Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 января 2016 65 просмотров

Прочитала много статей, но так и не пришла к окончательному пониманию....Мой вопрос заключается в следующем.Филиал постоянного иностранного представительства (Франция) арендует квартиру для проживания своих сотрудников-ВКС нерезидентов в силу необходимости, так как сотрудники приезжают из другой страны и не имеют здесь жилья, иногда оплачивается проживание в гостинице. С частью сотрудников у филиала заключены трудовые договора, в которых нет упоминания о том, что жилье будет оплачивать работодатель.Также часть сотрудников являются сотрудниками головной компании. Договор аренды квартиры заключен от имени филиала с ИП. Может ли филиал на основании п. 5 ст.16 ФЗ от 25.07.2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" принимать эти расходы полностью для уменьшения налога на прибыль, а также не облагать страховыми взносами и не уплачивать НДФЛ. Данные сотрудники приглашены на работу под проект, который реализуется на территории РФ, поэтому расходы на их проживание легко экономически обосновать.

Рискованно включать в расходы затраты по аренде иностранных сотрудников. По правилам п. 4 ст. 255 НК РФ организация учитывает при налогообложении прибыли стоимость бесплатного жилья, предоставленного работнику в соответствии с законодательством РФ. Приглашающая сторона предоставляет гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ (п. 5 ст. 16 Закона № 115-ФЗ). При этом Минфин России в письме от 18.05.12 № 03-03-06/1/255 разъясняет, что на организацию-работодателя возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным работникам. Следовательно, спорные затраты работодатель не вправе списать на основании указанной нормы. Однако в соответствии со статьей 171 ТК РФ по письменному заявлению работника организация может оплатить его труд в неденежной форме. В частности, путем оплаты проживания. При этом доля такой заработной платы не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Следовательно, именно в таком объеме работодатель вправе учесть при налогообложении прибыли стоимость аренды жилья для иностранного работника (письма Минфина России от 19.03.13 № 03-03-06/1/8392, от 18.05.12 № 03-03-06/1/255 и от 02.05.12 № 03-03-06/1/216). На практике суды зачастую соглашаются с учетом спорных расходов в полном объеме. Поскольку такие расходы организация осуществляет в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье (постановления ФАС Московского от 10.07.12 № А40-82827/11-129-357 и Центрального от 29.09.10 № А23-5464/2009А-14-233 округов). Отметим, что столичные налоговики в письме от 14.03.07 № 20-08/022129@ пришли к выводу, что расходы на оплату аренды квартир для работников, носящие социальный характер, организация должна осуществлять за счет чистой прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовым договором.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы человека, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, т.е. оплата проживания за своего сотрудника стоимости проживания признается его доходом, полученным в натуральной форме, на которую нужно начислить НДФЛ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также на социальное страхование начисляйте в общем порядке. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование не начисляйте.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 20, ОКТЯБРЬ 2013

1.Проверка на ошибки: прием на работу иностранного гражданина

<…>

Ситуация шестая: компания включила в налоговые расходы полную стоимость аренды квартиры для иностранного работника. Рискованно! По правилам пункта 4 статьи 255 НК РФ компания учитывает при налогообложении прибыли стоимость бесплатного жилья, предоставленного работнику в соответствии с законодательством РФ. Приглашающая сторона предоставляет гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ (п. 5 ст. 16 Закона № 115-ФЗ). При этом Минфин России в письме от 18.05.12 № 03-03-06/1/255 разъясняет, что на организацию-работодателя возложена обязанность только по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным работникам. Следовательно, спорные затраты работодатель не вправе списать на основании указанной нормы.

Однако в соответствии со статьей 171 ТК РФ по письменному заявлению работника компания может оплатить его труд в неденежной форме. В частности, путем оплаты проживания. При этом доля такой заработной платы не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Следовательно, именно в таком объеме работодатель вправе учесть при налогообложении прибыли стоимость аренды жилья для иностранного работника (письма Минфина России от 19.03.13 № 03-03-06/1/8392от 18.05.12 № 03-03-06/1/255 и от 02.05.12 № 03-03-06/1/216).

На практике суды зачастую соглашаются с учетом спорных расходов в полном объеме. Поскольку такие расходы компания осуществляет в целях обеспечения исполнения работниками своих трудовых обязанностей, а не удовлетворения их личных потребностей в жилье (постановления ФАС Московского от 10.07.12 № А40-82827/11-129-357 и Центрального от 29.09.10 № А23-5464/2009А-14-233 округов).

Отметим, что столичные налоговики в письме от 14.03.07 № 20-08/022129@пришли к выводу, что расходы на оплату аренды квартир для работников, носящие социальный характер, компания должна осуществлять за счет чистой прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовым договором.*

<…>

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «УЧЕТ В ТУРИСТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ», № 10, ОКТЯБРЬ 2014

2.Если турфирма оплачивает проживание иностранцу, с него удерживают налог

документ
Письмо Минфина России от 13 августа 2014 г. № 03-04-06/40543*.

* Материал написан до принятия Федерального закона от 4 октября 2014 г. № 285-ФЗ. В настоящее время письмо Минфина России от 13 августа 2014 г. № 03-04-06/40543 утратило силу.

что изменилось
В случае когда туристическая компания оплачивает иностранному или иногороднему работнику проживание, размер такой оплаты включается в его совокупный налогооблагаемый доход, пояснили чиновники.

комментарий
Проживание работнику может оплачиваться по условиям трудового договора.

Налогооблагаемый доход

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы человека, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ, к доходам, полученным работником в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, в интересах данного человека.

Таким образом, оплата турфирмой за своего сотрудника стоимости проживания признается его доходом, полученным в натуральной форме.

Суммы данной оплаты включаются в налоговую базу физического лица.

Ставка налога

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ доходы в виде сумм оплаты организацией стоимости проживания сотрудника, не признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов. Если же сотрудник получил статус резидента, его доходы будут облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов*.

Из рекомендации

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

3.Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты сотруднику-иностранцу

<…>

Пенсионные взносы

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляйте на выплаты всем иностранцам, которые имеют статус постоянновременно проживающих или временно пребывающих в России (кроме временно пребывающих высококвалифицированных специалистов).*

<…>

Взносы на социальное страхование

Страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляйте на выплаты всем иностранцам, которые имеют статус:
1) постоянно проживающих;
2) временно проживающих;
3) временно пребывающих (кроме временно пребывающих высококвалифицированных специалистов). При этом размер тарифа для начисления взносов в ФСС России составляет:
– 1,8 процента – для всех временно пребывающих, кроме граждан стран – членов ЕАЭС;
– 2,9 процента – для временно пребывающих граждан стран – членов ЕАЭС.*

<…>

Взносы на медицинское страхование

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование начисляйте на выплаты иностранцам (кроме высококвалифицированных специалистов), которые имеют статуспостоянно или временно проживающих в России. На выплаты иностранцам, которые имеют статус временно пребывающих в России, взносы на обязательное медицинское страхование не начисляйте. Такой порядок следует из положений пункта 15 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка