основному средству число строк в разделе будет равно количеству платежных поручений, которыми вы произвели его оплату в этом периоде. И по каждой строке в графе 3 (дата оплаты объекта) у вас будет фигурировать та дата, на которую вы сделали соответствующий платеж.

— А какую сумму записывать в графу 6 (первоначальная стоимость объекта): стоимость всего основного средства или только ту, что оплачена по конкретной платежке?

— В графе 6 раздела II указывайте сумму фактического платежа. Списывать вы ее будете по правилам списания основного средства. То есть равными долями поквартально в течение всего года. Поэтому и воспринимайте часть платежа как самостоятельный объект.

В графе 9 указывайте число кварталов, в течение которых данный конкретный платеж списывается. То есть если вы, например, оплатили и ввели в эксплуатацию оборудование в апреле 2014 года, то в графе 9 должна стоять цифра 3, ведь до конца года у вас три квартала (II, III и IV), в течение которых вы будете учитывать объект.

— В графе 11 раздела II указывают долю стоимости объекта, которую нужно списывать каждый квартал. Показатель определяется путем деления значения 100 на значение из графы 9, то есть число кварталов. И подлежит округлению до двух знаков после запятой. Из-за такого округления рассчитанная сумма расходов к списанию (графы 12 и 13) может быть меньше фактической. В итоге какую сумму писать в расходы за квартал в разделе I Книги учета: с погрешностью из-за округления или точную?

Раздел II Книги учета доходов и расходов заполняют нарастающим итогом по окончании каждого отчетного периода, а также года. И итоговые цифры графы 12 этого раздела (сумма расходов за квартал) на последнее число соответствующего периода переносят в раздел I Книги учета в графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Если сумма рассчитана с погрешностью, то действуйте так. По итогам отчетных периодов — I квартала, полугодия и 9 месяцев — указывайте в расходах сумму, которая получилась в результате расчета по приведенным в разделе II формулам. То есть точно ту сумму, которая указана в графе 12 (сумма расходов за квартал). Даже если она имеет погрешность из-за округления. А вот по итогам года включайте в расходы остаток затраченной суммы. Так вы учтете платеж в полном объеме. И получается, когда вы будете заполнять раздел II за год, то в графу 13 (сумма расходов за налоговый период) вы впишете точный размер платежа. То есть графа 13 у вас окажется равной графе 6 раздела II.

— И последнее. Какую дату проставлять в последней графе раздела II — графу 16 «(Дата выбытия (реализации) объекта»), ведь на момент заполнения раздела II, как правило, еще непонятно, когда объект перестанут использовать?

— В графе 16 указывайте предполагаемую дату физического выбытия объекта. Например, это может быть окончание срока полезного использования имущества.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка